《企業(yè)終匯算清繳方略》授課課件

2011年企業(yè)年終匯算清繳方略布局、轉換、主體2011年企業(yè)年終匯算清繳方略:布局、轉換、主體

用三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個關鍵原則從三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策2011年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制企業(yè)如何部署2011年匯算清繳工作匯算清繳問題的長效解決辦法目錄三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度布置匯算清繳關鍵點由此及彼的差異調整合法化多個納稅主體間的利益取舍新方法轉換主體三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路1．如何用布局的方法把握企業(yè)整體稅負水平2．如何用轉換的方法解決企業(yè)涉稅風險環(huán)節(jié)3．如何用主體的思路管控企業(yè)財務利益三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關鍵點政策把握——認清規(guī)則預試匯算——稅負把握自查整改——消除隱患匯算推進——有條不紊稽查應對——工作目標結果評價——著眼未來預繳申報——胸中有數(shù)三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關鍵點預繳申報——胸中有數(shù)預繳工作也是所得稅應稅工作的重要組成部分，必須與匯算工作通盤考慮。協(xié)調預繳與匯算的關系正確處理預繳與清算間的關系國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知

國稅函[2009]34號三、各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應不少于70%.如何看待此稅務文件這是稅務總局下達各地稅務機關的工作指導文件，也是各級稅務機關在具體執(zhí)行上的工作尺度。預繳金額如果不足70%，對企業(yè)而言，有什么樣的后果？協(xié)調預繳與匯算的關系正確處理預繳與清算間的關系預繳總額匯算總額匯算補稅預繳占比甲企乙企業(yè)2903001097%丙企業(yè)35030050117%哪個企業(yè)，最易受到稅務機關的關注？一般而言，企業(yè)預繳申報時，可以扣除在匯算時必須調增的項目，所以，大多數(shù)情況下，預繳金額應低于匯算總額，并在次年匯算結束后，形成補稅。比如：招待費全額扣除、非金融企業(yè)壞賬準備、無發(fā)票的暫估入賬、折舊……協(xié)調預繳與匯算的關系關于預繳申報，明確幾個實務中會計咨詢較多的問題：預繳申報的數(shù)據(jù)，為企業(yè)依據(jù)會計制度所計算的數(shù)據(jù)，并不需要進行納稅調整。符合條件及按規(guī)定進行了審批或備案的稅收減免優(yōu)惠額，可以在預繳申報中進行扣除。預繳申報的利潤，可以先彌補以前月分虧損，先彌補以前年度可彌補虧損，再計稅。違反會計制度或采取欺騙手段，造成少預繳稅款，但匯算時足額繳納，有什么責任和后果？預繳申報表的主營收入、主營成本、利潤總額間，沒有勾稽關系，直接從報表中填列，房開利潤見31號文。協(xié)調預繳與匯算的關系關于預繳申報，明確幾個實務中會計咨詢較多的問題：從主體的方法思考，分支機繳納稅款時必須把握的一個重點：依法預繳。如果分支機構稅務機關，不認可預繳金額怎么辦？總分機構的稅率不同，預繳和匯算是否分別計算？三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關鍵點政策把握——認清規(guī)則預繳申報——胸中有數(shù)

2011年，關于企業(yè)所得稅的文件，將在隨后的課程內容中重點進行深度解析。

除了全國性、普通性政策外，企業(yè)還必須關注本地區(qū)、本行業(yè)的政策與規(guī)定。

企業(yè)必須建立起學習、咨詢以深度、準確把握稅法的渠道。包括：參加學習、稅法直通車、本地稅務人員溝通、專家咨詢、稅務顧問等。深度、準確把握稅收政策如何理解這個文件？大多數(shù)企業(yè)并沒有真實理解該文件如果不能正確理解規(guī)則，如何可能安全納稅？第五條企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。國稅函[2010]79號三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關鍵點政策把握——認清規(guī)則預試匯算——稅負把握預繳申報——胸中有數(shù)納稅的結果，是匯算的結果。年底關賬之前，組織財務力量或者中介力量，提前試匯算，把握稅負、把握風險、把握隱患；知道未來匯算的工作量及可能的需求，為納稅整改、匯算工作的穩(wěn)步推進，打下基礎。通過試匯算把握匯繳大局按1～10月的經營情況、費用情況、結合11～12的適當收支預計，對所得稅進行“試匯算”，并形成“試匯算報告”。試匯算的結論計算全年所得稅及其它稅種稅負率，把握征管風險。發(fā)現(xiàn)導致多繳稅的重要項目。限額扣除的費用超標：招待費、福利費收入、扣除的確認與稅法規(guī)定存在矛盾稅會差異的調整與優(yōu)化處理業(yè)務、合同、管理導致的納稅風險通過試匯算把握匯繳大局按1～10月的經營情況、費用情況、結合11～12的適當收支預計，對所得稅進行“試匯算”，并形成“試匯算報告”。試匯算的結論計算全年所得稅及其它稅種稅負率，把握征管風險。企業(yè)所得稅預警稅負率參考序號行

