稅收籌劃宏觀微觀環(huán)境分析

稅收籌劃案例分析籌劃企業(yè)基本情況簡介

01稅收籌劃過程

02案例優(yōu)點(diǎn)03需要注意的地方042一、KH公司簡介江蘇KH環(huán)境工程技術(shù)有限公司(以下簡稱“KH公司”)成立于1997年10月,地處鹽城市亭湖區(qū),法人代表王小峰,企業(yè)類型為有限責(zé)任公司,現(xiàn)有注冊資本8000萬元。KH公司主營環(huán)保設(shè)備、建材設(shè)備、工業(yè)廢棄物循環(huán)利用技信及裝備的開發(fā)及服務(wù),其主導(dǎo)產(chǎn)品有三類:一類是以各種選粉機(jī)、球磨機(jī)改造、除鐵裝置為主的節(jié)能產(chǎn)品,這些產(chǎn)品符合我國降低單位GDP能耗,加強(qiáng)高耗能行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及廣大水泥企業(yè)節(jié)能降耗的需求;另一類是以袋式.除塵器、電除塵器為主的各種環(huán)保產(chǎn)品,這些產(chǎn)品符合我國一環(huán)保優(yōu)先、建設(shè)生態(tài)型地區(qū)和加強(qiáng)冶金、鐵合金、建材等高污染行業(yè)的限期治理達(dá)標(biāo)的要求;第三類是以九田立式烘干機(jī)、臥輥磨、礦渣專用選粉機(jī)等產(chǎn)品為主的冶煉廢渣資源化工藝技術(shù)及成套裝備,這些產(chǎn)品符合我國堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)渣企業(yè)變廢為寶的市場發(fā)展方向。KH公司生產(chǎn)基地占地面積達(dá)_70000m,,現(xiàn)有固定資產(chǎn)6035萬元,擁有員工506人,平均年齡35歲,其中大專以上132人,高工8人。管理人員占員工總數(shù)80k,研發(fā)人員占員工總數(shù)的23%,生產(chǎn)人員·占員工總數(shù)的51%,銷售人員占員工總數(shù)的18%二、企業(yè)經(jīng)營狀況公司2007一2009年銷售額及利潤情況單位:萬元/人民幣三、企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成01稅收籌劃目標(biāo)02企業(yè)所得稅籌劃調(diào)查03公司企業(yè)所得稅籌劃方案稅收籌劃過程6企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)1獲取資金時(shí)間價(jià)值

資金是有時(shí)間價(jià)值的。納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的所得稅款延緩到以后年度繳納,以獲取資金的時(shí)間價(jià)值,也是稅收籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。。

KH公司近年來經(jīng)營規(guī)模快速擴(kuò)張,各方面資金需求量都很大,往往需要舉債籌集資金,但借款需承擔(dān)利息,資金成本較高,而且借款比例過高將面臨較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,應(yīng)在稅法允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,盡量延遲稅款的繳納,無償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù),這也有利于公司擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,有利于KH公司的長期可持續(xù)發(fā)展。2規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不會(huì)使納稅人直接獲取稅收上的好處,但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后,使自己企業(yè)賬目清楚,納稅正確,不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰,這樣實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。

規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。KH公司是行業(yè)內(nèi)的龍頭企業(yè),如被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偷稅,甚至犯罪,那么該企業(yè)的聲譽(yù)將會(huì)因此而遭受嚴(yán)重?fù)p失。在商品經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天,人們的品牌意識(shí)越來越強(qiáng),好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地位,企業(yè)的品牌越好,則產(chǎn)品越容易被顧客所接受。企業(yè)所得稅籌劃調(diào)查01KH公司收入籌劃03KH公司借款費(fèi)用籌劃05KH公司預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃0204KH公司存貨計(jì)價(jià)籌劃KH公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃公司企業(yè)所得稅籌劃方案公司收入籌劃(1)主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問題

