第八章 固定資產(chǎn)(大綱)

第八章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆固定資產(chǎn)的概念◆固定資產(chǎn)增減的核算◆固定資產(chǎn)折舊計算與核算◆固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的定義與分類（一）固定資產(chǎn)的定義與分類1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；第二，使用壽命超過一個會計期間。★固定資產(chǎn)必須同時具備以上兩個特征。（二）固定資產(chǎn)的分類（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類◆經(jīng)營用固定資產(chǎn)◆非經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）按使用情況分類◆使用中固定資產(chǎn)◆未使用固定資產(chǎn)◆出租固定資產(chǎn)◆不需用固定資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)按來源渠道分類◆外購固定資產(chǎn)◆自行建造固定資產(chǎn)◆投資者投入固定資產(chǎn)◆融資租入的固定資產(chǎn)

※不包括經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)◆改建擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)◆接受捐贈固定資產(chǎn)◆盤盈固定資產(chǎn)等（4）固定資產(chǎn)按是否需要安裝分類◆需要安裝固定資產(chǎn)在購入后需要經(jīng)過安裝才能達(dá)到可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備、計算機(jī)等?！舨恍枰潭ㄙY產(chǎn)在購入后不需要經(jīng)過安裝就能達(dá)到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)將一項資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除必須符合以上關(guān)于固定資產(chǎn)的定義外，還必須同時滿足以下兩個條件：第一，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

★所有資產(chǎn)的確認(rèn)條件?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的計量1.固定資產(chǎn)計量的含義

◆是指以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)的價值額，是進(jìn)行固定資產(chǎn)價值核算的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的計量包括初始計量和后續(xù)計量。初始計量即在取得固定資產(chǎn)時所進(jìn)行的固定資產(chǎn)價值的確定，現(xiàn)予探討。后續(xù)計量在本節(jié)“五、固定資產(chǎn)的折舊”中講述。2.固定資產(chǎn)初始成本的組成內(nèi)容企業(yè)的固定資產(chǎn)來源方式不同，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。（1）外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本：由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。如材料費、機(jī)械設(shè)備使用費等。★含使用長期借款建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間所發(fā)生的借款費用?！镆堰_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

（3）由投資者投入固定資產(chǎn)的成本：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和融資租賃等也會取得固定資產(chǎn)，它們的成本也應(yīng)根據(jù)具體情況和企業(yè)會計準(zhǔn)則的固定采用不同的計量方法。3.固定資產(chǎn)的會計計量屬性

（1）歷史成本。按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物（或者所付出的對價的公允價值）的金額計量。（2）重置成本。按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（3）可變現(xiàn)凈值。按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

（4）現(xiàn)值。預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

（5）公允價值。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計量。三、固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的渠道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理【例7--1】興海公司購入不需要安裝的設(shè)備1臺。買價30000元，增值稅5100元，包裝費600元，運輸費900元。款項已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)31500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5100貸：銀行存款36600

※購入設(shè)備發(fā)生的增值稅（進(jìn)項稅額）與采購材料發(fā)生增值稅（進(jìn)項稅額）處理方法相同。

※購入的不需要安裝設(shè)備可直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。但購入的需要安裝設(shè)備，其買價等應(yīng)先記入”工程物資”賬戶，然后轉(zhuǎn)入“在建工程”，最后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

【例7--2】興海公司收到投資者投入設(shè)備一套，雙方確認(rèn)價值為900000元。借：固定資產(chǎn)900000貸：股本（實收資本）900000

【例7--3】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺。協(xié)議載明價款180000元?！凑諏嵸|(zhì)重于形式原則，企業(yè)融資租入設(shè)備可作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。由于融資租入設(shè)備形成的應(yīng)付款項因付款期限長，記入“長期應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類）。租入時的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)180000貸：長期應(yīng)付款180000※支付融資租入設(shè)備款時，借記“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?--4】興海公司在財產(chǎn)清查中盤盈設(shè)備一臺，確認(rèn)其重置價值為60000元，估計折舊為10000元。發(fā)現(xiàn)盤盈后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價值。