業(yè)預警稅負率1餐飲業(yè)2.00％2道路運輸業(yè)2.00％3電力、熱力的生產和供應業(yè)1.50％4電氣機械及器材制造業(yè)2.00％5房地產業(yè)4.00％通過試匯算把握匯繳大局按1～10月的經營情況、費用情況、結合11～12的適當收支預計，對所得稅進行“試匯算”，并形成“試匯算報告”。試匯算的結論計算全年所得稅及其它稅種稅負率，把握征管風險。企業(yè)所得稅預警稅負率參考序號行

業(yè)預警稅負率6紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.00％7紡織業(yè)1.00％8紡織業(yè)——襪業(yè)1.00％9非金屬礦物制品業(yè)1.00％10廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50％11工藝品及其他制造業(yè)1.50％通過試匯算把握匯繳大局按1～10月的經營情況、費用情況、結合11～12的適當收支預計，對所得稅進行“試匯算”，并形成“試匯算報告”。試匯算的結論計算全年所得稅及其它稅種稅負率，把握征管風險。企業(yè)所得稅預警稅負率參考增值稅行業(yè)稅負率參考通過試匯算把握匯繳大局按1～10月的經營情況、費用情況、結合11～12的適當收支預計，對所得稅進行“試匯算”，并形成“試匯算報告”。試匯算的結論計算全年所得稅及其它稅種稅負率，把握征管風險。發(fā)現(xiàn)導致多繳稅的重要項目。限額扣除的費用超標：招待費、福利費收入、扣除的確認與稅法規(guī)定存在矛盾稅會差異的調整與優(yōu)化處理業(yè)務、合同、管理導致的納稅風險三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關鍵點政策把握——認清規(guī)則預試匯算——稅負把握自查整改——消除隱患預繳申報——胸中有數(shù)以整改促涉稅安全

