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文檔簡介

第六章

對外投資業(yè)務(wù)財稅重大差異的協(xié)同管理金融資產(chǎn)買賣涉及營業(yè)稅管理長期股權(quán)投資財稅差異的協(xié)同管理一、金融資產(chǎn)買賣涉及的營業(yè)稅管理

問題:我公司持有的大小非股票解禁后2009年在股票市場上拋出,按以前文件規(guī)定企業(yè)不用繳納營業(yè)稅金,按新營業(yè)稅法也沒有明確是否屬于這范圍,請問我公司大小非股票解禁后2009年在股票市場上拋出是否要繳納營業(yè)稅金?因不明確規(guī)定已經(jīng)繳納的該如何退回?

回復(fù)意見:

根據(jù)《營業(yè)稅條例》及其實施細則的規(guī)定,公司持有的大小非股票解禁后在股票市場銷售拋出,屬于金融商品買賣行為,應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局2010/10/223

(一)稅收法規(guī)◆國稅發(fā)【1993】149號規(guī)定,存款或購入金融商品行為,不征收營業(yè)稅。

◆《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定,(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;

◆《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定,外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

(1)適用主體由"金融機構(gòu)"擴大到"所有單位或者個人"

(2)適用范圍由“外匯、有價證券、非貨物期貨”擴大到“外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品”

。

◆財稅【2003】16號第三條第(八)款規(guī)定,金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定,以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。◆總局公告2013年第63號

規(guī)定,納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分,統(tǒng)一歸為“金融商品”,不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差,在同一個納稅期內(nèi)可以相抵,按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅?!糌敹悺?009】111號第一條規(guī)定,對個人(包括個體工商戶及其他個人)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

◆財稅【2002】191號第二條規(guī)定,“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?!?/p>

限售股?【思考】1.限售股轉(zhuǎn)讓到底是轉(zhuǎn)讓股權(quán)還是有價證券買賣?2.對限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅法律依據(jù)是否充分?

財稅【2002】191號第二條“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。”3.對限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅計算方法是否合理?

“國稅發(fā)【2002】9號”只是針對金融保險業(yè)的,是哪個文件規(guī)定其它企業(yè)應(yīng)該參照執(zhí)行的呢?

(二)限售股轉(zhuǎn)讓是否繳納營業(yè)稅?【案例】“兩面針(600249)限售股轉(zhuǎn)讓補繳營業(yè)稅案”:2013年2月23日,滬市上市公司廣西柳州兩面針股份有限公司(600249)在證監(jiān)會指定信息披露平臺上刊登了“關(guān)于補繳稅款的公告”,對限售股轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅?!秶叶悇?wù)總局督察內(nèi)審司關(guān)于征求廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局稅收執(zhí)法督察報告意見的通知》(督審便函【2012】113號),要求公司補充申報繳納2009-2011年期間出售中信證券股權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加稅費合計卻變成了12974073.06元。可能會引發(fā)稅務(wù)部門針對滬深兩市的上市公司展開“清算”式補稅狂潮。【案例】海南椰島限售股轉(zhuǎn)讓遭征稅

將申請行政復(fù)議海南椰島2013年11月22日公告,收到海南省地方稅務(wù)局稽查局《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰事項告知書》,需累計補交各項稅費2219萬元。同時,海南椰島還需要上交滯納金1153萬元(其中出售小非少繳稅款加收滯納金1116萬元),以及罰款40.6萬元。

地方持肯定意見:1.廈門。廈門市地方稅務(wù)局公告【2014】1號指出,納稅人轉(zhuǎn)讓股票按其取得股票的不同渠道分別確定計算營業(yè)稅的買入價:

(1)納稅人在依法設(shè)立的證券券交易所或者國務(wù)院批準的其他證券交易所購買股票,實際購買成交價為買入價;

(2)納稅人在股份公司獲準上市前取得股票,以該公司獲準上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價,買入價的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。

2.天津市地方稅務(wù)局公告2013年第4號關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅買入價確定有關(guān)問題的公告

(1)納稅人在依法設(shè)立的證券交易所或者國務(wù)院批準的其他證券交易所購買的股票,以實際購買成交價為買入價。

(2)納稅人在股份公司獲準上市前取得的股票,以該公司獲準上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價。

買入價的扣除憑證為股份公司首次公開發(fā)行股票的招股說明書。

(3)個人轉(zhuǎn)讓股票,仍按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅【2009】111號)的有關(guān)規(guī)定,暫免征收營業(yè)稅。3.浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅買入價有關(guān)問題的公告(浙江省地方稅務(wù)局公告2013年第15號)4.閩地稅函【2013】138號規(guī)定,新大陸集團與新大陸生物減持登記在公司名下的限售股,屬于企業(yè)買賣金融商品行為,根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第(四)項和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條第一款規(guī)定,應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品征收營業(yè)稅。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)未按規(guī)定期限繳納稅款的應(yīng)當(dāng)加收滯納金。

