2023年高級會計師之高級會計實務(wù)全國通用試題

2023年高級會計師之高級會計實務(wù)全國通用試題大題（共20題）一、建安公司是D省一家食品進出口集團公司旗下的子公司，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和出口A地區(qū)生豬。A地區(qū)生豬市場有如下特點：（1）市場需求量大、市場容量比較穩(wěn)定。豬肉是居民肉類消費的最主要來源，占日常肉類消費的60%以上。由于A地區(qū)傳統(tǒng)消費習(xí)慣的長期存在，其他肉類對豬肉的替代性不大。A地區(qū)的農(nóng)副產(chǎn)品不能自給自足，市場需求基本由大陸地區(qū)供給。（2）國家對內(nèi)地出口A地區(qū)生豬實行配額管理及審批制度?，F(xiàn)通過審批的企業(yè)近400家。但是目前看來，配額管理政策有全面放開的趨勢。（3）產(chǎn)品價格高于內(nèi)地市場價，但質(zhì)量要求也較高。由于供A地區(qū)生豬業(yè)務(wù)不僅是經(jīng)濟行為，還是一項政治任務(wù)，因此，當大陸生豬供應(yīng)量減少、內(nèi)地豬肉價格急劇上升時，A地區(qū)生豬供應(yīng)量和價格不會迅速做出相應(yīng)的調(diào)整。但是在市場力量的作用下，隨著時間的推移，A地區(qū)的生豬價格將緩慢升至合理價位。（4）市場競爭激烈。A地區(qū)市場具有很大的特殊性，進入障礙很高，退出卻非常容易，因此，各出口企業(yè)始終把質(zhì)量和安全作為核心競爭力，努力把政策性的盈利模式變?yōu)槭袌鲂缘挠Ｊ?，從而在市場中立足。此外，近年來，一些國際金融巨頭在中國大肆收購專業(yè)養(yǎng)豬場，因而潛在進入者的威脅也不容忽視。（5）原材料市場還處于買方市場。供A地區(qū)生豬企業(yè)主要原材料包括飼料、獸藥、種豬。從目前國內(nèi)情況來看，主要原材料產(chǎn)業(yè)均是競爭比較激烈的產(chǎn)業(yè)，供應(yīng)商數(shù)量較多。要求：根據(jù)邁克爾·波特的“五力模型”對A地區(qū)生豬市場產(chǎn)業(yè)的競爭力進行分析?！敬鸢浮竣傩袠I(yè)新進入者威脅?！皣覍?nèi)地出口A地區(qū)生豬實行配額管理及審批制度”，“進入障礙很高，”說明目前進入者進入威脅不大，但隨著配額管理政策的放開，新進入者的威脅也不容忽視。②供應(yīng)商的議價能力?！霸牧鲜袌鲞€處于買方市場……從目前國內(nèi)情況來看，主要原材料產(chǎn)業(yè)均是競爭比較激烈的產(chǎn)業(yè)，供應(yīng)商數(shù)量較多”。供應(yīng)商議價能力不強。③購買商的議價能力。由于供A地區(qū)生豬業(yè)務(wù)不僅是經(jīng)濟行為，還是一項政治任務(wù)，因此，當大陸生豬供應(yīng)量減少、內(nèi)地豬價格急劇上升時，A地區(qū)生豬供應(yīng)量和價格不會迅速做出相應(yīng)的調(diào)整”。說明購買商議價能力較強。④替代產(chǎn)品的威脅?！坝捎贏地區(qū)傳統(tǒng)消費習(xí)慣的長期存在，其他肉類對豬肉的替代性不大”。替代產(chǎn)品的威脅不大。⑤同業(yè)競爭者的競爭程度?！笆袌龈偁幖ち摇?，“各出口企業(yè)始終把質(zhì)量和安全作為核心競爭力，努力把政策性的盈利模式變?yōu)槭袌鲂缘挠Ｊ?，從而在市場中立足”。說明產(chǎn)業(yè)競爭激烈，競爭對手實力較強。二、甲企業(yè)是一家國有控股的制造業(yè)企業(yè)集團。近日，集團召開董事會，共同商議公司戰(zhàn)略與決策。以下為各位董事的發(fā)言：董事甲：現(xiàn)在當務(wù)之急的是盡快落實和明確公司戰(zhàn)略目標，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業(yè)主要是什么內(nèi)容。只有讓戰(zhàn)略目標明確清晰，才可能考慮實施和控制問題。董事乙：從當前企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境來看，公司所處的行業(yè)集中度較高，競爭非常激烈。由于所在行業(yè)的退出成本較低，競爭程度將進一步加劇。董事丙：鑒于當前的競爭環(huán)境，公司需要考慮變革戰(zhàn)略實施模式，以往單純依靠領(lǐng)導(dǎo)層制定和推動戰(zhàn)略已經(jīng)無法適應(yīng)當前企業(yè)競爭的需要。要充分調(diào)動員工創(chuàng)新參與的積極性，公司應(yīng)充分考慮讓其他層級管理人員從戰(zhàn)略制定一開始就承擔相關(guān)責任，總經(jīng)理和其他高管一起探索戰(zhàn)略問題，落實和貫徹實施戰(zhàn)略。董事丁：當前我國整體經(jīng)濟形勢嚴峻，大量公司管理基礎(chǔ)與環(huán)境較差。在這種情況下，可以考慮通過實施股權(quán)激勵，將管理層行為與股東價值結(jié)合起來，將能夠較好地起到戰(zhàn)略落實作用。獨立董事：公司應(yīng)進一步強化成本領(lǐng)先的公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過降低成本、提升管理效能來落實公司發(fā)展戰(zhàn)略。獨立董事的發(fā)言是否正確，給出理由【答案】不正確?；煜斯緫?zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先策略是業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略，不是公司戰(zhàn)略。三、東海股份有限公司(下稱“東海公司”)是A股上市公司，主要從事白色家電產(chǎn)品的生產(chǎn)，其產(chǎn)品在境內(nèi)外銷售，所需原材料包括銅、鋁、鋼材、塑料等。這些原材料均面臨價格上漲的風險，降低企業(yè)盈利，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成不利局面。為了鎖定原材料采購價格，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，東海公司經(jīng)董事會批準決定開展套期保值業(yè)務(wù)。為此，總經(jīng)理張某召集有關(guān)人員召開了有關(guān)落實套期保值的會議，相關(guān)人員發(fā)言要點如下：總經(jīng)理張某：董事會作出進行套期保值的決策很正確。套期保值在生產(chǎn)經(jīng)營中可以起到有效規(guī)避風險、參與資源配置、實現(xiàn)成本戰(zhàn)略、大幅增加企業(yè)盈利的作用。我們一定要做好套期保值前的準備工作，準確識別和評估被套期保值風險，制定詳細的套期保值策略與計劃，不斷優(yōu)化套期保值方案，對套期保值進行跟蹤與控制。財務(wù)總監(jiān)李某：根據(jù)我們公司的實際情況，我對開展套期保值建議如下：(1)在套期保值業(yè)務(wù)中，企業(yè)所要關(guān)注的被套期保值風險主要包括價格波動風險、匯率風險、利率風險和經(jīng)營虧損風險，針對這些風險應(yīng)選擇恰當?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務(wù)。(2)我公司生產(chǎn)中需要采購大量的銅、鋁等原材料，目前價格均呈現(xiàn)上漲趨勢，為了達到規(guī)避價格波動風險，應(yīng)該采用買人套期保值，而且買人套期保值的數(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購量的50%，才能確保實現(xiàn)套期保值的目的。