2010年11月，為某企業(yè)進行試匯算時發(fā)現(xiàn)了70多個整改點，以其中一點舉例如下：公司的部分職工宿舍及倉庫，因市政修路被占，經公司與指揮部協(xié)議，公司獲得400萬元賠償。按計劃，其中需要向員工個人的賠償為300萬元，由公司向員工支付，并協(xié)助指揮部解決釘子戶員工搬遷問題。8月，款項到賬，員工宿舍也完成了搬遷。公司曾向員工承諾最遲2011年春節(jié)發(fā)完賠償款，但由于相關部門辦事拖沓、員工之間存在糾紛等原因，截至11月，給員工的賠償款僅支付了10萬元，余款一直掛在“其它應付款”之下。如果此時進入匯算程序，應賠給員工的300萬元，就出現(xiàn)了所得稅問題。三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關鍵點政策把握——認清規(guī)則預試匯算——稅負把握自查整改——消除隱患匯算推進——有條不紊預繳申報——胸中有數(shù)匯算是企業(yè)年終的一份答卷，也是財務人員的一份答卷。所得稅的上繳，既面臨企業(yè)利潤的流失，也面臨國家的執(zhí)法檢查，所以，匯算的推進必須有條不紊。有序推進匯算工作賬證表冊資料、涉稅相關資料的整理各項備案事宜各項審批事宜各類分別核算與成本費用歸集其它準備事宜中介機構的評價與選擇年末關賬前管理事宜有序推進匯算工作年末關賬前管理事宜結合計劃，限定本年費用及發(fā)票報銷最后期限；往來對賬，重視長期債權、債務的對賬催收資料；各項暫估入賬業(yè)務進行發(fā)票清理，書面回復發(fā)票取得期限；物資盤點，注意會計上無賬的高價值物資；關賬之前，對影響匯算數(shù)量的事宜進行布置，以公司名義下文，落實相關事宜，明確責任，保證匯算工作的順利進行。與相關部門臺賬進行全面核對；特別注意有序推進匯算工作在某企業(yè)診斷稅務風險時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有兩筆大額采購，沒有支付貨款，也沒有收到發(fā)票，但貨物幾乎全部被生產領用并銷售。面對如此大金額的暫估，會計部門并沒有追問采購部門原因，沒有催促付款和索要發(fā)票。經理表示，哪有追著采購部門著去付錢的？他對發(fā)票能否取得、何時取得完全心中無數(shù)。但稅務上，尤其是匯算清繳，卻對這項工作有著特殊要求，它要求會計人員必須對此心里有數(shù)，否則你如何去應對稅務？款項是否真的不需要支付？還是未來支付？未來發(fā)票是否真的永遠不能取得？未來發(fā)票是能否在年底前或匯算期內取得？有序推進匯算工作年末關賬前管理事宜結合計劃，限定本年費用及發(fā)票報銷最后期限；清理個人往來，特別是公司股東、高管個人借款……往來對賬，重視長期債權、債務的對賬催收資料；各項暫估入賬業(yè)務進行發(fā)票清理，書面回復發(fā)票取得期限；物資盤點，注意會計上無賬的高價值物資；關賬之前，對影響匯算數(shù)量的事宜進行布置，以公司名義下文，落實相關事宜，明確責任，保證匯算工作的順利進行。與相關部門臺賬進行全面核對；特別注意有序推進匯算工作賬證表冊資料、涉稅相關資料的整理檢查重要會計憑證、資料的真實性、完整性；提前清理會計賬簿、憑證、報表、發(fā)票、收據(jù)、原始憑證、各項臺賬、重要合同、協(xié)議。具體包括有序推進匯算工作假發(fā)票的辨別、大額發(fā)票的核查，在稽查應對課程中詳細講述，這里，重點強調一下企業(yè)內部憑證的有效性問題。只有落實到本單位責任主體的憑證，才是有效的憑證，才可以支持會計的工作而不是妨害會計的工作。原則公司管理不太規(guī)范，由于管理人員不夠，車間根據(jù)流程卡、工序單、質檢單等統(tǒng)計產量，發(fā)貨根據(jù)裝箱單、發(fā)運單等統(tǒng)計發(fā)貨量。會計只得使用這些單據(jù)代替半成品的入庫單、代替成品出庫單。這樣的原始憑證行嗎？某會計咨詢思考：采購業(yè)務的原始憑證是什么？有序推進匯算工作賬證表冊資料、涉稅相關資料的整理發(fā)票登記簿、合同登記簿、備查賬的核對；檢查重要會計憑證、資料的真實性、完整性；核實賬務處理標準與企業(yè)制度、合同協(xié)議等的一致性；提前清理會計賬簿、憑證、報表、發(fā)票、收據(jù)、原始憑證、各項臺賬、重要合同、協(xié)議。核實會計賬務與其它部門管理的臺賬的一致性；具體包括有序推進匯算工作各類分別核算與成本費用歸集第一百零二條企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。所得稅法對于特殊的業(yè)務，尤其是項目所得稅優(yōu)惠享受，提出了核算的要求，要求分別核算、要求合同分攤期間費用、要求費用歸集等。所得稅法實施條例單獨計算所得合理分攤期間費用有序推進匯算工作各類分別核算與成本費用歸集所得稅法對于特殊的業(yè)務，尤其是項目所得稅優(yōu)惠享受，提出了核算的要求，要求分別核算、要求合同分攤期間費用、要求費用歸集等。如何單獨計算所得？如何合理分攤期間費用？有序推進匯算工作技術研發(fā)費的歸集問題技術研發(fā)費的歸集，主要有兩個目的研發(fā)費用加計扣除所得稅法第30條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：(一)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用高新技術企業(yè)的認定標準實施條例第93條……高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比；有序推進匯算工作賬證表冊資料、涉稅相關資料的整理各項備案事宜各項審批事宜各類分別核算與成本費用歸集其它準備事宜中介機構的評價與選擇年末關賬前管理事宜三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路布局多角度部署匯算清繳工作的關鍵點政策把握——認清規(guī)則預試匯算——稅負把握自查整改——消除隱患匯算推進——有條不紊稽查應對——工作目標結果評價——著眼未來預繳申報——胸中有數(shù)總結今年，著眼未來以匯算清繳的結果為契機，評價和提升企業(yè)的稅控處理能力，體現(xiàn)涉稅部門的工作成果，建立長效的稅務安全機制。評價公司稅負評價匯算中解決的稅務風險、堵塞的稅收漏洞評價在戰(zhàn)略、管理、其它層面對企業(yè)稅務利益的損失就需要持續(xù)整改與強化財稅工作的方面，提出建議三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路1．如何用布局的方法把握企業(yè)整體稅負水平2．如何用轉換的方法解決企業(yè)涉稅風險環(huán)節(jié)3．如何用主體的思路管控企業(yè)財務利益三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路如何用轉換的方法解決企業(yè)涉稅風險環(huán)節(jié)融資手段轉化及納稅成本的綜合思考抵扣性項目法律遵從風險下的轉化方法

A公司欲收購一土地獲利，為規(guī)避土地轉讓過程中的營業(yè)稅金，投資成立一子公司，由子公司以4千萬元購得該地塊，兩年后，A公司以1億將子公司股權全部轉讓，股權轉讓不涉及營業(yè)稅。匯算中主體與轉換的思想A公司子公司轉讓涉及企業(yè)所得稅分紅涉及個人所得稅土地股東轉讓子公司

