第三章我國的審計組織形式

注冊會計師在審核ABC公司的應收賬款賬戶時，發(fā)現共有200個賬戶，賬面總額為12000000元。注冊會計師決定根據項目的重要性分層選擇樣本，并且對不同層次使用不同的審計程序。抽樣設計如下：

對于確定的80個樣本，注冊會計師準備全部進行函證。這80個樣本，賬面價值共計6000000元。經注冊會計師函證，有79家公司進行了回函。結果發(fā)現共有31個樣本錯誤，總計高估應收賬款950000元。初步情況匯總如下：

經與有關原始憑證核對，發(fā)現其中應收M公司（在賬戶分層的第一個層次內）的一個樣本錯誤為被審計單位將應收K公司（也在第一層次內）的一筆應收賬款30000元錯記在M公司賬上。另外，對于沒有回函的N公司（在賬戶分層的第二層次內），注冊會計師進行了第二次和第三次函證，都沒有得到對方回函，而注冊會計師要求檢查相關的原始憑證時，被審計單位未能提供完整的憑證，但結合銀行存款的審計，注冊會計師可以確認該筆款項仍然沒有收回。N公司的應收賬款賬面記錄為80000元。根據以上基本情況，注冊會計師計算得出了應收賬款的審定數，結束了該項目的審計工作。要求：（1）說明對于兩個特殊的樣本（M公司和N公司），注冊會計師應該如何處理？（2）運用①單位平均估計抽樣；②比率估計抽樣；③差額估計抽樣三種變理抽樣方法，分別計算應收賬款的審定數。（3）假定在審計計劃中注冊會計師確定的應收賬款項目的可容忍誤差為200萬元，請說明注冊會計師的上述處理是否得當，為什么？3答案:（1）在分析樣本誤差時，發(fā)現被審計單位將某顧客（K公司）應收賬款錯記在另一顧客（M公司）應收賬款項目中，由于這并不影響應收賬款的余額，因此在評價抽樣結果時，不能將其認定為一項誤差。在注冊會計師按照既定的審計程序無法對樣本取得審計證據時，應當實施替代審計程序。本題中，對于函證未果的N公司，既定的函證審計程序沒有結果，而到期后又沒有收回賬款，檢查相關的原始憑證時又受到限制，這種情況下，注冊會計師應將該項目視為一項誤差。（2）由于注冊會計師采用分層抽樣的方式進行審計，故應先對每一層次做個別的推斷，然后將推斷結果加以匯總。本題中由于對不同的層次選用了不同的抽樣方法，根據樣本誤差推斷總體誤差的方法也不相同。第一層次，總體誤差即為樣本誤差：480000－30000＝450000元。審定數應為：3000000-450000=2550000（元）。第二層次：樣本誤差為：320000+80000=400000（元）。審定數為：1600000-400000=1200000（元）。①單位平均估計抽樣：樣本平均值：1200000/20=60000（元）總金額：60000×40=2400000（元）②比率估計抽樣：比率r=1200000/1600000=0.75總金額：3600000×0.75=2700000（元）③差額估計抽樣：平均差額d=（1200000-1600000）/20=-20000（元）總體差額=-20000×40=-800000（元）總金額=3600000-800000=2800000（元）第三個層次：樣本誤差為：150000元。審定數為：1400000-150000=1250000（元）。①單位平均估計抽樣：樣本平均值：1250000/40=31250（元）總金額：31250×140=4375000（元）②比率估計抽樣：比率r=1250000/1400000=0.89總金額：5400000×0.89=4806000（元）③差額估計抽樣：平均差額d=（1250000-1400000）/40=-3750（元）總體差額=-3750×140=-525000（元）總金額=5400000-525000=4875000（元）第三章我國審計的組織形式我國審計組織的三種形式:

政府審計機關注冊會計師審計組織內部審計機構

2007年審計結果●13個省區(qū)有2億多元救災資金被挪用●53個中央部門存在問題金額293億余元●部分城市國有土地使用權出讓金違規(guī)嚴重●中石油等3家央企少計利潤70多億元●國開行巨額貸款被挪用炒股炒房●5家電信運營企業(yè)重復投資現象嚴重常見形式預算不細化、不完整，批復不及時；重復申報項目挪用財政資金和專項用途的資金；少計收入、虛列支出等截留、轉移資金；違規(guī)收費或未按規(guī)定上繳非稅收收入；違規(guī)投資、出借、經營不善等。一、國家審計機關

(一)我國國家審計機關的種類

1.中央國家審計機關---審計署---組織和領導全國的審計工作。

2.地方國家審計機關----雙重領導（行政上受本級人民政府領導，業(yè)務上受上級審計機關領導為主）。

(二)、我國國家審計機關類型為行政型（三）國家審計人員-公務員職稱：高級審計師、審計師、助理審計師（四）國家審計機關的職責與權限1.審計管轄范圍審計管轄范圍是根據被審計單位的財政、財務隸屬關系來確定的。2.職責3.權限

監(jiān)督檢查權

采取強制措施權

通報或公布審計結果權

處理處罰權

建議糾正處理權等二、民間審計組織（一）民間審計組織___會計師事務所.1.定義會計師事務所是指經國家批準,注冊登記,依法獨立承辦審計業(yè)務和會計咨詢業(yè)務的單位。在我國,注冊會計師只有加入會計師事務所,才能承辦業(yè)務.