(3)我公司生產(chǎn)的白色家電有近一半出口到美國，出口合同均采用美元結(jié)算，目前美元兌換人民幣在1美元等于6.2元人民幣左右，但人民幣一直處于升值通道。為了防范匯率風險，有必要采用買入美元套期保值。(4)建議由總經(jīng)理牽頭成立套期保值領(lǐng)導(dǎo)小組，對套期保值業(yè)務(wù)進行具體指導(dǎo)。根據(jù)董事會及經(jīng)理層決議，東海公司進行了第一次套期保值業(yè)務(wù)并進行了如下的會計處理：(1)東海公司簽訂了銷售一批白色家電給甲公司的合同，約定半年后交貨。該批合同所需原材料將在合同簽訂日后4個月購進，預(yù)計原材料價格會上漲。為此，東海公司從上海期貨交易所購入銅期貨100手，將其分類為現(xiàn)金流量套期。(2)東海公司通過分析認為：①套期關(guān)系由符合條件的套期工具和被套期項目組成；②在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件；③套期關(guān)系符合套期有效性要求。東海公司認為滿足了運用套期會計方法的條件，該套期應(yīng)采用套期會計方法進行會計處理。(3)買入套期保值的季末，東海公司對套期保值有效性進行了評價。經(jīng)計算，被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計損失為80萬元；套期工具自套期開始的累計利得為90萬元。東海公司認為該套期持續(xù)有效，仍應(yīng)采用套期保值會計方法進行處理。(4)東海公司將上述被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值累計損失80萬元作為現(xiàn)金流量套期儲備，沖減了其他綜合收益，將套期工具自套期開始的累計利得90萬元計入了當前損益。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?1)總經(jīng)理張某的發(fā)言存在不當之處。不當之處：套期保值在生產(chǎn)經(jīng)營中可以起到大幅增加企業(yè)盈利的作用。理由：套期保值是風險管理的工具，通過套期保值，達到鎖定成本、鎖定盈利的目的，而不是大幅度增加盈利。(2)財務(wù)總監(jiān)李某的發(fā)言存在不當之處。①不當之處：企業(yè)所要關(guān)注的被套期保值風險主要包括經(jīng)營虧損風險，應(yīng)針對這些風險選擇恰當?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務(wù)。理由：被套期風險不包括經(jīng)營虧損風險，無法選擇恰當?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務(wù)。②不當之處：套期保值的數(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購量的50%，才能確保實現(xiàn)套期保值的目的。理由：套期保值中應(yīng)堅持數(shù)量相等或相當?shù)脑瓌t，才能使一個市場上的盈利額與另一個市場上的虧損額相等或接近，期貨數(shù)量不應(yīng)大幅高于現(xiàn)貨數(shù)量。③不當之處：為了防范持有美元資產(chǎn)的匯率風險，有必要采用買人美元套期保值。理由：企業(yè)持有美元資產(chǎn)，只有賣出套期保值才能規(guī)避價格下降風險(人民幣升值，美元貶值)。四、企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，即每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標。S集團是在上海證券交易所上市的集團公司，為全面加強企業(yè)管理，提高生產(chǎn)，改善內(nèi)部控制運行，完善內(nèi)部控制體系，也建立了內(nèi)部控制評價體系，該體系的部分內(nèi)容如下：假定不考慮其他因素。（1）內(nèi)部控制評價應(yīng)當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，對實現(xiàn)控制目標的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價；除此之外，還應(yīng)該關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域。（2）企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部控制評價部門根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。評價工作組成員應(yīng)當由股東大會部分成員參加。（3）評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的內(nèi)部控制評價范圍，實施現(xiàn)場測試，通過了解單位基本情況，確定檢查評價范圍和重點，開展現(xiàn)場檢查測試，最終編制現(xiàn)場評價報告。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進行通報，由被評價單位相關(guān)負責人簽字確認后，提交董事會。（4）內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當采取書面形式。對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求，分析、判斷該公司上述內(nèi)部控制評價的設(shè)計和執(zhí)行有哪些不當之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮?.第一項工作安排不存在不當之處。2.第二項工作安排存在不當之處。不當之處：評價工作組成員應(yīng)當由股東大會部分成員參加。理由：評價工作組成員應(yīng)當吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。3.第三項工作安排存在不當之處。不當之處：現(xiàn)場評價結(jié)論直接提交給了董事會。理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)在由被評價單位相關(guān)負責人簽字確認后，首先提交給企業(yè)內(nèi)部控制評價部門，內(nèi)部控制評價部門匯總評價結(jié)果、認定內(nèi)部控制缺陷，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。4.第四項工作安排存在不當之處。不當之處：對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。理由：對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；對于重大缺陷，應(yīng)當及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。五、12月1日，光明公司財務(wù)王經(jīng)理召開部門會議，重點部署下一年度的預(yù)算工作開展。