A公司向B公司采購某貨物，B公司發(fā)貨并向A公司開出發(fā)票，但貨款卻由C支付給B公司，最后，A公司再向C付款。匯算中主體與轉換的思想ABC發(fā)票資金資金三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路1．如何用布局的方法把握企業(yè)整體稅負水平2．如何用轉換的方法解決企業(yè)涉稅風險環(huán)節(jié)3．如何用主體的思路管控企業(yè)財務利益三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路如何用主體的思路管控企業(yè)財務不同性質企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 企業(yè)匯算過程中國稅與地稅征管協(xié)調 核定征收和查賬征收企業(yè)匯算的問題及處理方法 企業(yè)法律形式改變等特殊事項的匯算處理關聯(lián)企業(yè)之間的匯繳邊界與涉稅細節(jié)處理獨立核算和非獨立核算機構之間的匯算注意事項匯算中主體與轉換的思想主體的思路，其實就是從公司架構的角度看匯算，企業(yè)必須把握不同架構下的稅收影響。子公司還是分公司成立子公司與成立分公司，有什么樣的差異？企業(yè)基于戰(zhàn)略、管理、準入、競爭、法律風險等的考量，會對子公司與分公司的設立作出決策。、但稅務上的考慮，卻是我們財務人員必須納入考量的因素。匯算中主體與轉換的思想母子公司之間、兄弟公司之間，由于存在關聯(lián)關系，所以，其資金、資產、人員、利潤的流動，必須關注關聯(lián)方的影響。某母子公司間的事：母公司任命張某為全資子公司副總經理，張某與母公司簽有正式勞動合同，其月薪8千元及社保也由母公司承擔。子公司每月也向張某支付一筆考核報酬。每年12月，母公司將支付張某的工資社保等金額統(tǒng)計后發(fā)子公司，子公司向母公司支付該費用。會計的疑惑：個稅如何計算？企業(yè)所得稅如何扣除？用三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個關鍵原則從三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策2011年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制企業(yè)如何部署2011年匯算清繳工作匯算清繳問題的長效解決辦法目錄匯算清繳三原則架構原則制度原則證據(jù)原則用架構原則控制企業(yè)的不同層次的涉稅風險點用制度原則構筑企業(yè)匯算的舉證鏈條用證據(jù)原則應對2012年總局的稽查動向架構原則并不高深，許多企業(yè)都在通過架構的方式，規(guī)劃處理好自己的稅收。某一般納稅人部分商品無進項票部分客戶不需專票分立或投資小規(guī)模風險與機構一樣增大，對管理提出了更高的要求。部分勞務可以分離分立或投資服務企業(yè)匯算中的架構原則某食品廠，從事家禽的孵化、飼養(yǎng)、屠宰、深加工，銷售產品為冷凍白條肉及熟食品。主要原材料為免增值稅的飼料，導致公司增值稅進項稅額太低，稅負太重。孵化飼養(yǎng)屠宰深加工主要成本：飼料：（增值稅免稅產品，無法取得進項）人工：缺乏原始憑證，且成本偏低增值稅率：17%匯算中的架構原則匯算清繳三原則新發(fā)票管理辦法對匯算清繳工作的整體影響有效憑證的納稅界定范疇發(fā)票若干熱點問題的企業(yè)處理方法用三種新方法貫穿2011年匯算清繳的工作思路解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個關鍵原則從三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策2011年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制企業(yè)如何部署2011年匯算清繳工作匯算清繳問題的長效解決辦法目錄2011年重要的財稅政策盤點及應用解析從公司層面處理匯算清繳的15個焦點問題金融層面的涉稅11點與稅收利益的獲取從財務層面提煉匯算48個熱點與難點三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策從公司層面處理匯算清繳的15個焦點問題三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策①2011年企業(yè)股權問題焦點與匯算的合理處理②公司資產處置中的普遍問題點及稅負的有效調節(jié)③非上市公司整體資產出售涉稅問題及匯算中注意事項④資產評估增值在企業(yè)匯算中的要求與處理⑤特殊公司資產的財務處理及納稅界定⑥合同涉稅要求與企業(yè)匯算的合同管理⑦“合同能源”方式的涉稅處理⑧BT與BOT項目的涉稅處理⑨常見的關聯(lián)交易問題與納稅風控點⑩企業(yè)分立與合并的匯算問題處理⑾債務重組匯算問題解析⑿個人所得稅焦點問題與涉稅處理⒀各種個人所得稅避稅方式的風險點解析⒁年終股東財富分配規(guī)劃與合理稅負的掌控方法⒂分支機構匯總納稅焦點問題的具體處理金融層面的涉稅11點與稅收利益的獲取三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策①銀行承兌匯票貼現(xiàn)息稅前抵扣的應用②委貸與融資利息的票據(jù)轉化問題③非金融企業(yè)之間融資利率與最大化財務利益④資金池管理方法與關聯(lián)企業(yè)之間的資金融通法律風險⑤融資性售后回租的稅收處理及相應籌劃⑥企業(yè)信托融資的稅收處理⑦企業(yè)金融投資方式選擇與稅收的減免政策的應用⑧企業(yè)私募投資與信托使用之間的稅收差異⑨企業(yè)年金的稅收處理及利益籌劃⑩銀行理財品利息收入稅收處理⑾2011年稽查重點之一的限售股稅收優(yōu)化從財務層面提煉匯算48個熱點與難點三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策①貨與款不一致時涉稅處理②各類特殊收入的納稅要求與會計處理③23個費用涉稅難點的稅法解析以票控稅及發(fā)票政策與應用解析三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策以票控稅的政策分析正確認識發(fā)票，及其在所得稅中的涉稅影響以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎以計算機網絡為依托集中服務重點稽查強化管理稅收征管模式（34字）官方不說，但卻在現(xiàn)實之中大行其道的：以票管稅以票控稅的政策分析正確認識發(fā)票，及其在所得稅中的涉稅影響中華人民共和國國務院令

第587號《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》已經2010年12月8日國務院第136次常務會議通過，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行?？偫頊丶覍?/p>