借：固定資產(chǎn)60000貸：累計折舊10000

以前年度損益調(diào)整

50000

◆“累計折舊”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性?！簟耙郧澳甓葥p益調(diào)整”賬戶，后面將介紹。×××結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類賬戶【例7--5】興海公司購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備1臺。買價50000元，增值稅8500元，包裝費和運輸費計500元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付，設(shè)備也已投入安裝。

借：工程物資——專用設(shè)備50500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8500貸：銀行存款59000

※需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、包裝費和運輸費等均應(yīng)先記入“工程物資”賬戶，然后轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶，最后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶?！纠?--6】以上設(shè)備投入安裝，領(lǐng)用設(shè)備成本50500元。另發(fā)生安裝費800元，調(diào)試費200元。款項已通過銀行支付。

借：在建工程——在安裝設(shè)備50500——安裝工程1000貸：銀行存款1000工程物資——專用設(shè)備50500※需要安裝設(shè)備發(fā)生的安裝費、調(diào)試費等，也應(yīng)計入設(shè)備成本?！纠?--7】以上需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本51500元（50500元＋1000元）。借：固定資產(chǎn)51500貸：在建工程—在安裝設(shè)備50500—安裝工程1000【例7--8】興海公司自行建造辦公樓。領(lǐng)用專用材料150000元，發(fā)生人工費35000元。借：在建工程—建筑工程185000貸：工程物資—專用材料150000應(yīng)付職工薪酬35000【例7--9】興海公司用銀行存款5000元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機(jī)械使用費。借：在建工程—建筑工程5000貸：銀行存款5000【例7--10】興海公司自行建造的辦公樓完工，交付使用，實際成本為190000元（即185000元＋5000元）。借：固定資產(chǎn)190000貸：在建工程—建筑工程190000【例7--11】興海公司將用長期借款新建的生產(chǎn)車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價款750000元。借：在建工程—建筑工程750000貸：銀行存款750000【例7--12】興海公司接銀行通知，新建生產(chǎn)車間使用長期借款的利息50000元。用長期借款支付。借：在建工程—建筑工程50000貸：長期借款50000【例7--13】興海公司新建生產(chǎn)車間完工，經(jīng)驗收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本800000元（750000元＋50000元）。借：固定資產(chǎn)800000貸：在建工程—建筑工程800000四、固定資產(chǎn)折舊的核算——固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)折舊的概念及計算方法1．固定資產(chǎn)折舊的概念?！羰侵冈诠潭ㄙY產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂！裾叟f應(yīng)計入使用期間各期的費用?！裾叟f會減少固定資產(chǎn)原始價值，原始價值與折舊之差為固定資產(chǎn)凈值。2．影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素（1）原始價值即固定資產(chǎn)取得時的實際成本，是計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。（2）預(yù)計凈殘值即固定資產(chǎn)在處于壽命終了時預(yù)計殘值收入扣除預(yù)計清理費用后的凈額。（3）預(yù)計使用壽命即固定資產(chǎn)預(yù)計使用的期間（年）或該資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的數(shù)量。如一臺設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品件數(shù)或使用工時等。3．固定資產(chǎn)折舊的計算方法（1）年限平均法。也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N折舊計算方法。

■基本計算公式

※在實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計算的。折舊率是指折舊額占原始價值的比重。●●根據(jù)以上年折舊率、月折舊率，可以計算各年或各月的折舊額。

●在實務(wù)中，企業(yè)是按月計算提取固定資產(chǎn)折舊，并計入有關(guān)費用的。●●g=G/MD=(M-G)/N=M*(1-g)/Nd=D/M=(1-g)/N一般先算d，再算Dd=(1-g)/ND=M*dM原始價值，N折舊年限D(zhuǎn)年折舊額，d年折舊率，G預(yù)計凈殘值，g預(yù)計凈殘值率

