稅收籌劃基礎(chǔ)概述

稅收籌劃

TaxPlanning緒論本課程的主要內(nèi)容:

第一篇:稅收籌劃通論第二篇:主要稅種的稅收籌劃第三篇:企業(yè)經(jīng)濟活動的稅收籌劃第四篇:國際稅收籌劃緒論參考文獻1、

中國稅收籌劃網(wǎng)2、

中國稅收法規(guī)網(wǎng)3、《稅收籌劃》宋靖西南財經(jīng)大學(xué)出版社20094、《稅務(wù)籌劃》蓋地高等教育出版社20085、《納稅籌劃技巧與避稅案例》周華洋中華工商聯(lián)合出版社6、《稅收籌劃實務(wù)與案例》劉蓉黑龍江人民出版社7、《納稅籌劃寶典》張中秀主編機械工業(yè)出版社9、《稅務(wù)籌劃實務(wù)：納稅人節(jié)稅指南》梁云鳳經(jīng)濟科學(xué)出版社10、《稅收籌劃教程》毛夏鸞首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社11、《稅收籌劃》王兆高復(fù)旦大學(xué)出版社緒論

考核

期末考試成績+平時成績第一章稅收籌劃概述教學(xué)目的與要求本章主要介紹稅收籌劃的基本理論知識，通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)對什么是稅收籌劃、稅收籌劃的特點、原則、稅收籌劃的分類、實施稅收籌劃的前提條件、稅收籌劃的工作步驟等有比較全面的理解。本章作為稅收籌劃基礎(chǔ)知識的介紹，是本課程學(xué)習(xí)必不可少的部分。

本章重點

本章重點是稅收籌劃內(nèi)涵、原則，節(jié)稅、避稅、偷稅的區(qū)別，稅收籌劃產(chǎn)生的原因。

本章難點

節(jié)稅、避稅、偷稅的區(qū)別第一節(jié)稅收籌劃概述一、稅收籌劃的概念荷蘭國際文獻局《國際稅收辭匯》：稅收籌劃指納稅人通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》納稅人通過對財務(wù)活動的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的已發(fā)行多版的《會計學(xué)》人們合理而合法地安排自己的經(jīng)營活動，以繳納可能的最低的稅收。

稅收籌劃（taxplanning）

納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪然I劃和安排，從而獲得最大的稅收利益。野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進行納稅籌劃

二、稅收籌劃的特點（一）不違法性---最本質(zhì)的特征（二）籌劃性（三）風(fēng)險性（四）目的性（五）多變性 （六）專業(yè)性三、相關(guān)概念比較（一）概念1、偷稅（TaxFraud）：指納稅人、扣繳義務(wù)人有意識違反國家稅收法規(guī)，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款或者已扣稅款等情節(jié)嚴(yán)重行為。（非法、欺詐）2、避稅(TaxAvoidance)：納稅人利用稅法漏洞或者其他不足之處鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的精心安排，以期達到納稅義務(wù)最小的經(jīng)濟行為。3、節(jié)稅(Taxsaving)：在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動事先進行的涉稅選擇行為。（二）比較

