第三章我國的審計(jì)組織形式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核ABC公司的應(yīng)收賬款賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)共有200個(gè)賬戶，賬面總額為12000000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定根據(jù)項(xiàng)目的重要性分層選擇樣本，并且對(duì)不同層次使用不同的審計(jì)程序。抽樣設(shè)計(jì)如下：

對(duì)于確定的80個(gè)樣本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備全部進(jìn)行函證。這80個(gè)樣本，賬面價(jià)值共計(jì)6000000元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證，有79家公司進(jìn)行了回函。結(jié)果發(fā)現(xiàn)共有31個(gè)樣本錯(cuò)誤，總計(jì)高估應(yīng)收賬款950000元。初步情況匯總?cè)缦拢?/p>

經(jīng)與有關(guān)原始憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其中應(yīng)收M公司（在賬戶分層的第一個(gè)層次內(nèi)）的一個(gè)樣本錯(cuò)誤為被審計(jì)單位將應(yīng)收K公司（也在第一層次內(nèi)）的一筆應(yīng)收賬款30000元錯(cuò)記在M公司賬上。另外，對(duì)于沒有回函的N公司（在賬戶分層的第二層次內(nèi)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了第二次和第三次函證，都沒有得到對(duì)方回函，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求檢查相關(guān)的原始憑證時(shí)，被審計(jì)單位未能提供完整的憑證，但結(jié)合銀行存款的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確認(rèn)該筆款項(xiàng)仍然沒有收回。N公司的應(yīng)收賬款賬面記錄為80000元。根據(jù)以上基本情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算得出了應(yīng)收賬款的審定數(shù)，結(jié)束了該項(xiàng)目的審計(jì)工作。要求：（1）說明對(duì)于兩個(gè)特殊的樣本（M公司和N公司），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何處理？（2）運(yùn)用①單位平均估計(jì)抽樣；②比率估計(jì)抽樣；③差額估計(jì)抽樣三種變理抽樣方法，分別計(jì)算應(yīng)收賬款的審定數(shù)。（3）假定在審計(jì)計(jì)劃中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的可容忍誤差為200萬元，請(qǐng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述處理是否得當(dāng)，為什么？3答案:（1）在分析樣本誤差時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將某顧客（K公司）應(yīng)收賬款錯(cuò)記在另一顧客（M公司）應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，由于這并不影響應(yīng)收賬款的余額，因此在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不能將其認(rèn)定為一項(xiàng)誤差。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。本題中，對(duì)于函證未果的N公司，既定的函證審計(jì)程序沒有結(jié)果，而到期后又沒有收回賬款，檢查相關(guān)的原始憑證時(shí)又受到限制，這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。（2）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用分層抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，故應(yīng)先對(duì)每一層次做個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。本題中由于對(duì)不同的層次選用了不同的抽樣方法，根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法也不相同。第一層次，總體誤差即為樣本誤差：480000－30000＝450000元。審定數(shù)應(yīng)為：3000000-450000=2550000（元）。第二層次：樣本誤差為：320000+80000=400000（元）。審定數(shù)為：1600000-400000=1200000（元）。①單位平均估計(jì)抽樣：樣本平均值：1200000/20=60000（元）總金額：60000×40=2400000（元）②比率估計(jì)抽樣：比率r=1200000/1600000=0.75總金額：3600000×0.75=2700000（元）③差額估計(jì)抽樣：平均差額d=（1200000-1600000）/20=-20000（元）總體差額=-20000×40=-800000（元）總金額=3600000-800000=2800000（元）第三個(gè)層次：樣本誤差為：150000元。審定數(shù)為：1400000-150000=1250000（元）。①單位平均估計(jì)抽樣：樣本平均值：1250000/40=31250（元）總金額：31250×140=4375000（元）②比率估計(jì)抽樣：比率r=1250000/1400000=0.89總金額：5400000×0.89=4806000（元）③差額估計(jì)抽樣：平均差額d=（1250000-1400000）/40=-3750（元）總體差額=-3750×140=-525000（元）總金額=5400000-525000=4875000（元）第三章我國審計(jì)的組織形式我國審計(jì)組織的三種形式:

