教學(xué)課件：情境3-1消費(fèi)稅款計(jì)算-公

學(xué)習(xí)情境三消費(fèi)稅計(jì)算與申報(bào)任務(wù)導(dǎo)讀：王小美同學(xué)上班第一個(gè)月領(lǐng)了3000元工資，給爸爸買了一條香煙花了300元，給媽媽買了一條裙子花了500元，給家里買了一瓶洗發(fā)水花了60元，最后給自己買了一支口紅花了50元。請(qǐng)問王小美同學(xué)買的這些消費(fèi)品，價(jià)格中是不是都含消稅費(fèi)？如果不是哪些消費(fèi)品價(jià)格中含消費(fèi)稅，哪些消費(fèi)品價(jià)格中不含消費(fèi)稅？

學(xué)習(xí)內(nèi)容1、消費(fèi)稅基本概念和特點(diǎn)2、消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和征稅范圍3、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)4、消費(fèi)稅稅目5、消費(fèi)稅稅率6、直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn)概念：

消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。特點(diǎn)：1.征稅項(xiàng)目具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性

3.征稅方法具有多樣性

4.稅收的調(diào)節(jié)具有特殊性5.消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性增值稅和消費(fèi)稅的聯(lián)系區(qū)別1、范圍不同：增值稅針對(duì)貨物征稅，消費(fèi)稅針對(duì)指定的貨物征稅2、兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅3、兩者的納稅環(huán)節(jié)不同，增值稅是逐環(huán)節(jié)征稅，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)單一，比如在啤酒廠家生產(chǎn)環(huán)節(jié)征過稅了，啤酒在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)就不要在征稅了。4、兩者計(jì)稅的方法是不同的：增值稅是從價(jià)計(jì)征，消費(fèi)稅可以是從價(jià)計(jì)征，也可以是從量計(jì)征，還可以是復(fù)合計(jì)征。相同點(diǎn)1、兩者都是對(duì)貨物征稅2、從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，需要征時(shí)增值稅，兩者的計(jì)稅依據(jù)是相同的（不含增值稅含消費(fèi)稅的價(jià)格作為計(jì)征依據(jù)）。2.消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，境內(nèi)環(huán)節(jié)征稅對(duì)象以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的

其他單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人征稅范圍

++3、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)（2）批發(fā)環(huán)節(jié)（3）零售環(huán)節(jié)（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)3、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1、大部分應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：是委托方提貨時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)品。（委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，受托方只是負(fù)責(zé)代收代繳消費(fèi)稅）。但受托方是個(gè)體經(jīng)營者除外。3、凡從事金銀首飾（包括金、銀、金基、銀基及金、銀、金基、銀基鑲嵌首飾）、鉑金、鉆石和鉆石飾品經(jīng)營業(yè)務(wù)的，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。其他貴重首飾、珠寶玉石在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。4、卷煙不僅是生產(chǎn)環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅，在批發(fā)環(huán)節(jié)還要加征一道消費(fèi)稅。4、消費(fèi)稅稅目過渡消費(fèi)對(duì)人體有害