他指示費用會計小李要參照去年的預(yù)算通知，盡快草擬出一個通知文件，他要找總經(jīng)理盡快將通知簽發(fā)出去：另外，他還要小李在5個工作日內(nèi)整理出各部門當年1～10月的費用明細，反饋到各部門，作為預(yù)算的重要參考依據(jù)。12月2日，王經(jīng)理帶著預(yù)算通知文件來到張總經(jīng)理的辦公室，匯報了今年1～10月的費用情況總體比去年增長了13%，建議明年的費用要嚴格預(yù)算，總體上不應(yīng)該超過今年。張總經(jīng)理肯定了這個原則，但指出要根據(jù)實際業(yè)務(wù)的變動，對各項費用的增減進行把控，并要求他召集各部門負責人專門開會安排這個工作。12月5日，光明公司預(yù)算工作會議按計劃召開。會議上，王經(jīng)理詳細說明了各項費用的定義以及預(yù)算過程中需要注意的事項，包括必須按時間要求完成等。張總經(jīng)理做了重要指示，指出目前市場競爭激烈，公司必須加強成本費用控制，才能提高市場競爭力，要求各部門負責人要非常重視費用預(yù)算工作，要親自抓、親自過問。元旦過后，各部門預(yù)算表格陸陸續(xù)續(xù)上交，小李忙碌著費用預(yù)算的初審。通過幾輪溝通，大部分的費用都已初步確認，但以下幾項費用，他拿不準主意：①辦公費。公司去年年底進行了新ERP系統(tǒng)的上線，現(xiàn)在很多部門的辦公費都大增，總體增加了45%，預(yù)算增加理由都是：新系統(tǒng)要求打印的東西多，打印耗材大量增加。②辦公室的移動電話費增加到4800元，比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是：陸副總電話費實報實銷，因為公司去年固定電話是包月的，他主要用座機打電話；而今年由于電信公司包月費用上漲，公司為控制費用已停止包月，因此，按陸副總的話費標準，他們制定了4800元(400×12)的費用預(yù)算。③三個工廠的差旅費。在預(yù)算開始前，技術(shù)部門向三個工廠廠長發(fā)出知會，要求他們增加差旅費預(yù)算，因為為加強與行業(yè)的技術(shù)交流，今年他們打算安排各個廠長分別參加行業(yè)協(xié)會組織的行業(yè)討論會議。預(yù)計討論會每次兩人參加，費用5000元，預(yù)計參加兩次，各廠各增加10000元。而之前工廠的差旅費很少發(fā)生，只有零星的幾百元。④修理費。一廠增加了鍋爐房的大修理費60000元，因為鍋爐使用超過4年了，一次都沒有進行大修，計劃今年要進行大修。⑤人力資源部的汽車費。人力資源部提出，考慮到公司處于郊區(qū)，為方便員工上下班，打算今年增加班車一輛，預(yù)計年增加費用80000元。⑥辦公室招待費增加50000元。主要原因是公司發(fā)展到現(xiàn)在土地不夠用，辦公室正在與政府相關(guān)部門溝通，打算在公司北面新增土地80畝，需要增加業(yè)務(wù)招待費30000元。另外，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司在當?shù)卦絹碓接杏绊?，對外?lián)絡(luò)增多，預(yù)計增加外聯(lián)費用20000元。⑦設(shè)備科的電費?？紤]到今年的電力緊張，電費極有可能增加，因此電費預(yù)算增加了58000萬元(按每度電增加3分錢預(yù)計)?！敬鸢浮款A(yù)算工作的組織體系不健全，沒有建立專門的預(yù)算管理辦公室，而由財務(wù)人員兼任預(yù)算管理人員。預(yù)算的編制、審批沒有經(jīng)過預(yù)算管理委員會的審批。六、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2×19年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》。2×19年9月2日，甲單位新任總會計師陳某了解到以下情況：（1）甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，以一項專利權(quán)作價出資，與B公司共同設(shè)立本省第一家進口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項專利權(quán)賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2×19年7月30日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)，以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期股權(quán)投資95萬元、增加其他收入10萬元、減少無形資產(chǎn)累計攤銷20萬元、減少銀行存款5萬元、減少無形資產(chǎn)100萬元的會計處理。（2）甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項經(jīng)費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。在預(yù)算會計中，甲單位將25萬元支出確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出）。（3）甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，以財政直接支付的方式融資租入專用設(shè)備一臺，價值40萬元，設(shè)備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金10萬元，4年付清；期滿后，該設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。甲單位本月增加固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款各40萬元，在支付租金時，增加事業(yè)支出和財政撥款收入各10萬元。（4）甲單位申請財政專項資金，于2×19年5月購置一臺設(shè)備，購置預(yù)算經(jīng)費為1000萬元（超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額）。財務(wù)處建議將該項目支出列入2×19年度項目預(yù)算草案，并向上級主管部門報送預(yù)算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。（5）2×19年6月，甲單位經(jīng)辦公會研究決定使用項目結(jié)余資金進行對外投資，計劃買入某國有企業(yè)發(fā)行的收益水平超過銀行存款利率的債券100萬元。?、根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、《政府會計制度》等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項（1）~（5）的處理是否正確；如不正確，分別指出正確的處理。【答案】事項（1）處理不正確。（1分）正確處理：還應(yīng)在預(yù)算會計中增加投資支出5萬元、減少資金結(jié)存（貨幣資金）5萬元。（1分）事項（2）處理不正確。（1分）正確處理：在預(yù)算會計中，20萬元確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出），5萬元確認為事業(yè)支出（其他資金支出）。（1分）事項（3）處理不正確。