(三)理財產(chǎn)品營業(yè)稅問題

上海新浪微博:某公司銀行理財產(chǎn)品收益未按規(guī)定繳納營業(yè)稅

案情概況

:F公司利用閑置資金1.5億購買銀行理財產(chǎn)品,收益400多萬,公司將其作為利息收入入賬。稅務(wù)局認定公司未按規(guī)定就該投資行為繳納相關(guān)營業(yè)稅,責(zé)成F公司補繳營業(yè)稅22余萬元,并加收滯納金、處0.5倍罰款。

案情分析:公司財務(wù)人員認為,企業(yè)利用自有閑置資金購買了銀行理財產(chǎn)品所取得的收益相當(dāng)于企業(yè)的資金存入銀行所取得的利息收入,而利息收入按規(guī)定不需要繳納營業(yè)稅。稽查人員解釋:企業(yè)利用自有閑置資金購買銀行理財產(chǎn)品,不能等同于企業(yè)的資金存在銀行所取得的利息收入。銀行等金融機構(gòu)面向廣大客戶推出的各類理財產(chǎn)品是金融商品,金融商品的買賣依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅

處理結(jié)果:

根據(jù)相關(guān)規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)向F公司追繳營業(yè)稅22余萬元,并加收滯納金、處0.5倍罰款。

稅官建議:當(dāng)前金融產(chǎn)品日益豐富,很多銀行理財產(chǎn)品收益比存款收入高很多,別忘記銀行理財產(chǎn)品取得的收益并非利息收入是要繳營業(yè)稅的。

◆《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于金融機構(gòu)購買債券到期后取得的利息收入不征收營業(yè)稅問題的通知》(魯?shù)囟惡?001】81號)規(guī)定:根據(jù)營業(yè)稅現(xiàn)行政策的有關(guān)規(guī)定,購入金融商品的行為不征收營業(yè)稅。因此,對銀行等金融單位購買債券到期后取得的利息收入,不征收營業(yè)稅?!簟渡虾J械胤蕉悇?wù)局關(guān)于證券自營、貨運代理等業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅若干問題處理意見的通知》(滬地稅一【1995】60號)規(guī)定:對企、事業(yè)單位從一級市場或二級市場上購入的國庫券、國家債券、企業(yè)債券后取得的到期兌付利息收入及保值補貼收入視同企、事業(yè)單位的投資收益不征收營業(yè)稅?!魢惡l(fā)【1995】156號第十條規(guī)定,《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定,不論金融機構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?!咎崾尽科髽I(yè)通過銀行購買銀行的理財產(chǎn)品:(1)若不承擔(dān)投資風(fēng)險,收取固定利潤,視為發(fā)生貸款行為,對收取的固定利潤應(yīng)按照“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅;(2)若不承擔(dān)投資風(fēng)險,取得保本不固定的浮動收益,在稅法尚未明確下,對取得保本不固定的浮動收益可暫比照存款利息收入,不繳納營業(yè)稅;(3)若承擔(dān)投資風(fēng)險,取得不固定的浮動收益,視為投資收益,不繳納營業(yè)稅。

二、長期股權(quán)投資財稅差異的協(xié)同管理(一)權(quán)益法核算長期股權(quán)投資持有期間的財稅差異1.初始投資成本的調(diào)整會計準則稅法初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額比較,大于的不調(diào)整;小于的其差額計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,計稅基礎(chǔ)保持不變。分析:無論是成本法還是權(quán)益法,長期股權(quán)投資的計稅稅基礎(chǔ)都是按實際支出確認且持有期間保持不變;會計上計入當(dāng)期損益的,在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進行納稅調(diào)整。2.投資收益的確認會計準則稅法按應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。按宣告分派的利潤計算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時間確認,從被投資方的累計凈利潤中取得的任何分配支付額,都應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期權(quán)益性投資收益,但不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。分析:已按照應(yīng)享有的凈損益的份額,確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的,在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進行納稅調(diào)整。會計準則稅法確認的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。不能確認被投資單位發(fā)生的凈虧損,被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以后年度的所得彌補。企業(yè)對外投資期間,長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)保持不變。分析:投資企業(yè)確認了被投資單位發(fā)生的凈虧損的,應(yīng)按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。3.投資損失的確認(二)協(xié)同管理1.預(yù)繳與匯算清繳的協(xié)同管理【提示】權(quán)益法遭遇的預(yù)繳申報的困惑【案例】A公司持有M公司40%股份,采取權(quán)益法核算,2013年6月,M公司年報確定2012年度凈利潤利潤為1000萬元,A公司記賬,

借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整400

貸:投資收益400(后附表)

【分析】第一,該400萬元不屬于稅法收入,不應(yīng)填報在預(yù)繳申報表第6行“不征稅收入”;第二,400萬元屬于會計與稅收的差異,應(yīng)該在年末匯算清繳時調(diào)減,季度預(yù)繳申報未涉及該項調(diào)減項目;該400萬元不能在季度申報時扣減,對企業(yè)的影響是提前繳稅。