KH公司主要產(chǎn)品為大型節(jié)能環(huán)保設(shè)備,單位價(jià)值少則一、二百萬元,多則一千多萬元,金額大,生產(chǎn)周期長,如何核算收入、何時(shí)確認(rèn)收入以及收入確認(rèn)多少是關(guān)系企業(yè)準(zhǔn)確核算經(jīng)營業(yè)績,履行納稅義務(wù)的重要問題。由于大宗設(shè)備的經(jīng)營模式一般采取定單式生產(chǎn)銷售,先簽定合同收取定金,而后安排.生產(chǎn),根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度收取貨款,公司在產(chǎn)品完工貨物發(fā)出時(shí)記帳確認(rèn)收入。這一時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)而言,雖然收入和成本基本能夠準(zhǔn)確計(jì)量,多數(shù)貨款已經(jīng)收取,但因?yàn)楫a(chǎn)品設(shè)備必須安裝調(diào)試,竣工結(jié)算后方付清余款,所以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能算完全結(jié)束,風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)也沒有完全轉(zhuǎn)嫁。因此,收入籌劃應(yīng)結(jié)合大型設(shè)備的特殊銷售結(jié)算模式,利用會(huì)計(jì)和稅收上的規(guī)定合理規(guī)劃,盡量遞延收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。KH公司也應(yīng)根據(jù)文件規(guī)定對(duì)原會(huì)計(jì)方法予以調(diào)整,在買方設(shè)備安裝和檢驗(yàn)完畢后再確認(rèn)收入。由于所售環(huán)保設(shè)備從安裝調(diào)試到竣工結(jié)算一般需要3個(gè)月到半年的時(shí)間,因此籌劃調(diào)整后主營業(yè)務(wù)銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)至少可遞延3個(gè)月以上時(shí)間(2)財(cái)政補(bǔ)貼的不征稅收入問題該公司2009年取得科技成果轉(zhuǎn)化專項(xiàng)拔款200萬元,這一科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目起始時(shí)間:2007年6月至2009年12月,項(xiàng)目名稱:治煉廢渣資源化成套裝備研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化,項(xiàng)目計(jì)劃總投資8000萬元。省科技廳提供資金支持1500萬元,分4年拔付,其中2006年、2007年、2008年已分別拔付650萬元、400萬元、250萬元,公司通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目單獨(dú)核算,待形成資產(chǎn)后轉(zhuǎn)資本公積。KH公司將該項(xiàng)補(bǔ)貼已作為應(yīng)稅所得在年度申報(bào)時(shí)申報(bào)納稅。KIJ公司此類科技成果轉(zhuǎn)化專項(xiàng)補(bǔ)貼應(yīng)屬專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的范疇,報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意備案后,不申報(bào)納稅。(3)跨年度收入確認(rèn)籌劃問題由于客戶在冬春季節(jié)設(shè)備改造時(shí)對(duì)一KH公司環(huán)保產(chǎn)品的需求較大,因此企業(yè)在歲末年初所得稅納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的臨界時(shí)點(diǎn)上大筆銷售往往較多,此時(shí)更要注意跨年度收入籌劃問題。能推遲發(fā)貨的推遲發(fā)貨,能延長安裝調(diào)試期的延長安裝調(diào)試期,盡量把大筆銷售延遲到下年度初,這樣對(duì)應(yīng)的納稅年度可延遲一年,在稅收繳納上獲取時(shí)間性收益。以2008年為例,企業(yè)2008年12月21日至31日共實(shí)現(xiàn)銷售900萬元,假如這些銷售能遞延10天左右的時(shí)間,即過了12月31日再確認(rèn)收入,按平均銷售毛利率25%計(jì)算,當(dāng)年能取得節(jié)稅收益33.75萬元(900X25%X15%)。公司存貨計(jì)價(jià)籌劃存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)銷售成本的核算和經(jīng)營成果有重要影響。對(duì)存貨計(jì)價(jià)的籌劃,就是要合理預(yù)測企業(yè)原材料的市場價(jià)格變化趨向,采用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法加快材料購進(jìn)成本結(jié)轉(zhuǎn),使本期銷貨成本提高,當(dāng)期應(yīng)納所得稅額基數(shù)相對(duì)減少。KH公司生產(chǎn)耗用的主要原材料為鋼材,從2008年上半年以后國內(nèi)市場鋼材價(jià)格總體下降,目前相對(duì)穩(wěn)定在板材3750元/噸、型材4200元/噸的位置。據(jù)業(yè)內(nèi)人士預(yù)測,受經(jīng)濟(jì)危機(jī)及鋼材供求形勢的影響,國內(nèi)鋼材市場價(jià)格中短期內(nèi)保持穩(wěn)中略降的趨勢。KIJ公司采用定單式生產(chǎn)模式,所以不可能有太大的原材料庫存,但計(jì)價(jià)方式的恰當(dāng)與否對(duì)當(dāng)期利潤影響仍較為明顯。以2009年為例,2009年初原材料(鋼材)期初結(jié)存金額1520萬元,數(shù)量約3400多噸,企業(yè)一直采用加權(quán)平均單價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)材料發(fā)出成本,9月份板材加權(quán)平均單價(jià)為3800元/噸,而月末市場價(jià)格為3750元/噸。因此,在主要原材料市場價(jià)格下降的趨勢下,如存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)將增加本期銷售成本,減少利潤,從而減少當(dāng)期企業(yè)所得稅繳納。假設(shè)KH公司年末庫存材料的數(shù)量保持不率,一在產(chǎn)品比率為20%,采用先進(jìn)先出法大約使2009年銷售成本增加1000萬元,影響企業(yè)所得稅150萬元。公司借款費(fèi)用籌劃