（1分）正確處理：在支付租金時，在財務(wù)會計中應(yīng)減少長期應(yīng)付款、減少財政撥款收入各10萬元，在預(yù)算會計中，應(yīng)增加事業(yè)支出和財政撥款預(yù)算收入10萬元（1分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：購置有規(guī)定配備標準或限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)先報經(jīng)財政部審批同意，才能將資產(chǎn)購置項目列入年度部門預(yù)算，并在進行項目申報時一并報送資產(chǎn)購置批復(fù)文件。（1分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。（1分）七、甲公司是國內(nèi)最大的潤滑油、石蠟生產(chǎn)基地，經(jīng)過十幾年的改造后，公司的原油綜合加工能力達到了600萬噸/年。為了實現(xiàn)精細化管理，甲公司從2018年開始全面深化預(yù)算管理，并優(yōu)化績效評價體系。有關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。甲公司的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)和職責分工劃分為以下幾個部分：①全面預(yù)算管理決策機構(gòu)。該機構(gòu)是甲公司全面預(yù)算管理中的最高決策機構(gòu)，對全面預(yù)算管理的重大事項作出決定。②全面預(yù)算管理工作機構(gòu)。預(yù)算管理委員會是甲公司全面預(yù)算管理體系組織架構(gòu)中的日常工作機構(gòu)，承擔處理與預(yù)算相關(guān)的日常事務(wù)性工作，由財務(wù)總監(jiān)任主任，工作人員除財務(wù)處其他有關(guān)人員外，還包括人力資源、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部人員。③全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)。預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)以公司的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，本著高效、經(jīng)濟、權(quán)責分明的原則建立，由各分廠和各個職能部門等構(gòu)成。（2）全面預(yù)算編制流程。集團層面確定預(yù)算的總體目標、預(yù)算編制要點，預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)要求并結(jié)合本單位的實際情況編制年度預(yù)算草案，并上報集團。預(yù)算管理委員會辦公室對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算草案進行初步審查、匯總，編制出集團層面的年度預(yù)算方案，最終上報董事會審議批準。（3）全面預(yù)算編制方式和方法。2018年，甲公司制定了“二上二下”的預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標經(jīng)上下溝通后形成。為了改正公司在預(yù)算編制方法上出現(xiàn)的效率低下、反映的內(nèi)容不客觀、出現(xiàn)重大偏差的情況，2018年甲公司采用了全新的編制方法，即根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)測結(jié)果，按照12個月的編制周期和頻率，對原有的預(yù)算方案進行調(diào)整和補充，持續(xù)推進。（4）績效評價。2018年，甲公司制定了完善的績效評價體系，包括制定績效計劃、執(zhí)行績效計劃、實施績效評價、編制績效評價報告等程序?？冃в媱澲贫ê?，經(jīng)薪酬與考核委員會審核，最終報董事會審批。審批后的績效計劃，即使市場環(huán)境發(fā)生變化或者發(fā)生不可抗力等客觀因素，也應(yīng)該保持穩(wěn)定，不予調(diào)整，并以正式文件下達執(zhí)行?？冃Ч芾砉ぷ鳈C構(gòu)根據(jù)計劃的執(zhí)行情況定期實施績效評價和激勵，并定期編制報告對實施結(jié)果進行反映。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)資料（1），指出甲公司的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)是否存在不當之處；如不恰當，請說明理由。?、根據(jù)資料（2），指出甲公司的全面預(yù)算編制流程是否存在不當之處；如不恰當，請說明理由。?、根據(jù)資料（3），指出甲公司采用的全面預(yù)算編制方式和方法。?、根據(jù)資料（4），指出甲公司的績效評價程序是否存在不當之處；如不恰當，請說明理由。【答案】1.①不存在不當之處。（1分）②存在不當之處。（1分）理由：預(yù)算管理委員會辦公室是全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)，而不是預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會是非常設(shè)機構(gòu)。（1分）③不存在不當之處。2.存在不當之處。（1分）理由：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會審議通過后，應(yīng)當報經(jīng)股東（大）會最終審議批準。3.全面預(yù)算編制方式：混合式預(yù)算。（1分）全面預(yù)算編制方法：滾動預(yù)算法。4.存在不當之處。（1分）理由：經(jīng)審批的績效計劃，若受市場環(huán)境、不可抗力等客觀因素影響，確需調(diào)整的，應(yīng)嚴格履行規(guī)定的審批程序，而不是絕對不予調(diào)整。八、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營安排等，與長期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下：(1)光明能源經(jīng)過可行性論證，為進軍未來中長期的市場新熱點項目，與通達公司(簡稱B)、興達公司(簡稱C)簽訂了一項安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán)，B擁有30%表決權(quán)，C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對該安排相關(guān)活動的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過可行性論證，為打造對電力終端銷售市場的主動性滲透，與E公司、F公司安排一項涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E和F各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營協(xié)議，對安排的相關(guān)活動作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動，或者E和F公司的一致行動。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權(quán)時，光明能源與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項土地使用權(quán)作為對價。