二○一○年十二月二十日新發(fā)票管理辦法的特點：法律地位上升，由規(guī)章升級為法規(guī)。增加開票方責任，降低受票方責任。虛開發(fā)票范圍擴大，處罰加重。以票控稅的政策分析銀行開的顧問費發(fā)票，實質是利息，我們入賬到財務費用，不知道能不能作為土地增值稅的利息進行扣除？第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。中華人民共和國發(fā)票管理辦法國務院令587號

以票控稅的政策分析以票控稅的政策分析銀行開的顧問費發(fā)票，實質是利息，我們入賬到財務費用，不知道能不能作為土地增值稅的利息進行扣除？這個問題，在新《發(fā)票管理辦法》之下，最大的風險就是“虛開”發(fā)票，虛開發(fā)票的主要風險，在開票方。但是，受票方將其作為利息入財務費用本身，就證明受票方知道了發(fā)票與實際經營業(yè)務不符，無法將其解釋為善意獲得虛開發(fā)票，共同面臨虛開發(fā)票的風險。當然，作為顧問支出入管理費用，也存在虛假費用的問題，僅有發(fā)票，并不能證明業(yè)務的真實性。接受這類發(fā)票，存在發(fā)票涉稅風險。第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。以票控稅的政策分析第三十九條有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹Ｒ云笨囟惖恼叻治鲞@里的受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)男袨?，是指“任何單位和個人”，也就是說，除了釘入會計憑證冊的發(fā)票之外，企業(yè)的會計、非會計人員，也負有被處罰的風險，因為企業(yè)工作人員的受票行為，其實也是公司的受票行為。非財務人員的受票風險，是下一步各企業(yè)應該重點把握的領域。第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。以票控稅的政策分析某公司采購物資時，銷售方表示，如果不開發(fā)票，可以在談好的價格上再打八五折，于是，采購人員經請示公司負責人同意，以八五折購入，未向對方索取發(fā)票。若該無票采購不入賬的話，資金賬務難以走平，且易導致兩套賬，所以，會計對該采購根據(jù)收據(jù)入賬，并且在所得稅匯算時進行納稅調增。稅務機關檢查時，對此行為可能會作何處理？稅務機關以《發(fā)票管理辦法》41條的規(guī)定，對該公司處以以方少繳稅款1倍以下罰款。以票控稅的政策分析所得稅上，發(fā)票在扣除中的地位究竟如何？“發(fā)票”，是稅前扣除的重要憑證，大量的稅務實踐，都是嚴格的憑發(fā)票扣除。這樣的觀點被稅務機關工作人員、企業(yè)辦稅人員所遵循。一般而言，企業(yè)能夠提供真實的發(fā)票，稅務機關就認可其稅前扣除；企業(yè)不能夠提供真實的發(fā)票，稅務機關就不認可其稅前扣除，這就是在法律、法規(guī)框架之外大行其的道的“以票管稅”。作為一名專業(yè)的企業(yè)辦稅人員，必須認識到，“以票管稅”雖然是一項實務中的常規(guī)，但卻是違反相關法律法規(guī)的常規(guī)。如果涉稅金額巨大，或者產生嚴重的稽查后果，企業(yè)應該知道其違法的實質，以便維護自身合法權益。以票控稅的政策分析增值稅的“以票管稅”的權力來源：第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例國務院令[2008]第538號第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)。增值稅暫行條例實施細則財政部國家稅務總局第50號令以票控稅的政策分析營業(yè)稅的“以票管稅”的權力來源：第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。營業(yè)稅暫行條例國務院令[2008]第540號第十九條第十九條條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；營業(yè)稅暫行條例實施細則財稅部國家稅務總局第52號令以票控稅的政策分析增值稅與營業(yè)稅而言，“以票管稅”是由國務院法規(guī)、財政部、國家稅務總局規(guī)章授權的。同時，財政部、國家稅務總局出臺了大量的規(guī)范性文件，來規(guī)范增值稅進項稅金的扣除、營業(yè)稅營業(yè)額的扣除，對扣除憑證的要求。但是，所得稅上，除了房地產行業(yè)等個別行業(yè)而外，財政部與國家稅務總局，并沒有把合法有效憑證的獲得作為稅前扣除的先決條件。以票控稅的政策分析所得稅上，發(fā)票在扣除中的地位究竟如何？《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅實施條例》沒有對稅前扣除必須是：發(fā)票、合法有效憑證，提出過任何要求。但是，企業(yè)所得稅及其實施條例，對財務部和國家總局，就扣除的范圍、具體條件，進行了授權。企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)所得稅法實施條例第二章應納稅所得額

第二十條本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。

可扣除的費用：符合真實性、相關性、合理性。符合國務院財政稅務主管部門規(guī)定。以票控稅的政策分析加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見國稅發(fā)[2008]88號

以票控稅的政策分析（二）落實管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知國稅發(fā)[2008]80號

第三十四條

企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法國稅發(fā)〔2009〕31號這是對房地產開發(fā)企業(yè)的一個特殊的規(guī)定，是比其它企業(yè)更為嚴格的一個規(guī)定，但是，此文件對于房開企業(yè)而言，如果發(fā)票取得晚了，也還是可以扣除的，只不過不按權責發(fā)生制。以票控稅的政策分析六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號