對(duì)外借款是KH公司主要的籌資渠道,近年來KH公司處于快速的擴(kuò)張發(fā)展時(shí)期,隨著新廠址的規(guī)劃搬遷,廠房和設(shè)備重置需要大量資金。目前,這些資金主要來源于銀行貸款。根據(jù)稅法規(guī)定,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除,因此,對(duì)KIl公司借款費(fèi)用籌劃不在于貸款利率問題,而在于貸款費(fèi)用性質(zhì)問題。企業(yè)購建固定資產(chǎn)應(yīng)盡量避免專項(xiàng)貸款,可以考慮將其他用途的資金(如流動(dòng)資金貸款)用于固定資產(chǎn)購建,這樣借款利息就可以作為當(dāng)期費(fèi)用一次性稅前扣除,實(shí)現(xiàn)有利的稅收繳納資金時(shí)一間安排。比如,2008年3月KH公司為購建固定資產(chǎn)向中國銀行專項(xiàng)貸款2000萬元,貸款利率6.3%,貸款期限3年。由于固定資產(chǎn)已開工建設(shè),至2009年底尚未結(jié)束。企業(yè)2008年、2009年為購建該項(xiàng)固定資產(chǎn)所支出的利息費(fèi)用均計(jì)入在建工程,資本化待竣工使用后計(jì)提折舊。其中,2008年利息94萬元,2009年利息126萬元。若企業(yè)采用上述方法,以流動(dòng)資金用途的形式借入款項(xiàng),則2008年、2009年為此所發(fā)生的利息均可稅前扣除,兩年應(yīng)納所得稅將減少(94+126)x15%一33萬元。這筆稅款將遞延在以后計(jì)提折舊時(shí)分期實(shí)現(xiàn),等于取得一筆無息貸款。公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃新法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。這一規(guī)定對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除給予較嚴(yán)格的限制,除總量封頂外,還明確了絕對(duì)不得扣除的比例,只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,就必須對(duì)其支出的40%進(jìn)行納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是KH公司經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用支出,每年金額都有100多萬,年度申報(bào)時(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增額往往占據(jù)匯繳清繳納稅調(diào)整的一大部分。因此,對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確核算、支出控制是企業(yè)必不可少的籌劃內(nèi)容。業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃的總體原則是,加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算控制,在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出與其他相關(guān)費(fèi)用支出,能籌劃變換的費(fèi)用項(xiàng)目盡可能避免走業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目,以增加稅前扣除,減少納稅調(diào)整。具體操作中應(yīng)注意兩點(diǎn):一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算,區(qū)分劃清費(fèi)用性質(zhì),避免將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換。KH公司業(yè)務(wù)看這類費(fèi)用支出與銷售產(chǎn)品、宣傳業(yè)務(wù)直接相關(guān),因此應(yīng)盡可能通過項(xiàng)目間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行招待費(fèi)主要用于招待客戶,從用途上納稅籌劃。公司預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃KH公司企業(yè)所得稅實(shí)行按季預(yù)繳,具體預(yù)繳方式為季度終了后巧日內(nèi),按照企業(yè)實(shí)際利潤進(jìn)行預(yù)繳申報(bào),繳納企業(yè)所得稅,年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳,申報(bào)上年度應(yīng)納企業(yè)所得稅,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃就是要利用會(huì)計(jì)與稅法的差異,盡可能通過核算減少季度會(huì)計(jì)利潤,減少季度企業(yè)所得稅預(yù)繳額(因?yàn)榧径壬陥?bào)的實(shí)際利潤就是企業(yè)核算的會(huì)計(jì)利潤,季度預(yù)繳申報(bào)無須納稅調(diào)整),實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅年度內(nèi)企業(yè)所得稅繳納的時(shí)間遞延。會(huì)計(jì)核算調(diào)節(jié)利潤有很多方式,其中一個(gè)重要的途徑是,充分應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各類準(zhǔn)備金,包括應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等。目前,KH公司會(huì)計(jì)上未計(jì)提何準(zhǔn)備金,這一方面不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求,另一方面在稅收上也不利于季度會(huì)計(jì)利潤調(diào)節(jié),企業(yè)所得稅季度預(yù)繳基數(shù)偏高,匯算清繳調(diào)整相對(duì)較少。KH公司對(duì)一此應(yīng)當(dāng)充分重視,及時(shí)調(diào)整,特別是在公司資金運(yùn)作緊張的情況下,籌劃減少企業(yè)所得稅季度預(yù)繳額,無任何稅收風(fēng)險(xiǎn),不失為明智的選擇。案例優(yōu)點(diǎn)1這個(gè)稅收籌劃的案例充分了解了國家相關(guān)政策規(guī)定，做到了合理合法的基本要求。同時(shí)這篇稅收籌劃還考慮了企業(yè)的整體稅負(fù)、實(shí)施的相關(guān)管理成本,包括機(jī)會(huì)成本、貨幣時(shí)間價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)收益等進(jìn)行綜合考慮。2運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行綜合測算,保持與企業(yè)整體利益的一致3在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,還著眼于整體稅負(fù)的輕重。既注意了稅收因素,又能考慮非稅收因素4條理清晰，圖標(biāo)非常直觀的展示了企業(yè)的運(yùn)營情況需要注意的地方1企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊方面的稅收籌劃缺失2公司應(yīng)充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠,以取得最大的節(jié)稅收益。3從風(fēng)險(xiǎn)、成本收益、操作性