分析案例講稿

第十六章租賃行處理）；（5）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理重新表述。其他內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。直接費用的處理。題也曾經(jīng)出現(xiàn)過，主要考點是差錯更正與售后租回交易、經(jīng)營租賃相結(jié)合的知識點一：與租賃相關(guān)的定義賃到期后余值是1000萬元，分為擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。假定擔(dān)保余值是800萬元，其中與承租余值）300200最低租賃付款額＝各期之和＋承租人或與其有關(guān)的第擔(dān)保的資產(chǎn)余最低租賃付款額＝各 之和＋承租人行 選擇權(quán)而支付的任何款期為10年，每年年末支付100萬元；每年或有2萬元；每年履約成本3萬元；甲公司即最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余以1萬元的價格租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)議時估計該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時的公允價值為4萬租賃資產(chǎn)使用的75%以上（含75%，下同）。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租某項租賃設(shè)備全新時可使用年限為10年，已經(jīng)使用了3年，從第4年開始租出，租賃期為6年，由于租賃開始時該設(shè)備使用為7年，租賃期占使用的85.7%（6年/7年），符合3如果從第4年開始，租賃期為3年，租賃期占使用的42.9%（3年/7年），就不符3（假定也不符合其他判斷標準）。假如該項設(shè)備已經(jīng)使用了8年，從第9年開始租賃，租賃期為2年。此時，該設(shè)備使用為2年，雖然租賃期為使用的100%（2年/2年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過了可使用年限（10年）的75%（8年/10年＝80%＞75%），因此，也不能采用這條標準來判斷90%（90%）以上。71590630（700×90%），4費用（收入）的確認。20132014（一（一（二）費、費、差旅費、印花稅借：借：【例·計算分析題】201711司租入一臺管理用設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月為6萬元，每年初支付當(dāng)年度；2017年前3個月免交；如果市場平均月水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于2017年1月5日支付費3萬元，同時預(yù)付16萬元并支付本年后9個月的54萬元。假定租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。2017年10月份起市場平均月水平較上月上漲的幅度超過10%，經(jīng)過協(xié)商年末支付2個月的或有1萬元。 （3）1231日確認費用（按年確認借：用 支付2個月的或有1萬 除外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營收入。20×6年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司20×6年應(yīng)確認的租賃費用是（）【例·單選題】（2013）甲公司將一閑置設(shè)備以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期為4年，年為120萬元，于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年確認的收入為（）。A.56.25B.60.00C.90.00『答案解析』甲公司應(yīng)收取的總額＝90＋120×3＝450（萬元），甲公司20×3年應(yīng)確認 【例·計算分析題】A公司與B房地產(chǎn)中介機構(gòu)簽訂協(xié)議，委托B房地產(chǎn)中介機構(gòu)在市繁華地區(qū)尋找臨街商鋪，用于新產(chǎn)品推廣，并約定中介費用30。201711日，經(jīng)B房地產(chǎn)中介機構(gòu)介紹，AC2017113假定第一情況：A公司每年支付金額為1020萬元（含年720萬元，C公司每年應(yīng)支付的物業(yè)費300萬元由A公司負擔(dān)），此外A公司應(yīng)于合同生效之日向C公司預(yù)付500萬元百分點，則年增加100萬元；除此之外，C公司不得以任何理由任意調(diào)整。A公司于2017年向C公司支付扣除免租期后的費用600（720－720×2/12＝720－120）萬元、預(yù)付500萬元、支付物業(yè)費300萬元；向中介機構(gòu)支付中介費30萬元。CC2017300CCA[（1020×3－720× 費借 [（1 （600＋500＋300＋30）1用假定第二情況：A720AC司預(yù)付500萬元（期滿可抵付）。A公司于租賃開始日向C公司支付扣除免租期后的費用600（720－720×2/12＝720－120）萬元、預(yù)付500萬元；直接向物業(yè)公司支付物30030AC借： 銷售費用[（720×3－720×2/12）/3＋300] 1（600＋500）1知識點三：承租人對融資租賃的會計處理（） 務(wù)必 或 掃描右 添加“一品教育防止課件銀行存款【初始直接費用】額）×分攤率固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人與其有關(guān)的第未對租賃資產(chǎn)余值提【例·單選題】A人員差旅費7.3萬元。