行次項目本期金額累計金額1一、按照實際利潤額預(yù)繳2營業(yè)收入

3營業(yè)成本

4利潤總額

5加:特定業(yè)務(wù)計算應(yīng)納稅所得額

6減:不征稅收入

7

免稅收入

8

彌補以前年度虧損

9實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)

10稅率(25%)

11應(yīng)納所得稅額

12減:減免所得稅額

13減:實際已預(yù)繳所得稅額——

14減:特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳(征)所得稅額

15應(yīng)補(退)的所得稅額(11行-12行-13行-14行)——

16減:以前年度多繳應(yīng)在本期抵繳的所得稅額

17本期實際應(yīng)補(退)的所得稅額——

21

◆國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條規(guī)定:

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?!咎崾尽考径壬陥髸r,只要符合會計準則的規(guī)定,即使沒有取得發(fā)票,也可以申報扣除;【思考】大企業(yè)會計準則or小企業(yè)會計準則?【提醒】70%的管理預(yù)警水平

國稅函【2009】34號文規(guī)定“原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%”。

問:季度預(yù)繳的稅款如果大于年度應(yīng)納稅額,稅法規(guī)定退稅,還是抵稅(主表41行)?(國稅發(fā)【2009】79號文件第11條)

第十一條

納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的,應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款;預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。------補稅好退稅好?2.納稅申報的協(xié)同管理

問:有人說納稅調(diào)整只是針對利潤表,是否正確?【案例】大成公司2009年分別購入甲企業(yè)和乙企業(yè)各25%的股權(quán),并都采取權(quán)益法進行核算。假設(shè)大成公司2013年利潤總額為100萬元,不考慮填報其他生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的申報數(shù)據(jù)。

甲企業(yè)2013年實現(xiàn)利潤100萬元;乙企業(yè)2013年虧損60萬元;2013年甲企業(yè)宣布分配2012年度利潤88萬元,大成公司可分得22萬元。(1)會計處理

大成公司應(yīng)確認投資甲企業(yè)取得投資收益25萬元(100萬元×25%),確認投資乙企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的投資損失15萬元(60萬元×25%),并計入當(dāng)年的利潤總額10萬元;甲企業(yè)宣布分配利潤大成公司沖減長期股權(quán)投資22萬元。

(2)

稅務(wù)處理(成本法)

大成公司持有的甲企業(yè)、乙企業(yè)股份期間,未被投資企業(yè)宣布分配的利潤或當(dāng)年的虧損,稅收不予確認。

當(dāng)年被投資企業(yè)宣布分配的股息22萬元,應(yīng)確認為投資收益,且符合免稅收入的條件。國稅函【2010】79號(3)納稅調(diào)整與填報第1步:填附表十一,解釋清楚會計和稅法的差異是12

附表11,只填7、8、9列。第2步:填附表五:第3行免稅收入填22萬元第3步:填附表三:

①在附表三第7行第3列按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益調(diào)減10萬元,先在第19行“其他”調(diào)增22萬元,第15行填調(diào)減22萬元。第4步填入主表:②14行加:納稅調(diào)整增加額22萬元(填附表三)

③15行減:納稅調(diào)整減少額32萬元(填附表三)股息紅利會計核算投資收益會計投資損益稅收確認的股息紅利會計與稅收的差異免稅收入全額征稅收入6(7+14)78912(7-8-9)

10

22

0

-12

附表十一:長期股權(quán)投資所得(損失)明細表(簡表)附表五:稅收優(yōu)惠明細表(簡表)行次項目金額1一、免稅收入(2+3+4+5)

21、國債利息收入

32、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益22

43、符合條件的非營利組織的收入

54、其他

附表3:納稅調(diào)整項目明細表(簡表)單位:萬元行次項

目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額7按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間投資損益***1015免稅收入***

2219其他22合計2232中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(簡表)類別行次項目金額利潤總額計算1一、營業(yè)收入(填附表一)

2減:營業(yè)成本(填附表二)

9

投資收益10

10二、營業(yè)利潤

13三、利潤總額(10+11-12)

應(yīng)納稅所得額計算14加:納稅調(diào)整增加額(填附表三)22

15減:納稅調(diào)整減少額(填附表三)32

25

應(yīng)納稅所得額0(二)處置長期股權(quán)投資財稅差異的協(xié)同管理1.會計準則規(guī)定《長期股權(quán)投資》準則第十六條規(guī)定,“處置長期股權(quán)投資,其賬面價值與實際取得價款的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”。2.稅法規(guī)定◆國稅函【2010】79號規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?!糌敹悺?009】60號規(guī)定,被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分,應(yīng)確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過或低于股東投資成本的部分,應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.稅法規(guī)定◆總局公告2011年第34號規(guī)定,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。【提示】企業(yè)長期股權(quán)投資的減少有三種模式:

第一,轉(zhuǎn)讓股權(quán),轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。

第二,被投資企業(yè)清算,被投資企業(yè)清算時,允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。

第三,減資分配,比照企業(yè)清算處理。

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