光明能源作為對價的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)?！敬鸢浮?012年12月31日光明能源對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=(3800＋200＋940)＋(800＋1200/20＋400/10)*40%＋300*40%=5420(萬元)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整360貸：投資收益360借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動120貸：資本公積——其他權(quán)益變動120九、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2014年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：(1)2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進行了會計處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權(quán)的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司章程規(guī)定，公司財務(wù)與經(jīng)營決策等重大決策須由至少95%有表決權(quán)的股份決定；公司凈利潤按表決權(quán)比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的會計處理如下：①在個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法進行核算；②將乙公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格將持續(xù)下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經(jīng)批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關(guān)會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第？24號一套期保值》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，說明M1公司對乙公司股權(quán)投資應(yīng)采用的會計處理方法?！敬鸢浮坎捎脵?quán)益法進行核算。(2分)一十、W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：金額單位：億元應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機芯片等離子電視機合計年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54年末應(yīng)收賬款：（1）6個月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.200.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機關(guān)和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內(nèi)知名手機生產(chǎn)廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。【答案】采取第（3）項措施20×9年增收的資金數(shù)額：（1.26+1.56）×0.92+1.04×0.9=3.53（億元）一十一、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。在預(yù)算審批程序上，2016年12月，甲公司預(yù)算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；2017年1月，甲公司董事會對經(jīng)預(yù)算管理委員會審核通過的全面預(yù)算草案進行了審議；該草案經(jīng)董事會審議通過后，預(yù)算管理委員會以正式文件形式向各預(yù)算單位下達執(zhí)行。要求：根據(jù)資料，指出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由。【答案】不恰當。理由：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會審議通過后，應(yīng)當報股東大會審議批準后下達執(zhí)行。一十二、資料（一）先誠集團目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務(wù)器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機等多條產(chǎn)品線，產(chǎn)品幾乎囊括了IT產(chǎn)業(yè)鏈上的所有環(huán)節(jié)。通過對我國房地產(chǎn)行業(yè)的研究，先誠集團決定進軍房地產(chǎn)業(yè)。其搜集到的與房地產(chǎn)行業(yè)有關(guān)的資料如下：受到我國近年房地產(chǎn)市場飛速發(fā)展的影響，無論是國內(nèi)擁有大量現(xiàn)金的其他行業(yè)企業(yè)，還是一些資金實力雄厚的國際公司都在計劃進入房地產(chǎn)行業(yè)。從某種意義上來講，可將房地產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)商分為兩類：一類為政府，另一類為原材料供應(yīng)商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價格彈性，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須以較高的成本獲得土地使用權(quán)；而相對于原材料供應(yīng)商、建筑公司等，房地產(chǎn)企業(yè)則處于供應(yīng)鏈的核心位置。房地產(chǎn)開發(fā)過程中使用大量建材（如鋼筋）、機電產(chǎn)品（如空調(diào)、電梯）和衛(wèi)生潔具，隨著關(guān)稅的降低和各類產(chǎn)品進入限制條件的放寬，國外產(chǎn)品將大量充斥國內(nèi)市場，并對國內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)生巨大沖擊，但是就房地產(chǎn)業(yè)而言，供應(yīng)方面價格降低還是有一定優(yōu)勢的。買方是房地產(chǎn)企業(yè)的核心，企業(yè)作為供給方，總是想方設(shè)法提高價格，而買方會盡量壓低價格。目前我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數(shù)人手里，而房地產(chǎn)市場需求遠遠大于供給，因此我國房地產(chǎn)市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購買。并且消費者獲取房地產(chǎn)信息成本較高。這些原因決定了買方的討價還價能力相對于開發(fā)商來說是較弱的。