我國應用現(xiàn)代風險導向審計的局限性與建議,審計論文

我們國家應用現(xiàn)代風險導向審計的局限性與建議,審計論文當代風險導向審計是20世紀90年代發(fā)展起來的，作為一種新的審計基本方式方法，在理論和實務中已經表現(xiàn)出它的科學性與有效性，為了推動我們國家審計職業(yè)健康發(fā)展，我們應該積極地研究與學習當代風險導向審計理論和方式方法，并結合我們國家的實際情況，在實務中逐步推廣。無疑，當代風險導向審計將是審計職業(yè)的發(fā)展趨勢，但這并非是對以往審計方式方法的取代，而是一種繼承和創(chuàng)新。因而，只要不斷借鑒原有的審計方式方法，在實踐中不斷探索探尋新的技巧，才能不斷豐富完善當代風險導向審計方式方法，推動審計職業(yè)界的持久發(fā)展。1.當代風險導向審計中風險內涵傳統(tǒng)風險導向審計模型中，用固有風險和控制風險來代表由于審計客體導致的風險。華而不實，固有風險是指假設審計客體不存在內部控制的情況下，某項重大錯報發(fā)生的可能性；控制風險是指在內部控制系統(tǒng)存在的前提下，某項重大錯報未被辨別的風險。當代風險導向審計引入了重大錯報風險的概念。我們國家獨立審計準則對重大錯報風險的定義為：會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。審計人員審計的關注點始終是對重大錯報風險的辨別、評估和應對，要求必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部控制，以評估重大錯報風險。顯而易見，重大錯報風險不僅涵蓋了傳統(tǒng)風險導向審計中固有風險和控制風險的內涵，還包括了管理當局串通舞弊以及內部控制失效所引起的會計報表重大錯報風險。華而不實，重大錯報風險包括兩個層次：會計報表整體層次和認定層次。認定層次風險是指交易類別、賬戶、披露和其他相關詳細認定層次的風險。會計報表整體層次風險是從宏觀層面和源頭辨別的會計報表錯報的風險。當代風險導向審計將環(huán)境變量引入了模型，將戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)觀引入到審計，適應了當代社會復雜多變的環(huán)境，更具科學性和實踐性。引入重大錯報風險的概念，為整個審計工作找到了起點。有人以為企業(yè)的經營風險等同于當代風險導向審計中的風險。其實不然，當前多數(shù)審計失敗和被審計單位的經營失敗存在聯(lián)絡，但經營風險的主體是企業(yè)，而風險導向審計方式方法的出現(xiàn)是為了躲避審計人員的執(zhí)業(yè)風險。當被審計單位不存在經營風險時，假如審計人員出具的審計報告導致相關利益主體遭受了損失，那審計人員同樣面臨著風險；當被審計單位存在經營風險時，但是審計人員在審計報告中做了充分的披露，尚未對報告使用者造成誤導，這時候審計人員是不存在風險的。因而，將審計風險等同于經營風險是錯誤的，企業(yè)的經營風險驅動了審計風險，但經營風險并不絕對導致審計風險。它們之間存在著一定的聯(lián)絡。2.當代風險導向審計在我們國家應用的局限性及建議2.1在我們國家施行當代風險導向審計所面臨問題的分析2.1.1缺乏完善的法律環(huán)境做支撐。當代風險導向審計在國外產生和發(fā)展，華而不實一個很重要的因素就是審計職業(yè)界面臨著很大的法律風險。而在我們國家當下的法律環(huán)境下，能否有足夠的外部驅動力促使審計職業(yè)界積極推廣當代風險導向審計對新審計形式在我們國家全面應用起著決定性作用。風險導向審計的前提條件是法律風險。假如面臨的法律風險低，審計人員執(zhí)業(yè)經過中就會對存在的風險不夠重視，可能會為了節(jié)約時間、降低成本而繼續(xù)使用傳統(tǒng)風險導向審計，造成審計質量大打折扣，這就違犯了風險導向審計的初衷。在我們國家，固然(注冊會計師法〕和一系列獨立審計準則相繼出臺對規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為，落實審計人員的法律責任起到了一定的作用，但是，現(xiàn)行的(公司法〕、(刑法〕、(注冊會計師法〕關于審計人員法律責任的規(guī)定還比擬空洞，都是以行政責任為主，輔之以民事責任和刑事責任，華而不實關于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱。2.1.2我們國家企業(yè)內部控制機制不完善。企業(yè)內部控制能否有效，影響著審計經過中對樣本量的選取。當企業(yè)內控不健全時，為了將審計風險控制在允許的范圍內，就必須擴大樣本量以降低檢查風險。在西方發(fā)達國家，當代風險導向審計的理論與實踐相對成熟是由于其公司治理構造比擬完善，內部控制健全有效。而我們國家企業(yè)的內部控制機制存在著不同程度的問題，這制約著當代風險導向審計在我們國家的推廣與應用。2.1.3我們國家信息庫建設相對滯后，無法知足當代風。險導向審計的要求。在當代風險導向審計中，審計人員需要收集大量信息來充分了解企業(yè)及其所處環(huán)境，以便從宏觀角度評估其重大錯報風險。假如所需信息全部憑事務所本身能力獲得，無疑加大了審計成本。當前，我們國家在信息分享機制建設方面有待進一步完善，尤其是對于非上市公司的信息也要充分披露。2.1.4我們國家事務所規(guī)模和人員構造缺乏以知足當代。