政府審計(jì)機(jī)關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

2007年審計(jì)結(jié)果●13個(gè)省區(qū)有2億多元救災(zāi)資金被挪用●53個(gè)中央部門存在問題金額293億余元●部分城市國有土地使用權(quán)出讓金違規(guī)嚴(yán)重●中石油等3家央企少計(jì)利潤(rùn)70多億元●國開行巨額貸款被挪用炒股炒房●5家電信運(yùn)營企業(yè)重復(fù)投資現(xiàn)象嚴(yán)重常見形式預(yù)算不細(xì)化、不完整，批復(fù)不及時(shí)；重復(fù)申報(bào)項(xiàng)目挪用財(cái)政資金和專項(xiàng)用途的資金；少計(jì)收入、虛列支出等截留、轉(zhuǎn)移資金；違規(guī)收費(fèi)或未按規(guī)定上繳非稅收收入；違規(guī)投資、出借、經(jīng)營不善等。一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)

(一)我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的種類

1.中央國家審計(jì)機(jī)關(guān)---審計(jì)署---組織和領(lǐng)導(dǎo)全國的審計(jì)工作。

2.地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)----雙重領(lǐng)導(dǎo)（行政上受本級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主）。

(二)、我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)類型為行政型（三）國家審計(jì)人員-公務(wù)員職稱：高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師（四）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與權(quán)限1.審計(jì)管轄范圍審計(jì)管轄范圍是根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系來確定的。2.職責(zé)3.權(quán)限

監(jiān)督檢查權(quán)

采取強(qiáng)制措施權(quán)

通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)

處理處罰權(quán)

建議糾正處理權(quán)等二、民間審計(jì)組織（一）民間審計(jì)組織___會(huì)計(jì)師事務(wù)所.1.定義會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指經(jīng)國家批準(zhǔn),注冊(cè)登記,依法獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的單位。在我國,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所,才能承辦業(yè)務(wù).

2008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合實(shí)力10強(qiáng)名次名稱總收入(萬元)人均收入注師人數(shù)分所數(shù)量從業(yè)人數(shù)1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所26257166.12460939712安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所23158042勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所21242850.69549641914畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所19449644.54351343675中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所5046722.1310002222806立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所3714032.32417511497信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所2543220.22482612588大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2290721.82328810509萬隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所1944125.453711076410中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所1883130.6732210614全國事務(wù)所年度收入總額約280億，全國執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)8萬余人2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資普通合伙制股份有限公司制有限責(zé)任合伙制3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和審批

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，在我國只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人獨(dú)資設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。

合伙制合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立必須具備的3個(gè)條件：（1）

2名以上符合條件的合伙人，及一定數(shù)量專業(yè)人員；（2）

有固定辦公場(chǎng)所和必要設(shè)施；（3）

有滿足執(zhí)業(yè)需求的資金。合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任，每年按不少于業(yè)務(wù)收入的10%計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)基金，按不少于稅后利潤(rùn)的30%計(jì)提共同基金。合伙人必須符合的4個(gè)條件：（1）

中國公民；（2）

持有中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書，并有5年獨(dú)立執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好道德記錄；（3）

不在其他單位從事謀取工資收入的工作；（4）

在注冊(cè)地連續(xù)居住1年以上。(二)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1988）它依法對(duì)民間審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理,并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理。實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試、注冊(cè)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。成為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員需要在中國境內(nèi)從事2年審計(jì)業(yè)務(wù)工作。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（一般了解）

1、

注冊(cè)登記的條件參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績(jī)合格；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為申請(qǐng)人不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師條件而不予注冊(cè)，申請(qǐng)人

如有異議，可以自收到通知之日起15日內(nèi)向財(cái)政部門申請(qǐng)復(fù)議。3、申請(qǐng)注冊(cè)者，如有下列情形之一，受理注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)：（1）

不具有完全民事行為能力；（2）

刑罰執(zhí)行完畢未滿5年；（3）

因經(jīng)濟(jì)問題受行政處罰或撤職以上處分后未滿2年；

（4）

吊銷證書后未滿5年；（5）

其他情況。5.已取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人員，如有下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤消其資格，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：（1）

