稅收籌劃宏觀微觀環(huán)境分析

稅收籌劃案例分析籌劃企業(yè)基本情況簡介

01稅收籌劃過程

02案例優(yōu)點03需要注意的地方042一、KH公司簡介江蘇KH環(huán)境工程技術有限公司(以下簡稱“KH公司”)成立于1997年10月,地處鹽城市亭湖區(qū),法人代表王小峰,企業(yè)類型為有限責任公司,現有注冊資本8000萬元。KH公司主營環(huán)保設備、建材設備、工業(yè)廢棄物循環(huán)利用技信及裝備的開發(fā)及服務,其主導產品有三類:一類是以各種選粉機、球磨機改造、除鐵裝置為主的節(jié)能產品,這些產品符合我國降低單位GDP能耗,加強高耗能行業(yè)結構調整以及廣大水泥企業(yè)節(jié)能降耗的需求;另一類是以袋式.除塵器、電除塵器為主的各種環(huán)保產品,這些產品符合我國一環(huán)保優(yōu)先、建設生態(tài)型地區(qū)和加強冶金、鐵合金、建材等高污染行業(yè)的限期治理達標的要求;第三類是以九田立式烘干機、臥輥磨、礦渣專用選粉機等產品為主的冶煉廢渣資源化工藝技術及成套裝備,這些產品符合我國堅持科學發(fā)展觀,發(fā)展循環(huán)經濟和產渣企業(yè)變廢為寶的市場發(fā)展方向。KH公司生產基地占地面積達_70000m,,現有固定資產6035萬元,擁有員工506人,平均年齡35歲,其中大專以上132人,高工8人。管理人員占員工總數80k,研發(fā)人員占員工總數的23%,生產人員·占員工總數的51%,銷售人員占員工總數的18%二、企業(yè)經營狀況公司2007一2009年銷售額及利潤情況單位:萬元/人民幣三、企業(yè)成本費用構成01稅收籌劃目標02企業(yè)所得稅籌劃調查03公司企業(yè)所得稅籌劃方案稅收籌劃過程6企業(yè)所得稅籌劃目標1獲取資金時間價值

資金是有時間價值的。納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的所得稅款延緩到以后年度繳納,以獲取資金的時間價值,也是稅收籌劃目標體系的有機組成部分之一。。

KH公司近年來經營規(guī)模快速擴張,各方面資金需求量都很大,往往需要舉債籌集資金,但借款需承擔利息,資金成本較高,而且借款比例過高將面臨較大財務風險。因此,應在稅法允許的范圍之內進行稅收籌劃,盡量延遲稅款的繳納,無償地使用財政資金為自己企業(yè)的生產經營服務,這也有利于公司擴大生產經營規(guī)模,有利于KH公司的長期可持續(xù)發(fā)展。2規(guī)避稅收風險

規(guī)避稅收風險可以避免發(fā)生不必要的經濟損失。雖然這種籌劃不會使納稅人直接獲取稅收上的好處,但由于納稅人經過必要的籌劃之后,使自己企業(yè)賬目清楚,納稅正確,不會導致稅務機關的經濟處罰,這樣實際上相當于獲取了一定的經濟收益。

規(guī)避稅收風險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。KH公司是行業(yè)內的龍頭企業(yè),如被稅務機關認定偷稅,甚至犯罪,那么該企業(yè)的聲譽將會因此而遭受嚴重損失。在商品經濟高速發(fā)展的今天,人們的品牌意識越來越強,好的品牌便意味著好的經濟效益和社會地位,企業(yè)的品牌越好,則產品越容易被顧客所接受。企業(yè)所得稅籌劃調查01KH公司收入籌劃03KH公司借款費用籌劃05KH公司預繳企業(yè)所得稅籌劃0204KH公司存貨計價籌劃KH公司業(yè)務招待費籌劃公司企業(yè)所得稅籌劃方案公司收入籌劃(1)主營業(yè)務收入確認的時點問題