【例7--17】興海公司的一臺機(jī)器設(shè)備原始價值100000元，預(yù)計凈殘值率4％，預(yù)計使用壽命為5年。有關(guān)指標(biāo)計算如下：年折舊率：（1－4%）÷5＝19.2%月折舊率：19.2%÷12＝1.6%年折舊額=100000元×19.2%=19200元月折舊額=100000元×1.6%=1600元（或：19200元÷12）

■對使用年限法的評價優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用。缺點：只注重固定資產(chǎn)的使用壽命，而忽視其實際使用狀況，在每個會計期間平均提取折舊，不夠合理。（2）工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。

■基本計算公式●●●【例7--18】

興海公司的一臺設(shè)備按工作時數(shù)計算折舊。其原始價值150000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作10000個小時。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作時數(shù)假定為：第1年3000小時，第2年2600小時，第3年2400小時，第4年2000小時。有關(guān)指標(biāo)計算如下：單位臺班小時折舊額：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）

各年折舊額的計算結(jié)果應(yīng)分別為：第1年14.55×3000＝43650（元）第2年14.55×2600＝37830（元）第3年14.55×2400＝34920（元）第4年14.55×2000＝29100（元）

各月折舊額按當(dāng)月設(shè)備實際工作時數(shù)計算即可。假定第1年第1個月該設(shè)備實際使用時數(shù)為200小時，則該月應(yīng)計提的折舊為：14.55元×200＝2910元。其他各月份計提折舊額的計算方法依此類推?！鰧ぷ髁糠ǖ脑u價優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應(yīng)用，各期提取折舊額比較合理。缺點：只注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，而忽略了其無形損耗。（3）雙倍余額遞減法：是以各年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計算提取折舊的方法。

■基本計算公式●●●●一般先算d，再算Dd=2/ND=(M-∑D)*d最后兩年折舊額DN=DN-1=(M-∑DN-2-G)/2M原始價值，N折舊年限D(zhuǎn)年折舊額，d年折舊率，G預(yù)計凈殘值，g預(yù)計凈殘值率【例7--19】興海公司的一臺設(shè)備按雙倍余額遞減法計算折舊。該設(shè)備原始價值240000元，預(yù)計凈殘值為9600元，預(yù)計使用5年。

年折舊率：1/5×2×100%＝40%

月折舊率：40%

÷

12＝3．33%

年折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額：年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

※

在計算年折舊額時暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值（最后兩年才予考慮）；“年初固定資產(chǎn)賬面凈值”是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初凈值，該凈值應(yīng)為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。各年提取折舊情況如下表。（4）年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算提取折舊的方法。

■基本計算公式●●第一年為0，第二年為1，依此類推。一般先算d，再算Dd=N遞減/∑ND=(M-G)*dM原始價值，N折舊年限D(zhuǎn)年折舊額，d年折舊率，G預(yù)計凈殘值，g預(yù)計凈殘值率【例7--20】興海公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備原始價值240000元，預(yù)計凈殘值為9600元，預(yù)計使用5年?！瘛窀髂暾叟f額的計算※

在計算年折舊額時需考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值?！肮潭ㄙY產(chǎn)凈值”是扣除預(yù)計凈殘值后的差額；“固定資產(chǎn)凈值”是各年提取折舊的基數(shù)，在各年是一致的?！鰧﹄p倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價優(yōu)點：加速折舊法。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗?？梢员M快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。缺點：計算方法相對比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。