１．煙２．酒5．鞭炮焰火對(duì)環(huán)境造成污染14、電池15、涂料4、消費(fèi)稅稅目非生活必需品：３．化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石10．高檔手表9．高爾夫球及球具4、消費(fèi)稅稅目使用和消耗不可再生的資源：6．成品油13．實(shí)木地板12．木制一次性筷子4、消費(fèi)稅稅目高能耗的：8．小汽車11．游艇7．摩托車4、消費(fèi)稅稅目1、煙：卷煙（國產(chǎn)、進(jìn)口、白包、手工）雪茄煙，煙絲。（不包括煙葉）2、酒：糧食白酒、薯類白酒、啤酒、黃酒、其他酒5類。娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制的啤酒按250元/噸征收，調(diào)味料酒不是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品4、消費(fèi)稅稅目3、化妝品：香水、香水精、香粉、口紅、眉筆、藍(lán)眼油、眼睫毛，成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品（不包括普通的護(hù)膚類化妝品，洗發(fā)水，演員用的上妝油，卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑）。4、貴重首飾及珠寶玉石（銀金首飾零售環(huán)節(jié)交稅，稅率為5%，其他包括鍍金、包金仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)交稅，稅率為10%）5、鞭炮焰火：不包括體育上用的發(fā)令紙，鞭炮引線。4、消費(fèi)稅稅目6、成品油：汽油(外購和委托加工收回已稅的汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免稅）、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油（暫免稅）、燃料油7、摩托車：二輪、三輪車。4、消費(fèi)稅稅目8、小汽車：乘用車、中輕型商用客車乘用車（不超過9座）中輕型商用客車（座位數(shù)10-23），不包括電動(dòng)汽車、雪地車、沙攤車、卡丁車。9、高爾夫球及球具：包括高爾夫球、球桿、包（袋）。4、消費(fèi)稅稅目10、高檔手表：每只不含增值稅的價(jià)格在1萬元以上11、游艇:艇身大于8米小于90米12、木制一次性筷子：強(qiáng)調(diào)一次性13、實(shí)木地板：實(shí)木復(fù)合地板也包括在內(nèi)14、電池稅率4%15、涂料稅率4%5.消費(fèi)稅稅率（一般情況）卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)稅采用比例稅率形式。5.消費(fèi)稅稅率（特殊規(guī)定）（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。5.消費(fèi)稅稅率（特殊規(guī)定）（3）對(duì)白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用、委托加工沒有同牌號(hào)規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙、未納入國務(wù)院計(jì)劃生產(chǎn)的卷煙，除定額稅率征收外，一律按56%的比例稅率。

殘次品卷煙按同正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

1【·單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅的納稅人說法正確的是（）。A.甲公司是生產(chǎn)料酒的企業(yè)，則甲公司是消費(fèi)稅的納稅人B.乙公司是一家從事國產(chǎn)品牌汽車銷售的4S店，則乙公司是消費(fèi)稅的納稅人C.丙公司是一家專門承接煙絲委托加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，則丙公司是消費(fèi)稅的納稅人D.丁公司是一家從事外國高檔化妝品進(jìn)口和零售的企業(yè)，則丁公司是消費(fèi)稅的納稅人

『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A料酒并不是應(yīng)稅消費(fèi)品；選項(xiàng)B汽車應(yīng)在汽車生產(chǎn)環(huán)節(jié)交稅，不是零售環(huán)節(jié)交稅；選項(xiàng)C丙公司代收代繳消費(fèi)稅，納稅人仍然是委托人。

2【單選題】納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成的成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按（）。A.應(yīng)稅消費(fèi)品的平均稅率征稅B.應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率計(jì)征C.應(yīng)稅消費(fèi)品的不同稅率，分別征稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品的最低的稅率計(jì)征

『正確答案』B3【多選題】下列消費(fèi)品屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。A.實(shí)木復(fù)合地板B.汽油C.體育上用的發(fā)令紙D.沙丁車

『正確答案』AB『答案解析』選項(xiàng)CD不是消費(fèi)稅征稅范圍6、消費(fèi)稅稅款的計(jì)算1.計(jì)算直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額2.計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額3.計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額4.計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額5.可抵扣消費(fèi)稅稅額的確定消費(fèi)稅稅款的計(jì)算（流程）1判斷計(jì)稅方法復(fù)合計(jì)稅從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅2確定計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售量3計(jì)算稅額計(jì)稅基礎(chǔ)乘以對(duì)應(yīng)稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額關(guān)鍵1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率

銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用注意點(diǎn)：增值稅和消費(fèi)稅的稅基是一樣的，都是含消費(fèi)稅不含增值稅作為計(jì)稅基數(shù)。例：某公司本月對(duì)外銷售煙絲一批，不含增值稅的銷售額為100萬，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司本月應(yīng)交的消費(fèi)稅和增值稅？消費(fèi)稅=100×30%=30萬

增值稅=100×17%=17萬2.從量定額征稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

1.計(jì)算直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額4計(jì)算題：某企業(yè)2013年5月份生產(chǎn)銷售散裝黃酒400噸，每噸不含稅售價(jià)為3800元，請(qǐng)問該企業(yè)5月份應(yīng)交的消費(fèi)稅是多少？

應(yīng)納稅額=400×240=96000元

3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額

=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率1.計(jì)算直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額5單選題：《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)》p50頁17題某白酒廠2013年12月用外購糧食白酒以曲香調(diào)味生產(chǎn)濃香白酒100噸，全部銷售，不含稅的價(jià)款1480萬元，該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅是（）萬元A306B112C121D102.57從量計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅=100×2000×0.5=10萬從價(jià)計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅=1480×20%=296萬應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=10+296=306答案選A特殊業(yè)務(wù)1：包裝物押金增值稅規(guī)定未逾期的包裝物押金不交增值稅，逾期的或收取一年以上的押金應(yīng)交增值稅，對(duì)于除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品，在收取押金的同時(shí)一并交納增值稅消費(fèi)稅規(guī)定