1、

共同點：稅收的最小化2、

區(qū)別（1）法律性質(zhì)不同偷稅是違法行為；避稅合法但不合理（有駁國家稅法立法意圖）；節(jié)稅合法、合理（2）行為過程的內(nèi)容不同偷稅通過違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅行為；避稅納稅人對模糊行為進行人為安排；節(jié)稅避免應(yīng)稅行為發(fā)生或事前以輕稅行為替代重稅行為（3）后果（社會影響）不同偷稅、避稅直接減少國家財政收入，而且違背國家政策導(dǎo)向，使國家為防范這些行為花更多人、財、物力；節(jié)稅符合國家的立法意圖（政策導(dǎo)向），減少的這部分財政收入等于對納稅人的響應(yīng)政策行為給予的一種財政補貼。（4）國家的態(tài)度不同偷稅：堅決給予嚴(yán)厲打擊；避稅：國家一般通過完善稅收法規(guī)來反對；節(jié)稅：無權(quán)干預(yù)，鼓勵、認(rèn)可。四、稅收籌劃的內(nèi)容狹義：節(jié)稅廣義：節(jié)稅+避稅+稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃順法意識，符合國家的政策導(dǎo)向，不但允許，而且鼓勵（二）采用不違法手段進行的避稅籌劃逆法意識，“國家沒有禁止”（三）采用經(jīng)濟手段，進行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃P201、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達到減輕稅負(fù)的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的經(jīng)濟行為。稅負(fù)歸宿是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。稅收轉(zhuǎn)嫁是一個過程，當(dāng)某一納稅主體承受的稅負(fù)無法再轉(zhuǎn)嫁時，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就到了終點，這個終點就是稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，稱為稅收歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果是有人承擔(dān)，最終承擔(dān)人為負(fù)稅人。稅負(fù)落在負(fù)稅人身上的過程叫稅負(fù)歸宿。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（1）前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過提高銷售價格,將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者（下一個環(huán)節(jié)的經(jīng)營者或消費者）。稅負(fù)與納稅人能夠加價的額度的差額，表明稅負(fù)前轉(zhuǎn)的成功程度。如果稅負(fù)與納稅人能夠加價的額度的差額為零，表明稅負(fù)完全前轉(zhuǎn)；如果大于零，表明稅負(fù)部分前轉(zhuǎn)。（2）后轉(zhuǎn)。又稱逆轉(zhuǎn)。是指納稅人通過壓低商品的購進價格，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者（上一個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者，如批發(fā)商、產(chǎn)制廠商、原材料供應(yīng)者等）。稅負(fù)與納稅人能夠降價的額度的差額，表明稅負(fù)后轉(zhuǎn)的程度。（3）稅收資本化：一項資產(chǎn)出售時，買方事先將以后所應(yīng)納稅款折算成現(xiàn)值從購進價格中預(yù)先扣除，即壓低資產(chǎn)購買價格的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給賣方。實際是后轉(zhuǎn)的一種特殊方式。（4）混轉(zhuǎn)在市場交易過程中，納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅款，通過前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)等形式，將稅款分別轉(zhuǎn)移給買方或者賣方。3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件：物價自由浮動商品價格能夠在市場供求關(guān)系的影響下自由上下浮動納稅人要將稅負(fù)前轉(zhuǎn)，必須將其商品加價出售；要將稅負(fù)后轉(zhuǎn)，必須壓低所購商品的價格。只有在商品價格能夠在市場供求關(guān)系的影響下自由上下浮動的條件下，納稅人所要銷售的商品供不應(yīng)求，加價后才賣得出去；所要采購的商品供大于求，壓價才能買得進來。（2）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素：①商品供求彈性商品需求彈性：商品的需求量對市場價格變動的反應(yīng)程度其越小，稅收越容易向前轉(zhuǎn)嫁給買者商品供給彈性：商品的供給量對市場價格變動的反應(yīng)程度其越小，稅收越容易向后轉(zhuǎn)嫁給賣者。需求彈性＜供給彈性，稅負(fù)容易前轉(zhuǎn)。需求彈性＞供給彈性，稅負(fù)容易后轉(zhuǎn)。②稅種一般講，流轉(zhuǎn)稅比較容易轉(zhuǎn)嫁，而財產(chǎn)稅等很難轉(zhuǎn)嫁。③課稅范圍課稅范圍越寬廣越普遍，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則相對容易；相反，課稅范圍越窄小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則越困難。第二節(jié)稅收籌劃的原則與目標(biāo)一、稅收籌劃的原則（一）不違法性(守法性)原則---最基本（二）預(yù)先性原則（三）綜合平衡原則（四）成本效益原則（五）時效性原則二、稅收籌劃的目標(biāo)（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)（二）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。（三）獲取資金時間價值（四）提高自身經(jīng)濟利益（五）維護主體的合法權(quán)益

第三節(jié)稅收籌劃產(chǎn)生的動因一、主觀原因經(jīng)濟利益的驅(qū)動

二、客觀原因

（一）國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因

1、納稅人定義上的可變通性任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律規(guī)定，這種界定理論上包括的對象和實際上包括的對象差別很大。2、課稅對象金額上的可調(diào)整性稅額計算的關(guān)鍵：一是課稅對象金額；二是適用稅率3、稅率上的差異性（1）不同稅種的稅率差異（2）不同稅目的稅率差異企業(yè)所得稅：

稅率25%

照顧性稅率:對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（3）邊際稅率的差異

4、各種減免稅是稅收籌劃的溫床稅收優(yōu)惠（1）有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠；（2）是否有行業(yè)性稅收傾斜政策（3）減免稅期如何規(guī)定（4）對納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施，采取什么樣的方式給予抵扣等5、會計政策的可選擇性為稅收籌劃提供了空間（二）國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1、國家間稅收管轄權(quán)的差別居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)地域管轄權(quán)2、稅收執(zhí)法效果的差別3、稅制因素各國稅法要素界定不同稅種、稅基、稅率、征稅對象、納稅人、稅收征收管理方式、稅收優(yōu)惠內(nèi)容與形式上的差異據(jù)報道：美國為鼓勵它的企業(yè)進行海外投資和提高美國子公司在國際經(jīng)濟中的競爭力，曾經(jīng)規(guī)定美國子公司在國外所取得的收入在匯回美國前不交納所得稅，一段時期內(nèi)，幾乎有60%的美國海外子公司拒絕將