房地產(chǎn)是個特殊的行業(yè)，它的“產(chǎn)品”就是固定資產(chǎn)，耗資大，風險大。一般而言，它的退出成本很高。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性決定了一旦進入這個行業(yè)，特別是已經(jīng)開始進行房地產(chǎn)開發(fā)，如果想半途而退，成本是相當大的。同時房地產(chǎn)商品的非同質(zhì)性導(dǎo)致幾乎沒有替代品，這對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是十分有利的。進軍房地產(chǎn)行業(yè)的先誠公司專門設(shè)置了房地產(chǎn)業(yè)務(wù)部，并將其總部設(shè)在北京，立足于北京，開始向中國的其他地區(qū)擴展?？偛吭O(shè)置職能部門，由于業(yè)務(wù)剛剛起步，項目不多，目前只設(shè)置項目部，由公司總部派出項目經(jīng)理，負責該項目的日常運作，同時從各職能部門抽調(diào)人員派往各項目部工作，在項目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并定期向各自總部職能部門的領(lǐng)導(dǎo)匯報工作。資料（二）先誠集團2011年第三季度業(yè)績發(fā)布會上宣布，因為先誠集團沒有達到三年前預(yù)定的目標，且傳統(tǒng)業(yè)務(wù)增長緩慢，這種狀態(tài)使得集團高層決定將設(shè)在歐洲希臘和英國的工廠關(guān)閉，一是由于歐洲的人力成本和原料成本過高，二是因為受歐債危機的影響，先誠集團在歐洲市場中的產(chǎn)品價格也受到很大影響，產(chǎn)品價格降低了10%，銷售量下降了40%。并根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需要，收購了德國麥迪龍有限公司，交易完成后，雙方在德國個人電腦市場的總份額將超過14%，排名第三，在西歐個人電腦市場份額將達到約75%。該收購將推動先誠集團在電腦業(yè)務(wù)方面的業(yè)務(wù)拓展。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)資料（一），利用五力模型對我國房地產(chǎn)行業(yè)進行分析。?、根據(jù)資料（一）和（二），指出先誠集團采取的企業(yè)總體戰(zhàn)略類型（若能細分，請寫出細分類型），并說明理由。【答案】1.行業(yè)競爭程度分析：①新加入企業(yè)競爭威脅分析。受到我國近年房地產(chǎn)市場飛速發(fā)展的影響，無論是國內(nèi)擁有大量現(xiàn)金的其他行業(yè)企業(yè)，還是一些資金實力雄厚的國際公司都在計劃進入房地產(chǎn)行業(yè)。由此可以看出新加入企業(yè)競爭威脅比較大。（1分）②現(xiàn)有企業(yè)間競爭程度分析。房地產(chǎn)是個特殊的行業(yè)，它的退出成本很高。房地產(chǎn)業(yè)的特殊性決定了一旦進入這個行業(yè)，特別是已經(jīng)開始進行房地產(chǎn)開發(fā)，如果想半途而退，成本是相當大的。因此現(xiàn)有企業(yè)間的競爭是比較激烈的。（1分）③替代產(chǎn)品或服務(wù)威脅分析。房地產(chǎn)商品的非同質(zhì)性導(dǎo)致幾乎沒有替代品，這對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是十分有利的。（1分）市場議價能力分析：①企業(yè)與供應(yīng)商的議價能力分析。從某種意義上來講，可將房地產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)商分為兩類：一類為政府，另一類為原材料供應(yīng)商、建筑公司等。土地的稀缺性及政府對土地的完全壟斷使得土地供給缺乏價格彈性，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須以較高的成本獲得土地使用權(quán)，這類供應(yīng)商的議價能力較強；而相對于原材料供應(yīng)商、建筑公司等，房地產(chǎn)企業(yè)則處于供應(yīng)鏈的核心位置，這類供應(yīng)商的議價能力相對較弱。房地產(chǎn)開發(fā)過程中使用大量建材（如鋼筋）、機電產(chǎn)品（如空調(diào)、電梯）和衛(wèi)生潔具，隨著關(guān)稅的降低和各類產(chǎn)品進入限制條件的放寬，國外產(chǎn)品將大量充斥國內(nèi)市場，并對國內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)生巨大沖擊，但是就房地產(chǎn)業(yè)而言，供應(yīng)方面價格降低還是有一定優(yōu)勢的。（1分）②企業(yè)與客戶的議價能力分析。購買方是房地產(chǎn)企業(yè)的核心，企業(yè)作為供給方，總是想方設(shè)法提高價格，而買方會盡量壓低價格。目前我國財富分配貧富懸殊，并且財富集中在少數(shù)人手里，而房地產(chǎn)市場是需求遠遠大于供給，因此我國房地產(chǎn)市場偏向檔次高的客戶，普通的低檔房蓋得很少，低收入者無能力購買。并且消費者獲取房地產(chǎn)信息成本較高。這些原因決定了購買方的議價能力相對于開發(fā)商來說是較弱的。（1分）2.資料（一）采用的戰(zhàn)略如下：（1）成長型戰(zhàn)略-多元化戰(zhàn)略-相關(guān)多元化戰(zhàn)略。理由：先誠集團目前擁有CPU、臺式機、筆記本、服務(wù)器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機等多條產(chǎn)品線，產(chǎn)品幾乎囊括了IT產(chǎn)業(yè)鏈上的所有環(huán)節(jié)，說明采取的是相關(guān)多元化的戰(zhàn)略。（1.25分）（2）成長型戰(zhàn)略-多元化戰(zhàn)略-不相關(guān)多元化戰(zhàn)略。理由：通過對我國房地產(chǎn)行業(yè)的研究，先誠集團決定進軍房地產(chǎn)業(yè)，即進入與當前產(chǎn)業(yè)不相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，說明采取的是不相關(guān)多元化的戰(zhàn)略。（1.25分）資料（二）采用的戰(zhàn)略如下：一十三、某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門要求，參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實行國庫集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農(nóng)業(yè)廳財務(wù)處負責人組織有關(guān)人員召開工作會議，對下列事項進行研究。關(guān)于對下屬單位的管理事項(1)省政府決定自2012年7月1日起調(diào)整提高公務(wù)員津貼標準，省屬事業(yè)單位參照執(zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標準提出增加人員經(jīng)費基本支出預(yù)算共計4500萬元的申請。會議建議審核同意并報省財政廳。(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請根據(jù)實際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費基本支出預(yù)算中的出國考察費，會議建議審核同意并報省財政廳。