關(guān)于折舊計算方法使用的三個問題※企業(yè)采用不同的折舊方法所計算出來的各月折舊額是有所不同的，它決定了各月固定資產(chǎn)損耗計入各月費用數(shù)額的多少，進(jìn)而會影響企業(yè)當(dāng)期利潤水平的高低?！髽I(yè)采用固定資產(chǎn)折舊方法時應(yīng)遵循一貫性原則要求?！髽I(yè)在每年年度終了時，應(yīng)對固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法等進(jìn)行復(fù)核。（二）固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)在每個月的月末都要計算提取固定資產(chǎn)折舊。應(yīng)按照所采用的折舊方法，利用“固定資產(chǎn)折舊計算表”計算確定當(dāng)月應(yīng)提取折舊額，并計入有關(guān)費用。1.賬戶設(shè)置2.賬務(wù)處理【例7--21】興海公司本月計提固定資產(chǎn)折舊12500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊10000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊2500元。借：制造費用10000管理費用2500貸：累計折舊12500

折舊增加【例7--22】興海公司將不需用的設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價值為100000元，累計折舊為20000元。已轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理80000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000

折舊減少【例7--23】興海公司用設(shè)備一臺向長江公司投資，其原始價值為200000元，累計折舊為30000元。經(jīng)評估確認(rèn)的現(xiàn)值為170000元。借：長期股權(quán)投資170000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)200000

折舊減少公允價值【例7--24】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺。其原始價值為40000元，累計折舊為25000元。發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價值。

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢15000累計折舊25000貸：固定資產(chǎn)40000

折舊減少五、固定資產(chǎn)減少的核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要是由于出售、報廢、對外投資和盤虧等原因引起的。（一）賬戶設(shè)置資產(chǎn)類賬戶（二）賬務(wù)處理【例7--14】興海公司將不需用的設(shè)備一臺出售給長江公司，其原始價值為100000元，累計折舊為20000元。（1）轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理80000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000（2）設(shè)備在清理過程中，使用原材料1000元，用現(xiàn)金支付清理費1200元。借：固定資產(chǎn)清理2200貸：原材料1000庫存現(xiàn)金1200（3）出售設(shè)備收到價款90000元，存入銀行。借：銀行存款90000貸：固定資產(chǎn)清理90000（4）設(shè)備清理結(jié)束，將獲得的凈收益7800元（90000－80000－2200）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理7800貸：營業(yè)外收入7800【例7--15】興海公司用設(shè)備一臺向長江公司投資，其原始價值為200000元，累計折舊為30000元。經(jīng)評估確認(rèn)的現(xiàn)值為170000元。借：長期股權(quán)投資170000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)200000【例7--16】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺。其原始價值為40000元，累計折舊為25000元。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧后調(diào)整該設(shè)備的有關(guān)賬面價值：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

15000累計折舊25000貸：固定資產(chǎn)40000（2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧時：借：營業(yè)外支出15000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

15000七、固定資產(chǎn)清查盤點的核算（一）固定資產(chǎn)清查盤點的含義及目的固定資產(chǎn)清查盤點是企業(yè)財產(chǎn)清查的重要組成部分。目的：保證固定資產(chǎn)的實有數(shù)與其賬面數(shù)相符，從而真實的反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實際狀況。財產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）固定資產(chǎn)清查盤點的賬務(wù)處理◆對清查結(jié)果——盤盈、盤虧的處理1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)×××賬面價值

×××待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生的固定盤虧及毀損資產(chǎn)凈盤虧的轉(zhuǎn)銷及毀損數(shù)其他應(yīng)收款×××累計折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)×××固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)×××營業(yè)外支出×××以前年度損益調(diào)整調(diào)整減少數(shù)調(diào)整增加數(shù)

注：企業(yè)如有固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)作為前期差錯記入該賬戶。2.核算舉例【例7--28】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，估計其重置價值為8000元。按規(guī)定作為以前年度損益調(diào)整。借：固定資產(chǎn)8000貸：以前年度損益調(diào)整8000

【例7--29】興海公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)某設(shè)備發(fā)生毀損，實際成本為5000元，已提取折舊3000元，假定沒有殘值。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由該員工個人賠償。（1）批準(zhǔn)前的賬面調(diào)整：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢2000累計折舊3000貸：固定資