2008年會計師事務所綜合實力10強名次名稱總收入(萬元)人均收入注師人數分所數量從業(yè)人數1普華永道中天會計師事務所26257166.12460939712安永華明會計師事務所23158042勤華永會計師事務所21242850.69549641914畢馬威華振會計師事務所19449644.54351343675中瑞岳華會計師事務所5046722.1310002222806立信會計師事務所3714032.32417511497信永中和會計師事務所2543220.22482612588大信會計師事務所2290721.82328810509萬隆會計師事務所1944125.453711076410中審會計師事務所1883130.6732210614全國事務所年度收入總額約280億，全國執(zhí)業(yè)的注冊會計師人數8萬余人2.會計師事務所的組織形式獨資普通合伙制股份有限公司制有限責任合伙制3.會計師事務所的設立和審批

根據《注冊會計師法》的規(guī)定，在我國只準設立有限責任的會計師事務所和合伙的會計師事務所，不準個人獨資設立會計師事務所。

根據《注冊會計師法》的規(guī)定，設立會計師事務所由財政部或省級財政部門批準。省級財政部門批準的會計師事務所，應當報財政部備案。

合伙制合伙會計師事務所設立必須具備的3個條件：（1）

2名以上符合條件的合伙人，及一定數量專業(yè)人員；（2）

有固定辦公場所和必要設施；（3）

有滿足執(zhí)業(yè)需求的資金。合伙會計師事務所承擔無限責任，每年按不少于業(yè)務收入的10%計提風險基金，按不少于稅后利潤的30%計提共同基金。合伙人必須符合的4個條件：（1）

中國公民；（2）

持有中國注冊會計師有效證書，并有5年獨立執(zhí)業(yè)經驗和良好道德記錄；（3）

不在其他單位從事謀取工資收入的工作；（4）

在注冊地連續(xù)居住1年以上。(二)中國注冊會計師協(xié)會（1988）它依法對民間審計進行行業(yè)管理,并依法接受財政部、審計署的監(jiān)督、指導和管理。實施注冊會計師的考試、注冊以及對注冊會計師及其事務所的指導、監(jiān)督和管理工作。中國注冊會計師協(xié)會的職責為服務、協(xié)調、管理。成為中國注冊會計師協(xié)會會員需要在中國境內從事2年審計業(yè)務工作。（三）注冊會計師（一般了解）

1、

注冊登記的條件參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格；2、注冊會計師協(xié)會認為申請人不符合注冊會計師條件而不予注冊，申請人