該設(shè)備租賃期為6年，同類設(shè)備的使用為8年，預(yù)計凈殘值為6萬元。A（）。C.65.91D.64.25費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益（用）?；蛴惺侵附痤~不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的。由于或有的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此，或有在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。確的有（）。支付：自20×6年1月1日每隔6個月于月末支付150000元20×5121700000100080000（11）20×620×7的5%向乙公司支付經(jīng)營收入。041.63（計算過程見后）90%630000（700000最低租賃付款額＝150000×6＋100＝900100（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值＝150000×（P/A，7%，6）＋100×（P/F，7%，6）＝715（元）＞700000（元700000未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值＝900100－700＝200100（元）1000＝700＋1000＝701000（元）。9001＝701000（元＝900100－200100＝700000（元可以得出：150000×（P/A，r，6）＋100×（P/F，r，6）＝700未確認融資費用的攤銷＝（900100－200100）×7.70%＝53900（元53150在租賃開始日（20×5121）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項資產(chǎn)的所，因此在采用年限平均法計提折舊時，應(yīng)按租賃期開始日租賃資產(chǎn)5年（估計使用年83）計提折舊。 （701000/5/2）70 70①固定資產(chǎn)＝701000－70100＝630900（元②長期應(yīng)付款＝（900100－150000）－（200100－53900）＝603900（元③減少損益的金額＝53900＋70100＝124000（元未確認融資費用的攤銷＝603900×7.70%＝46500.3（元） 46500.3 （701000/5/2）70 70③假設(shè)20×6年12月31日，甲公司發(fā)生該機器保險費、費1000借： 1 120×6100000 （100000×5%）5 5①固定資產(chǎn)＝701000－70100－70100＝560800（元②長期應(yīng)付款＝（900100－150000×2）－（200100－53900－46500.3）＝500（元③減少損益的金額＝上半年（53900＋70100）＋下半年（46500.3＋70100＋1000＋5000）＝246600.3（元）知識點四：出租人對融資租賃的會計處理【考題涉及本知識點情況】考題不經(jīng)常涉及本知識點的內(nèi)容，通常情況下考題考查長最低租賃收款額與初始直接費用之和】【例·單選題】（2012）20×212線。租賃合同規(guī)定：（1）租賃期為10年，每年收取固定20萬元；（2）除固定外，甲公1%2；（3）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬元；（4）與承租人和甲公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、費等相關(guān)費用1萬元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認的應(yīng)收融資租賃款為（）。【例·多選題】（2010）下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有（）個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益；選項C，應(yīng)該作為應(yīng)收融D，應(yīng)該作為租入資產(chǎn)的入賬價值。其會計處理為：出租人每期收到時，按收到的，借記“銀行存款”科目，貸記“長期知識點五：售后租回交易的會計處理【考題涉及本知識點情況】考題經(jīng)常涉及本知識點的內(nèi)容，通常情況下考題考查企業(yè)650000710000 10 （50000/5）1075000080000050 750 50 800 700 50 750（2）20×6年12月31日，分攤遞延收益 （50000/5）10000 10【例·計算分析題】2017年1月16日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓合同，將某轉(zhuǎn)讓給場價格確定為120萬元，甲公司于2017年6月30日收到乙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，所上述在甲公司的賬 1 2 1 1 借： 40002000年限為35年，同等辦公樓的市場售價為2200萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付（1）2017年1月10日，向乙公司出售辦公設(shè)備（不考慮因素）。 2000 2 4 1 2（2）2017年12月31日支付。借： 務(wù)