KH公司主要產品為大型節(jié)能環(huán)保設備,單位價值少則一、二百萬元,多則一千多萬元,金額大,生產周期長,如何核算收入、何時確認收入以及收入確認多少是關系企業(yè)準確核算經營業(yè)績,履行納稅義務的重要問題。由于大宗設備的經營模式一般采取定單式生產銷售,先簽定合同收取定金,而后安排.生產,根據生產進度收取貨款,公司在產品完工貨物發(fā)出時記帳確認收入。這一時點對企業(yè)而言,雖然收入和成本基本能夠準確計量,多數貨款已經收取,但因為產品設備必須安裝調試,竣工結算后方付清余款,所以經濟業(yè)務不能算完全結束,風險和義務也沒有完全轉嫁。因此,收入籌劃應結合大型設備的特殊銷售結算模式,利用會計和稅收上的規(guī)定合理規(guī)劃,盡量遞延收入確認時點。KH公司也應根據文件規(guī)定對原會計方法予以調整,在買方設備安裝和檢驗完畢后再確認收入。由于所售環(huán)保設備從安裝調試到竣工結算一般需要3個月到半年的時間,因此籌劃調整后主營業(yè)務銷售收入的確認時點至少可遞延3個月以上時間(2)財政補貼的不征稅收入問題該公司2009年取得科技成果轉化專項拔款200萬元,這一科技成果轉化項目起始時間:2007年6月至2009年12月,項目名稱:治煉廢渣資源化成套裝備研發(fā)及產業(yè)化,項目計劃總投資8000萬元。省科技廳提供資金支持1500萬元,分4年拔付,其中2006年、2007年、2008年已分別拔付650萬元、400萬元、250萬元,公司通過“專項應付款”科目單獨核算,待形成資產后轉資本公積。KH公司將該項補貼已作為應稅所得在年度申報時申報納稅。KIJ公司此類科技成果轉化專項補貼應屬專項用途財政性資金的范疇,報稅務機關同意備案后,不申報納稅。(3)跨年度收入確認籌劃問題由于客戶在冬春季節(jié)設備改造時對一KH公司環(huán)保產品的需求較大,因此企業(yè)在歲末年初所得稅納稅年度結轉的臨界時點上大筆銷售往往較多,此時更要注意跨年度收入籌劃問題。能推遲發(fā)貨的推遲發(fā)貨,能延長安裝調試期的延長安裝調試期,盡量把大筆銷售延遲到下年度初,這樣對應的納稅年度可延遲一年,在稅收繳納上獲取時間性收益。以2008年為例,企業(yè)2008年12月21日至31日共實現銷售900萬元,假如這些銷售能遞延10天左右的時間,即過了12月31日再確認收入,按平均銷售毛利率25%計算,當年能取得節(jié)稅收益33.75萬元(900X25%X15%)。公司存貨計價籌劃存貨的計價方法對企業(yè)銷售成本的核算和經營成果有重要影響。對存貨計價的籌劃,就是要合理預測企業(yè)原材料的市場價格變化趨向,采用適當的計價方法加快材料購進成本結轉,使本期銷貨成本提高,當期應納所得稅額基數相對減少。KH公司生產耗用的主要原材料為鋼材,從2008年上半年以后國內市場鋼材價格總體下降,目前相對穩(wěn)定在板材3750元/噸、型材4200元/噸的位置。據業(yè)內人士預測,受經濟危機及鋼材供求形勢的影響,國內鋼材市場價格中短期內保持穩(wěn)中略降的趨勢。KIJ公司采用定單式生產模式,所以不可能有太大的原材料庫存,但計價方式的恰當與否對當期利潤影響仍較為明顯。以2009年為例,2009年初原材料(鋼材)期初結存金額1520萬元,數量約3400多噸,企業(yè)一直采用加權平均單價結轉材料發(fā)出成本,9月份板材加權平均單價為3800元/噸,而月末市場價格為3750元/噸。因此,在主要原材料市場價格下降的趨勢下,如存貨采用先進先出法計價將增加本期銷售成本,減少利潤,從而減少當期企業(yè)所得稅繳納。假設KH公司年末庫存材料的數量保持不率,一在產品比率為20%,采用先進先出法大約使2009年銷售成本增加1000萬元,影響企業(yè)所得稅150萬元。公司借款費用籌劃