如有異議，可以自收到通知之日起15日內向財政部門申請復議。3、申請注冊者，如有下列情形之一，受理注冊的注冊會計師協(xié)會不予注冊：（1）

不具有完全民事行為能力；（2）

刑罰執(zhí)行完畢未滿5年；（3）

因經濟問題受行政處罰或撤職以上處分后未滿2年；

（4）

吊銷證書后未滿5年；（5）

其他情況。5.已取得注冊會計師證書的人員，如有下列情形之一，注冊會計師協(xié)會將撤消其資格，收回注冊會計師證書：（1）

完全喪失民事行為能力；（2）

受刑事處罰；（3）

因經濟問題受行政處罰或撤職處分；（4）

自行停止執(zhí)業(yè)滿1年。6.注冊會計師業(yè)務范圍（1）鑒證業(yè)務

1、歷史財務信息審計業(yè)務

2、歷史財務信息審閱業(yè)務

3、其他鑒證業(yè)務特點:法定業(yè)務—會計師事務所執(zhí)行—出報告——負責

（2）非鑒證業(yè)務

會計咨詢、會計服務業(yè)務

①代理記賬②代為編制會計報表

③

對會計政策的選擇和運用提供建議

④稅務代理

⑤擔任常年會計顧問特點——非法定業(yè)務——中介或個人執(zhí)行

我國注冊會計師審計的業(yè)務范圍

1、審計業(yè)務

審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務，出具相應的審計報告。

2、會計咨詢和會計服務業(yè)務

代理記賬、代為編制會計報表、稅務代理、對會計政策的選擇和運用提供建議、擔任常年會計顧問等。審計業(yè)務和審閱業(yè)務的區(qū)分審計業(yè)務：是指注冊會計師綜合使用會計方法，對所審計的歷史財務信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論，如財務報表審計。審閱業(yè)務：是指注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對所審閱的歷史財務信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。如財務報表審閱?！拔覀冋J為，ABC公司財務報表已經安裝企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31日的財務狀況以及20XX年度的經營成果和現金流量。”"根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。"三、內部審計內部審計的特征：服務的內向性工作的相對獨立性審計程序的相對簡單化審查范圍的廣泛性對內部控制進行審計審計實施的及時性【單選題】下列各項中，屬于注冊會計師法定業(yè)務的是（）A審計業(yè)務B代理納稅申報C管理咨詢D代編財務信息【多選題】鑒證業(yè)務按照提供的保證程度和鑒證對象不同，可分為（）A審計業(yè)務B審閱業(yè)務C其他鑒證業(yè)務D相關服務業(yè)務職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。注意：第一，誠信原則是對所有會員的要求；第二，如果認為業(yè)務報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應與這些信息發(fā)生牽連；第三，注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連。但出具了恰當報告的除外。二、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，注冊會計師從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。注意：第一，獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須保持獨立性；第二，實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；第三，形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經受到損害。經濟利益直接與間接的經濟利益直接經濟利益-審計人員或其直系親屬持有客戶的股票或其他有價證券間接經濟利益-審計人員與客戶存在一個緊密但不直接的經濟利益（共同基金）與經濟利益相關的議題:重要或不重要前任審計人員正常的借款程序近親的經濟利益和客戶的合伙關系或被投資關系公司的經理、主管、雇員、辦公人員影響因素可能損害獨立性的主要情形經濟利益

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；2．收費主要來源于某一鑒證客戶；

3．過分擔心失去某項業(yè)務；

4．與鑒證客戶存在密切的經營關系；

5．對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；

6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

自我評價

1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄。

獨立原則----我們的觀點影響因素

可能損害獨立性的主要情形關聯(lián)關系1．與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；

3．會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。外界壓力1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關單位或個人不恰當的干預；

3．受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：如果某一情形或關系導致偏見或者對職業(yè)判斷產生不當影響，會員不應提供相關專業(yè)服務。四、專業(yè)勝任能力和應有的關注（一）專業(yè)勝任能力

會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務。注意：

第一，不應承接不能勝任的業(yè)務；

第二，勝任能力包括獲取和保持；

第三，利用專家工作。（二）應有的關注

應有的關注，要求會員勤勉盡責，按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊會計師以質疑的思維方式評價證據的有效性。五、保密保密原則要求會員應當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現下列行為：1.未經客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應當履行保密義務，應當警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務的豁免；第三，在終止客戶關系后，仍應對獲知的信息保密。六、良好的職業(yè)行為會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。

在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質和獲得的經驗；2.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作?！纠}·多選題】下列有關職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有（）。A.無論是執(zhí)業(yè)會員還是非執(zhí)業(yè)會員均應遵循誠信原則的要求B.注冊會計師只要執(zhí)行業(yè)務就必須遵守獨立性的要求C.客觀公正原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷；獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內在要求D.在推介自身和工作時，注冊會計師不應對其能夠提供的服務、擁有的資質及積累的經驗進行夸大宣傳對同行的責任注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；會計事務所不得雇傭正在其他會計事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計事務所執(zhí)業(yè)；會計事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。不得因個人好惡影響自己分析、判斷的客觀性不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經理或其他關鍵管理職務不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見不得對未來事項的可實現程度做出保證。職業(yè)道德規(guī)范：其他責任8、注冊會計師法律責任概述

8.1審計責任

注冊會計師的審計責任按照CPA執(zhí)業(yè)準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。

一、注冊會計師承擔法律責任的依據注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當按照審計準則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質量，控制審計風險。否則，一旦出現審計失敗，就有可能承擔相應的責任。（一）經營失敗：是指企業(yè)由于經濟或經營條件的變化，而無法滿足投資者的預期。經營失敗的極端情況是申請破產。（二）審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現應當發(fā)現的財務報表中存在的重大錯報。（三）審計風險：是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。注意：第一，經營失敗不等于審計失敗，但在經營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失??；第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下，很可能就發(fā)生了審計風險變?yōu)閷嶋H的損失，進而被追究法律責任。第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現某些重大舞弊行為。三、對注冊會計師法律責任的認定（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。比如，會計師事務所在商定的期間內，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過失當過失給他人造成損失時，注冊會計師應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應有的職業(yè)謹慎；對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當地編制納稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。再如，在審計中未能發(fā)現現金等資產短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現金等問題是由缺乏適當的內部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。（三）欺詐8.2注冊會計師法律責任的種類

（1）過失責任