(3)對乙單位2012年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費不足，將單位財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標準的補貼。(4)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實行國庫集中支付制度以后結(jié)存的財政撥款資金。(5)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農(nóng)業(yè)廳對本單位上年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應(yīng)返還額度處理。(6)對丙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨立核算培訓(xùn)中心簽訂的協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向丙單位上交管理費200萬元；丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會議費用，直接沖抵管理費，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。2012年上半年，丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會議費共計56萬元，沖抵上半年管理費后，丙單位于6月30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費凈額44萬元，丙單位據(jù)此增加銀行存款和附屬單位繳款各44萬元。關(guān)于農(nóng)業(yè)廳本級的事項(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務(wù)處王某將收到的租金款作為其他收入處理。(8)財務(wù)處李某等編制的2013年度農(nóng)業(yè)廳本級“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”類。(9)2011年12月，通過實施政府公開招標采購（不屬于集中采購目錄范圍），向A供應(yīng)商購買了一批專用設(shè)備，合計價款1450萬元。2012年6月，需要為2011年12月所購的設(shè)備添購專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購預(yù)算為350萬元。會議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購該批設(shè)備。(10)2012年6月，在資產(chǎn)清查過程中，查出賬外設(shè)備一臺。會議建議財務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬元暫時入賬，并于會后報請省財政廳批復(fù)。【答案】事項(3)的做法不正確。理由：財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)和人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)之間不得挪用。事項(4)的做法不正確。理由：對事業(yè)單位在實行國庫集中支付制度改革后己轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目但尚未使用的財政撥款資金，應(yīng)在分析后轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余。事項(5)的處理不正確。正確處理：乙單位應(yīng)當作減少財政撥款結(jié)余和財政應(yīng)返還額度處理。事項(6)的處理不正確。正確處理：丙單位應(yīng)增加“銀行存款”44萬元，“事業(yè)支出”56萬元，增加“附屬單位繳款”100萬元。一十四、長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發(fā)生了如下有關(guān)股權(quán)激勵、套期保值和金融工具等業(yè)務(wù)事項：(1)長江公司為了激勵員工，董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會初步擬訂了下列股權(quán)激勵方案：①本次激勵計劃為限制性股票激勵計劃，激勵對象包括公司董事(非獨立董事)、高級管理人員(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技術(shù)人員(其中2位為外籍員工)、核心業(yè)務(wù)人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》規(guī)定中不得實施股權(quán)激勵的情形，諸如最近一個會計年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告等。③限制性股票的來源為向受益對象發(fā)行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價格為6.8元/股，即股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價的20%與股權(quán)激勵計劃草案公布前60個交易日的公司股票交易均價的20%的較高者。④本計劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計算。本計劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內(nèi)，激勵對象根據(jù)本激勵計劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉(zhuǎn)讓、不得用于擔保或償還債務(wù)。在限制性股票有效期內(nèi)，各期解除限售的比例不得超過激勵對象獲授限制性股票總額的80%。⑤激勵對象認購限制性股票的資金由個人自籌，公司不為激勵對象依限制性股票激勵計劃獲取有關(guān)限制性股票提供貸款、貸款擔保以及其他任何形式的財務(wù)資助。⑥本計劃在董事會依規(guī)定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會審議，并經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的50%以上通過。⑦經(jīng)財務(wù)部測算，本股權(quán)激勵計劃按照本年度資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具公允價值計算，將增加本年度成本費用3400萬元，將增加應(yīng)付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產(chǎn)品價格波動的風險，擬進行套期保值，有關(guān)方案如下：①套期保值目的：由于國內(nèi)外經(jīng)濟形勢多變，有色金屬產(chǎn)品市場價格波動較大，公司的產(chǎn)品和主要原料價格與鉛錠的市場價格直接相關(guān)，鉛價的波動對公司產(chǎn)品售價、原料采購成本產(chǎn)生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產(chǎn)成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規(guī)避市場價格波動風險，將公司生產(chǎn)原材料采購成本和鉛錠銷售價格風險控制在適度范圍內(nèi)，保證經(jīng)營業(yè)績的相對穩(wěn)定。