如何理解這個文件？如果不能正確理解規(guī)則，如何可能安全納稅？以票控稅的政策分析六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號

但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。如果匯算清繳時，不能補充提供，有什么后果？如何理解這個文件？如果不能正確理解規(guī)則，如何可能安全納稅？以票控稅的政策分析以票控稅的政策分析匯算中對待發(fā)票的重要態(tài)度發(fā)票是最重要的稅前扣除憑證因為發(fā)票對于納稅人而言，會形成一種制約關系，所以，在當前征管水平低下的情況下，稅務機關更容易接受發(fā)票作為稅前扣除的憑證。同時，缺乏發(fā)票，將給稅前扣除帶來巨大的不確定性，加大中介機構和稅務稽查人員的執(zhí)法風險，增加企業(yè)與稅務機關產生爭議的可能，消耗企業(yè)有限的辦稅資源。所以，企業(yè)必須高度重視發(fā)票，應該取得發(fā)票，必須取得發(fā)票，尤其是高度重視發(fā)票的真?zhèn)闻c虛實。以票控稅的政策分析匯算中對待發(fā)票的重要態(tài)度發(fā)票是最重要的稅前扣除憑證發(fā)產只是證據(jù)之一，有發(fā)票，也可能會有扣除風險；沒有發(fā)票，不一定就不能完全扣除。不能迷信發(fā)票以票控稅的政策分析某房地產開發(fā)企業(yè)，開發(fā)完工一項目，并已完成銷售90%，按稅務機關要求進行了所得稅完工清算和土地增值稅清算。該項目建安工程費1億，開發(fā)企業(yè)按合同約定，暫扣了建設單位10%的費用作為質保金，于兩年后再支付。建安企業(yè)扣除該費用后，向開發(fā)商開具建安發(fā)票0.9億元。土地增值稅清算與所得稅完工成本扣除中，建安工程費是按1億扣除還是按0.9億扣除？以票控稅的政策分析關于土地增值稅清算有關問題的通知

國稅函［2010］220號文二、房地產開發(fā)企業(yè)未支付的質量保證金，其扣除項目金額的確定問題房地產開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質量保證金對房地產開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質保金不得計算扣除。第三十四條企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。國稅發(fā)[2009]31號以票控稅的政策分析發(fā)票管理辦法第十九條銷售商品、提供服務……的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第三十四條企業(yè)在結算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。國稅發(fā)[2009]31號以票控稅的政策分析營業(yè)稅暫行條例第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。以票控稅的政策分析企業(yè)在發(fā)票事務中的幾個常見風險被稽查查到假發(fā)票、虛開發(fā)票怎么辦？（在稽查課中細講）沒有收到發(fā)票，可不可以用白條或自制憑證入賬？發(fā)票管理法辦規(guī)定，“不能以其他發(fā)票代替發(fā)票使用”，違反此條，將導致三大風險：一萬元以下罰款；違反發(fā)票管理辦法規(guī)定的憑證，不得扣除；違反發(fā)票管理辦法，導致對方偷稅。所以，必須要規(guī)避以白條入帳的行為。比如：對方無法提供發(fā)票、對方不提供發(fā)票、因獲得其他利益不要求對方提供發(fā)票等情況。以票控稅的政策分析企業(yè)在發(fā)票事務中的幾個常見風險被稽查查到假發(fā)票、虛開發(fā)票怎么辦？（在稽查課中細講）沒有收到發(fā)票，可不可以用白條或自制憑證入賬？工地臨時請的農民工工資，是否可以憑內部簽收表扣除？我們向牧民購買了一批馬用于旅游服務，沒有發(fā)票，可不可以以他們的收據(jù)入賬？有什么風險？以票控稅及發(fā)票政策與應用解析三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策股權與資本交易政策分析按照國家稅務總局今年的稅收專項檢查安排，資本交易項目被列為指令性檢查項目之首，股權交易金額在50萬元以上的項目都被列入檢查的范圍。這項工作自今年3月布置開展以來，目前已進入總結整改階段。從媒體披露的消息和稅務部門發(fā)布的一些信息看，各地有許多企業(yè)都被發(fā)現(xiàn)在資本交易項目中存在涉稅問題，其中有不少企業(yè)被要求補繳數(shù)額不菲的稅款和滯納金，一些企業(yè)甚至被處以巨額罰款。股權與資本交易政策分析資本交易，已成為重要的稅務風險控制領域。股權與資本交易政策分析公司的成立公司的增資公司的減資公司的重組公司的分配公司的轉讓股權與資本交易政策分析公司的成立以貨幣資金投資入股，是最簡捷的操作方式，其最大風險來自于出資額的不足。風險主要存在于《公司法》法及工商行政管理局。在稅務方面，需要注意的風險表現(xiàn)在，抽走注冊資金后，可能形成的對股東債權。比如，將資金直接掛在投資者的“其他應收款”之下。關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知財稅（2003）158號