對外借款是KH公司主要的籌資渠道,近年來KH公司處于快速的擴張發(fā)展時期,隨著新廠址的規(guī)劃搬遷,廠房和設備重置需要大量資金。目前,這些資金主要來源于銀行貸款。根據稅法規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,準予全額據實扣除,因此,對KIl公司借款費用籌劃不在于貸款利率問題,而在于貸款費用性質問題。企業(yè)購建固定資產應盡量避免專項貸款,可以考慮將其他用途的資金(如流動資金貸款)用于固定資產購建,這樣借款利息就可以作為當期費用一次性稅前扣除,實現有利的稅收繳納資金時一間安排。比如,2008年3月KH公司為購建固定資產向中國銀行專項貸款2000萬元,貸款利率6.3%,貸款期限3年。由于固定資產已開工建設,至2009年底尚未結束。企業(yè)2008年、2009年為購建該項固定資產所支出的利息費用均計入在建工程,資本化待竣工使用后計提折舊。其中,2008年利息94萬元,2009年利息126萬元。若企業(yè)采用上述方法,以流動資金用途的形式借入款項,則2008年、2009年為此所發(fā)生的利息均可稅前扣除,兩年應納所得稅將減少(94+126)x15%一33萬元。這筆稅款將遞延在以后計提折舊時分期實現,等于取得一筆無息貸款。公司業(yè)務招待費籌劃新法規(guī)定,業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。這一規(guī)定對業(yè)務招待費稅前扣除給予較嚴格的限制,除總量封頂外,還明確了絕對不得扣除的比例,只要發(fā)生業(yè)務招待費支出,就必須對其支出的40%進行納稅調整。業(yè)務招待費是KH公司經常發(fā)生的費用支出,每年金額都有100多萬,年度申報時業(yè)務招待費納稅調增額往往占據匯繳清繳納稅調整的一大部分。因此,對業(yè)務招待費正確核算、支出控制是企業(yè)必不可少的籌劃內容。業(yè)務招待費籌劃的總體原則是,加強業(yè)務招待費預算控制,在遵循稅法與會計準則的前提下,嚴格區(qū)分業(yè)務招待費支出與其他相關費用支出,能籌劃變換的費用項目盡可能避免走業(yè)務招待費科目,以增加稅前扣除,減少納稅調整。具體操作中應注意兩點:一是業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算,區(qū)分劃清費用性質,避免將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費。二是業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉換。KH公司業(yè)務看這類費用支出與銷售產品、宣傳業(yè)務直接相關,因此應盡可能通過項目間的合理轉換進行招待費主要用于招待客戶,從用途上納稅籌劃。公司預繳企業(yè)所得稅籌劃KH公司企業(yè)所得稅實行按季預繳,具體預繳方式為季度終了后巧日內,按照企業(yè)實際利潤進行預繳申報,繳納企業(yè)所得稅,年度終了后五個月內匯算清繳,申報上年度應納企業(yè)所得稅,結清應繳應退稅款。預繳企業(yè)所得稅籌劃就是要利用會計與稅法的差異,盡可能通過核算減少季度會計利潤,減少季度企業(yè)所得稅預繳額(因為季度申報的實際利潤就是企業(yè)核算的會計利潤,季度預繳申報無須納稅調整),實現對納稅年度內企業(yè)所得稅繳納的時間遞延。會計核算調節(jié)利潤有很多方式,其中一個重要的途徑是,充分應用謹慎性原則計提各類準備金,包括應收帳款壞帳準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備等等。目前,KH公司會計上未計提何準備金,這一方面不符合財務會計制度的要求,另一方面在稅收上也不利于季度會計利潤調節(jié),企業(yè)所得稅季度預繳基數偏高,匯算清繳調整相對較少。KH公司對一此應當充分重視,及時調整,特別是在公司資金運作緊張的情況下,籌劃減少企業(yè)所得稅季度預繳額,無任何稅收風險,不失為明智的選擇。案例優(yōu)點1這個稅收籌劃的案例充分了解了國家相關政策規(guī)定，做到了合理合法的基本要求。同時這篇稅收籌劃還考慮了企業(yè)的整體稅負、實施的相關管理成本,包括機會成本、貨幣時間價值及風險收益等進行綜合考慮。2運用財務管理的相關知識進行綜合測算,保持與企業(yè)整體利益的一致3在進行納稅籌劃時,不僅盯住個別稅種的稅負高低,還著眼于整體稅負的輕重。既注意了稅收因素,又能考慮非稅收因素4條理清晰，圖標非常直觀的展示了企業(yè)的運營情況需要注意的地方1企業(yè)固定資產累計折舊方面的稅收籌劃缺失2公司應充分利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠,以取得最大的節(jié)稅收益。3從風險、成本收益、操作性