風險導向審計的要求。當代風險導向審計要求審計人員多角度、全方位地辨別和評估被審計單位的風險，這要求事務所要有一定規(guī)模，擁有多領域專業(yè)人才，執(zhí)業(yè)時進行合理的專業(yè)分工，進而根據不同行業(yè)面臨的不同風險設計個性化審計程序，貫徹當代風險導向審計的要求。然而，我們國家會計師事務所規(guī)模普遍較小，市場份額低，無法做到合理分配審計資源，尤其是當年審工作量很大時，審計質量將被大打折扣。2.2審計主體因素2.2.1舊的審計觀念根深蒂固。舊的審計觀念已在很多注冊會計師腦海中扎根。對于他們而言，接受新的風險導向審計方式方法是需要經過的。另外，由于時間的限制，尤其是年終審計時，工作量大，人員緊張的情況下，很多事務所的風險評估和控制類測試流于形式，為了節(jié)省時間直接進入本質性測試階段。這種情況在國企中更甚，由于在相當一部分審計人員看來，國企面臨的風險極低，沒有進行風險評估的必要。2.2.2應用當代風險導向審計初期，審計成本比擬高。當代風險導向審計要求審計人員必須從高于內部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內外的環(huán)境因素，全面、廣泛地評價被審計者受托經濟責任的履行情況，這需要更高層次素質的審計人員的介入。無疑，這將增大審計成本。以營利為目的的事務所為了獲得高的收益，會選擇放棄風或簡化險評估的經過。2.2.3外部監(jiān)管不到位。對于會計師事務所的違規(guī)。行為，要想真正將法律責任落實，與違規(guī)行為被及時發(fā)現(xiàn)密切相關。審計職業(yè)是一個專業(yè)性要求很高的職業(yè)，作為普通的社會公眾很難做好對會計師事務所執(zhí)業(yè)經過的監(jiān)督。注冊會計師協(xié)會由于人力、物力的限制也很難做到這一點。缺乏了外界的監(jiān)管，審計職業(yè)很難向前發(fā)展。一些事務所為了在劇烈競爭中求得生存，不得不幫助被審計單位造假，出具虛假的審計報告。在外部監(jiān)管不到位的情況下，某些為了一己私利損害社會公眾利益的事務所成了漏網之魚。另外，據訪問審計人員得知事務所負責人檢查不嚴，很多控制類測試或者風險評估的底稿都是后補的，只為了應付工作。3.在我們國家應用當代風險導向審計的建議3.1健全法律法規(guī)，提升法律風險意識審計人員執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境能否完善，加大其違規(guī)成本有利于提高審計質量。審計人員缺乏風險意識，這是在我們國家推廣當代風險導向審計的一大阻力。因而，有關部門應采取措施完善我們國家法律法規(guī)，明確審計人員的法律責任，加大對審計人員違法行為的責任追查與處理懲罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。3.2優(yōu)化企業(yè)內部控制機制，夯實當代風險導向審計的制度基礎被審計企業(yè)內部控制健全與否，與審計人員的審計風險密切相關。應高度重視企業(yè)內部控制機制的完善，強化高層管理人員的責任，才能不斷提高企業(yè)會計信息的質量，推動風險導向審計的有效應用。3.3加快信息庫建設的步伐在當代風險導向審計中，審計人員需要收集大量信息來充分了解企業(yè)及其所處環(huán)境，以便從宏觀角度評估其重大錯報風險。假如所需信息全部憑本身能力獲得，無疑加大了審計成本。當前，我們國家專業(yè)的行業(yè)研究機構已構成，假如能夠利用他們的信息，既提高了信息的準確性又降低了成本。3.4會計師事務所實行規(guī)?；l(fā)展，做大做強會計師事務所屬于人才密集型的行業(yè)，走規(guī)?；缆纺芙档腿肆Τ杀荆嵘偁幜?，加強抵御風險的能力，有利于整合審計資源，使事務所有能力建立專業(yè)化團隊以知足不同企業(yè)不同風險的需要，能夠做到投入更多審計資源將風險評估貫穿整個審計經過，全面貫徹風險導向的理念。3.5審計主體對策3.5.1加強對審計人員當代風險導向審計觀念的灌輸事務所必須做好注冊會計師執(zhí)業(yè)時正確運用當代風險導向審計方式方法的培訓工作，尤其是審計風險意識的灌輸，配備足夠數(shù)量的執(zhí)業(yè)人員，并加大檢查力度，保證審計工作做到位。3.5.2新風險導向審計形式應用初期，相關部門給予補貼。毋庸置疑，當代風險導向審計是應審計職業(yè)發(fā)展的需要而產生的，它必將成為審計方式方法發(fā)展的大趨勢。應用初期，事務所的成本將有所增大，這是客觀存在的。相關部門能夠給予因施行當代風險導向審計成本加大的事務所一定程度上的補償，鼓勵他們去推廣新的審計形式。待新的形式逐步被業(yè)內熟知時，審計成本將會降低。3.6建立同業(yè)互查制度，提高監(jiān)管的效率除了注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督外，會計師事務所能夠定期進行行業(yè)互查，相互監(jiān)督。這種同業(yè)互查能夠給予一定的物質獎勵，如一旦會計師事務所被查出造假行為，其所得收益全部由施行檢查的會計師事務所擁有。同業(yè)互查制度能夠彌補檢查覆蓋面小和社會監(jiān)督力不從心的缺憾，在當下環(huán)境下，是一個不錯的選擇。以下為參考文獻：[1]李華.當代風險導向審計國內外研究綜述及啟示[J].財會研究.20