納稅年度內，個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配。依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。股權與資本交易政策分析公司的成立以非貨幣資金投資入股，首先要解決視同銷售的問題。國稅函[2008]828號：二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途所得稅某公司投資成立一子公司，注冊資本5,000萬元，該公司占股權60%。公司以自行開發(fā)的一項無開形資產及現(xiàn)金2,000萬元入股，該無形資產經評估價值為1,500萬元，投資溢價500萬元。但是，該無形資產賬面無價值，因為開發(fā)無形資產時，全部支出都進入了損益?，F(xiàn)在，評估增值的1,500萬元無成本匹配，會計問：是否應該作為會計差錯處理？案例股權與資本交易政策分析股權與資本交易政策分析關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告2010年總局公告19號

企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。公司公司股權與資本交易政策分析公司的成立除投資成立公司外，公司分立成立新公司，更是稅務關注的重點。子公司長投分立公司被分立公司要依法減資股東權益不變股東權益可能變化母公司注冊資本不變股權與資本交易政策分析關于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年總局公告34號

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。股權與資本交易政策分析例如實收資本：盈余公積：未分配利潤：600萬400萬2000萬資產3000萬實收資本：盈余公積：未分配利潤：300萬200萬1000萬資產1500萬分立出資產1500萬分立資產公允價值為2000萬。股權與資本交易政策分析關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告2011年總局公告41號

個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額=個人各沖名目的收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關稅費股權與資本交易政策分析被分立公司分離出某固定資產，原值200萬，進項稅金34萬，已提折舊80萬，分立時評估價格100萬。關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告2011年總局公告13號

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。股權與資本交易政策分析關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告2011年總局公告51號

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。股權與資本交易政策分析1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]59號股權與資本交易政策分析股東投資收回的三種形式減資收回被投資企業(yè)清算股權轉讓被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產應按可變現(xiàn)價值或實際交易價格確定計稅基礎。關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]60號股權與資本交易政策分析股東投資收回的三種形式減資收回被投資企業(yè)清算股權轉讓企業(yè)清算時，注冊資本為120萬，賬面未分配利潤20萬。但是股東實際只分得剩余資產100萬。例如按09年60號文股東要先確認20萬的股息紅利所得，然后，再確認投資損失40萬。股息紅利所得，對居民企業(yè)免稅，但對個人或者非居民企業(yè)應稅；按今年41號公告?zhèn)€人股東直接按100－120萬，確認為虧損。股權與資本交易政策分析股東投資收回的三種形式減資收回被投資企業(yè)清算股權轉讓

企業(yè)股東、個人股東，通過減資、清算被投資公司的方式，收回投資，其所得稅計算方式基本相同，即：按公允價值收回投資后，分別確認為：股息紅利、投資成本、投資收益。非居民股東收回投資，其股息紅利部分，以及投資收益部分，被投資企業(yè)有企業(yè)所得稅扣繳義務。股權與資本交易政策分析企業(yè)增資的涉稅風險切實加強高收入者個人所得稅征管的通知

國稅發(fā)[2011]50號（二）深化利息、股息、紅利所得征管

1.加強企業(yè)分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點關注以未分配利潤、盈余公積和資產評估增值轉增注冊資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。企業(yè)轉增注冊資本或股本，對居民企業(yè)股東而言，不論長期股權投資按成本法還是權益法核算，既不確認為收入，也不確認為成本。對個人股東而言，除有明確規(guī)定的轉增之外，一旦形成轉增，就要確認收入。股權與資本交易政策分析企業(yè)增資的涉稅風險貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函[2009]79號四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。股權與資本交易政策分析企業(yè)增資的涉稅風險貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函[1998]289號四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題二、《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)【１９９７】１９８號】中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。股權與資本交易政策分析權益性投資與債權性投資企業(yè)間借款要繳納5.5%的營業(yè)稅和25%的企業(yè)所得稅，稅負較高。如果變借款為投資，分取利息不納稅，是否可以有效的降低稅負？某學員咨詢認定權益性投資的證據(jù)股息紅利的扣除未來轉讓或收回投資以票控稅及發(fā)票政策與應用解析三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策股權與資本交易政策分析2011年所得稅重要新政策解讀股權與資本交易政策分析企業(yè)間借款及利息扣除問題一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號

確認可扣除利率，需要提供：

《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明》股權與資本交易政策分析企業(yè)間借款及利息扣除問題金融機構本省，經批準從事貸款業(yè)務金融企業(yè)包括：銀行、財務公司、信托公司、小額貸款公司貸款條件期限、金額、擔保、信譽?；鞠嗨评使嫉幕蛘邔嶋H提供的。如果利率超過了基本利率的4倍，形成了“高利貸”，還是否符合扣除條件？舉證納稅人提供此證據(jù)與說明，稅務機關不舉證。股權與資本交易政策分析企業(yè)間借款及利息扣除問題金融機構本省，經批準從事貸款業(yè)務金融企業(yè)包括：銀行、財務公司、信托公司、小額貸款公司貸款條件期限、金額、擔保、信譽。基本相似利率公布的或者實際提供的。如果利率超過了基本利率的4倍，形成了“高利貸”，還是否符合扣除條件？舉證納稅人提供此證據(jù)與說明，稅務機關不舉證。二、嚴格規(guī)范民間借貸行為。民間個人借貸活動必須嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定，遵循自愿互助、誠實信用的原則。民間個人借貸中，出借人的資金必須是屬于其合法收入的自有貨幣資金，禁止吸收他人資金轉手放款。民間個人借貸利率由借貸雙方協(xié)商確定，但雙方協(xié)商的利率不得超過中國人民銀行公布的金融機構同期、同檔次貸款利率（不含浮動）的4倍。超過上述標準的，應界定為高利借貸行為。中國人民銀行關于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知銀發(fā)[2002]30號股權與資本交易政策分析企業(yè)間借款及利息扣除問題如果高于四倍，形成“高利貸”，將導致金融機構利率的證明的真實性受到懷疑，扣除的風險較大。部分稅務人員認為，形成“高利貸”，全額利息不能扣除。2011年部分政策解讀二、關于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號