完全喪失民事行為能力；（2）

受刑事處罰；（3）

因經(jīng)濟(jì)問題受行政處罰或撤職處分；（4）

自行停止執(zhí)業(yè)滿1年。6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（1）鑒證業(yè)務(wù)

1、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)

2、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)

3、其他鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn):法定業(yè)務(wù)—會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行—出報(bào)告——負(fù)責(zé)

（2）非鑒證業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

①代理記賬②代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表

③

對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議

④稅務(wù)代理

⑤擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問特點(diǎn)——非法定業(yè)務(wù)——中介或個(gè)人執(zhí)行

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

1、審計(jì)業(yè)務(wù)

審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

2、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

代理記賬、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、稅務(wù)代理、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問等。審計(jì)業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的區(qū)分審計(jì)業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用會(huì)計(jì)方法，對(duì)所審計(jì)的歷史財(cái)務(wù)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。審閱業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問和分析程序，對(duì)所審閱的歷史財(cái)務(wù)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。如財(cái)務(wù)報(bào)表審閱?！拔覀冋J(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)安裝企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20XX年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”"根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。"三、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的特征：服務(wù)的內(nèi)向性工作的相對(duì)獨(dú)立性審計(jì)程序的相對(duì)簡(jiǎn)單化審查范圍的廣泛性對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)的是（）A審計(jì)業(yè)務(wù)B代理納稅申報(bào)C管理咨詢D代編財(cái)務(wù)信息【多選題】鑒證業(yè)務(wù)按照提供的保證程度和鑒證對(duì)象不同，可分為（）A審計(jì)業(yè)務(wù)B審閱業(yè)務(wù)C其他鑒證業(yè)務(wù)D相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。注意：第一，誠信原則是對(duì)所有會(huì)員的要求；第二，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。但出具了恰當(dāng)報(bào)告的除外。二、獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注意：第一，獨(dú)立性通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性；第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。經(jīng)濟(jì)利益直接與間接的經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益-審計(jì)人員或其直系親屬持有客戶的股票或其他有價(jià)證券間接經(jīng)濟(jì)利益-審計(jì)人員與客戶存在一個(gè)緊密但不直接的經(jīng)濟(jì)利益（共同基金）與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的議題:重要或不重要前任審計(jì)人員正常的借款程序近親的經(jīng)濟(jì)利益和客戶的合伙關(guān)系或被投資關(guān)系公司的經(jīng)理、主管、雇員、辦公人員影響因素可能損害獨(dú)立性的主要情形經(jīng)濟(jì)利益

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；2．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

3．過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

5．對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評(píng)價(jià)

1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

獨(dú)立原則----我們的觀點(diǎn)影響因素

可能損害獨(dú)立性的主要情形關(guān)聯(lián)關(guān)系1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。外界壓力1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力

會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注意：

第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；

第二，勝任能力包括獲取和保持；

第三，利用專家工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注

應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)證據(jù)的有效性。五、保密保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對(duì)獲知的信息保密。六、良好的職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。

在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作?！纠}·多選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有（）。A.無論是執(zhí)業(yè)會(huì)員還是非執(zhí)業(yè)會(huì)員均應(yīng)遵循誠信原則的要求B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必須遵守獨(dú)立性的要求C.客觀公正原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求D.在推介自身和工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳對(duì)同行的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益；會(huì)計(jì)事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)；會(huì)計(jì)事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。不得因個(gè)人好惡影響自己分析、判斷的客觀性不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨(dú)立董事)、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。職業(yè)道德規(guī)范：其他責(zé)任8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述

8.1審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任按照CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（一）經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。（二）審計(jì)失敗：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注意：第一，經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但在經(jīng)營失敗的同時(shí)，很可能會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在審計(jì)失??；第二，審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有執(zhí)行好審計(jì)準(zhǔn)則造成的，只要存在審計(jì)失敗，就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計(jì)失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)閷?shí)際的損失，進(jìn)而被追究法律責(zé)任。第三，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過失當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。比如，被審計(jì)單位未能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來又控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種情況可能使法院判定被審計(jì)單位有共同過失。再如，在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審計(jì)單位可以過失為由控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計(jì)單位的訴訟。（三）欺詐8.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類

（1）過失責(zé)任