同增值稅相似，不同點(diǎn)對(duì)于從量征收的啤酒和黃酒，逾期包裝物押金不能征收消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)：包裝物押金包裝物的稅率根據(jù)被包裝貨物的稅率征收增值稅和消費(fèi)稅6單選題：《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)》p50頁19題某酒廠2013年12月銷售糧食白酒3000公斤，取得不含稅價(jià)款100萬元，包裝物押金5萬元，包裝物2個(gè)月后歸還廠家，則該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（）萬元A21.15B26.37C23.75D24.25應(yīng)納的消費(fèi)稅=1000000×20%+3000×2×0.5+50000/（1+17%）×20%=21.15萬元答案．A7單選題：《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)》p50頁20題某酒廠本月銷售啤酒10噸，不含稅價(jià)2600元/噸，同時(shí)收取包裝物押金5000元，則該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（）元A220B2400C2413.68D2500售價(jià)=2600+5000/（1+17%）/10=3027.35>3000應(yīng)納的消費(fèi)稅=10×250=2500答案．D特殊業(yè)務(wù)2（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵債方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

8《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)》p51頁29【單選題】某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車20輛投資某廣告公司，取得20%股份，雙方確認(rèn)價(jià)值750萬元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)的小汽車不含稅售價(jià)分別為40萬元/輛、38萬元/輛、36萬元/輛，則用作投資入股的小汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）萬元（消費(fèi)稅稅率為5%）。A.30B.35C.40D.0

『正確答案』C40×20×5%=40

9【多選題】按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品『正確答案』ACD特殊業(yè)務(wù)3

納稅人通過自設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部實(shí)際對(duì)外銷售額征收消費(fèi)稅。

10計(jì)算題：某汽車廠系增值稅一般納稅人，8月份以成本價(jià)轉(zhuǎn)給非獨(dú)立核算的門市部汽車一批，成本價(jià)為60萬元，門市部當(dāng)月開具普通發(fā)票上注明貨款76.05萬元，已知小汽車適用消費(fèi)稅稅率為3%，增值稅稅率為17%，則該汽車廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額為多少？應(yīng)納消費(fèi)稅=76.05÷1.17×3%=1.95萬元特殊業(yè)務(wù)4（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，應(yīng)并入白酒的銷售額計(jì)征銷費(fèi)稅。

11計(jì)算題：某白酒廠2013年12月向商場(chǎng)銷售糧食白酒23噸，當(dāng)月取得商場(chǎng)含稅銷售額565萬元，同月向商場(chǎng)收取品牌使用費(fèi)20萬元，白酒的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率每斤0.5元，增值稅稅率為17%，該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少萬元？應(yīng)納消費(fèi)稅=（565+20）÷1.17×20%+23×2000×0.5÷10000=100+2.3=102.3萬元特殊業(yè)務(wù)5

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降3個(gè)月以上的、累計(jì)上漲或下降幅度在20%以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。12【多選題】關(guān)于酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅的征收，下列說法正確的有（）A.啤酒、黃酒采用比例稅率B.卷煙和白酒采用比例稅率和定額稅率C.已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格D白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅的最低計(jì)稅價(jià)格。答案BDA定額稅率C增減變動(dòng)達(dá)到20%

13【單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒

『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)B服裝不是應(yīng)稅消費(fèi)品；選項(xiàng)C化妝品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)不是零售環(huán)節(jié)，而是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，選項(xiàng)D白酒消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)不是零售環(huán)節(jié)，而是生產(chǎn)環(huán)節(jié)14【多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A.香水、香精B.高檔護(hù)膚類化妝品C.指甲油、藍(lán)眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油

『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)D不屬于征稅范圍15【多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾類除外）的單位

『正確答案』ABC『答案解析』D委托方是應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人總結(jié)1、消費(fèi)稅稅目（1）過度消費(fèi)對(duì)人體有害：煙、酒（2）對(duì)環(huán)境造成污染的：鞭炮、焰火、電池、涂料