2011年部分政策解讀三、關于航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號

2011年部分政策解讀四、關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號

如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。2011年部分政策解讀五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號

2011年部分政策解讀六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號

2011年部分政策解讀

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經按照本公告規(guī)定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

國家稅務總局公告2011年第34號

2011年部分政策解讀企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號

稅前扣除的文件體系是：所得稅法第8條20條——原則：財稅[2009]57號——政策：2011年25號公告號——方法：25號公告，用以替換原國稅發(fā)[2009]88號文第一條根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《稅收征收管理法》及其實施細則、《關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。2011年部分政策解讀企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號

稅前扣除的范圍擴大了

原88號文沒有規(guī)定無形資產損失可以扣除。

25號公告規(guī)定的扣除范圍包括了無形資產損失，以及其它所有按法律法規(guī)可以扣除的損失。第五十條本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。

按25號公告，所有資產的扣除分為三類：貨幣資產、非貨幣資產、債權或股權投資。（三個分類與會計分類不同要注意）2011年部分政策解讀企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號

稅前扣除的范圍擴大了

審批扣除，改成了申報扣除

按原88號文規(guī)定，除自行扣除外，損失稅前扣除應“審批”，稅務機關批準后，方能扣除。按25號公告規(guī)定，損失扣除全部改為“申報”，企業(yè)申報后，就可以進行扣除；稅務機關事后有審查的責任。審批改申報后，企業(yè)的損失扣除程序方便了，沒有審批時限要求了，但責任加大了；而稅務機關的工作量和責任減小了申報時間為年末匯算時，與作為年度納稅申報表附件提供。2011年部分政策解讀企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號

稅前扣除的范圍擴大了

審批扣除，改成了申報扣除

第九條下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。清單申報2011年部分政策解讀企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號

稅前扣除的范圍擴大了

審批扣除，改成了申報扣除

清單申報清單申報對應于原88號文的“自行計算扣除的損失”，原88號文不要求申報和審批，但按25號，需要企業(yè)申報。尤其是企業(yè)按會計規(guī)范和會計處理，發(fā)生時未確認損失的項目，應逐一清理、備查、匯總，制作清單進行申報，同時需要收集和整理相關的資料和證據(jù)。申報時，只提交清單，不提交相關會計資料、證據(jù)；但應準備相關證據(jù)，以備稅務機關查驗。2011年部分政策解讀企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號

稅前扣除的范圍擴大了

審批扣除，改成了申報扣除

清單申報除第九條規(guī)定項目之外，其余全部為專項申報。專項申報時，需要分不同情況，提交25號規(guī)定的各種證據(jù)、資料。如果提交的資料不符合25號的要求，稅務機關有權拒收；如果提交的資料符合25號公告的要求，稅務機關必須收（資料的真?zhèn)?、合理性等，事后稅務機關可審查）。2011年部分政策解讀舉例總經理筆記本電腦原價9,500元，預計殘值500元，三年折舊，剛用兩天，就因管理不善，雨淋報廢。如何申報損失？2011年部分政策解讀舉例企業(yè)某設備原值100,000元，已提折舊40,000元，已提減值準備20,000元。今年將其以50,000元處置（簡便起見，暫不考慮增值稅），是否形成轉讓損失？如何按規(guī)定申報？2011年部分政策解讀企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號

第十一條在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：（一）總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；（三）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。2011年部分政策解讀企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號

第十六條企業(yè)資產損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：（一）司法機關的判決或者裁定；（二）公安機關的立案結案證明、回復；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產清算公告或清償文件；（五）行政機關的公文；（六）專業(yè)技術部門的鑒定報告；（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（八）仲裁機構的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。2011年部分政策解讀企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號

第十六條企業(yè)資產損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。第十八條特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（一）有關會計核算資料和原始憑證；（二）資產盤點表；（三）相關經濟行為的業(yè)務合同；（四）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。2011年部分政策解讀企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務總局公告2011年第25號

稅前扣除的范圍擴大了

審批扣除，改成了申報扣除

損失的追溯補扣

總分機構損失扣除的規(guī)定

關于其他應收款的損失扣除

對于其他應收款，25號公告未將其歸入貨幣資產——而應收款、預付款等因經營業(yè)務導致的往來，歸入貨幣資產。企業(yè)間的資金拆借損失，25號公告將其歸入債權性投資。