②套期保值的方式：根據(jù)公司原料所需數(shù)量和相關(guān)價格，賣出2萬噸鉛錠；根據(jù)產(chǎn)品銷售所需和相關(guān)產(chǎn)品價格，買入3萬噸鉛錠。③會計處理：在滿足運用套期保值會計方法條件下，對于預(yù)期購入原料的套期，將其分類為【答案】根據(jù)資料(2)，逐項指出長江公司套期保值方案存在的不當之處，并說明理由事項①套期保值目的無不當之處。事項②套期保值方式存在不當之處：根據(jù)公司原料所需數(shù)量和相關(guān)價格，賣出2萬噸鉛錠；根據(jù)產(chǎn)品銷售所需和相關(guān)產(chǎn)品價格，買人3萬噸鉛錠。理由：對于購入原材料應(yīng)回避價格上漲，采取買人套期；對于賣出產(chǎn)品應(yīng)回避價格下跌，采取賣出套期。事項③存在不當之處：對于現(xiàn)金流量套期，期貨公允價值變動計入當期損益。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為其他綜合收益，企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當將原在其他綜合收益中確認的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入該資產(chǎn)的初始確認金額。一十五、某衛(wèi)生局分管財務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長于2018年6月召集相關(guān)處室負責人召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論。其中，擬購置公務(wù)車1輛（屬于集中采購目錄范圍）。工作會議上，大家普遍認為，按照經(jīng)批準的預(yù)算標準，同等價格檔次的進口車較國產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構(gòu)提出購買進口車的要求。要求：判斷上述決議是否正確?！敬鸢浮勘纠匈徺I進口車的決議不正確，除需要采購的貨物在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應(yīng)當采購本國貨物。一十六、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預(yù)算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司，100余個項目部。預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預(yù)算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費用卻達到年度預(yù)算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對應(yīng)收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預(yù)測且未采取適當?shù)目刂拼胧瑢?dǎo)致應(yīng)收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標對分公司進行年度考核評價。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進措施?！敬鸢浮课醋裱念A(yù)算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。評分說明：將：“加強過程控制、突出重點管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合”全部列示的，不得分；其他情形按得分點給分。改進措施：嚴格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算和其他預(yù)算，將年度預(yù)算細分為月度和季度預(yù)算。抓住預(yù)算控制重點，對重點預(yù)算項目嚴格管理；對關(guān)鍵性預(yù)算指標的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事前控制能力。一十七、甲公司為一家非金融類上市公司，20×9年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關(guān)的交易和事項：（1）6月1日，由甲公司提供貸款擔保的乙公司因陷入嚴重財務(wù)困難無法支付到期貸款本息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔連帶償還責任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔全額連帶償還責任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認過與該貸款擔保相關(guān)的負債。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，20×8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認很可能要承擔產(chǎn)品質(zhì)量責任，估計賠償金額為50萬元。甲公司20×8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認了40萬元預(yù)計負債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若無法如期交貨，應(yīng)按合同總價款的30％向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，公司計劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費。要求：請分析計算上述交易和事項對甲公司20×9年上半年利潤的總體影響金額?！敬鸢浮可鲜鼋灰缀褪马棇?dǎo)致甲公司20×9年上半年銷售費用增加10萬元，營業(yè)外支出增加2100萬元，營業(yè)外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。一十八、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團公司財務(wù)部匯報了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務(wù)部認為，要完成全年預(yù)算指標，壓力較大。(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團公司全面預(yù)算管理委員會認為，努力完成全年預(yù)算目標仍是本年度的主要任務(wù)；在落實任務(wù)過程中，既要強化預(yù)算的剛性，又要切合實際對預(yù)算進行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，