收入費(fèi)用及利潤(rùn)

第十三章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)2/3/2023第十三章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.理解并掌握收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的定義；掌握各種收入、費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；掌握利潤(rùn)的計(jì)算；2.了解收入、費(fèi)用及利潤(rùn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理的差異。第13章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)13.1收入13.2費(fèi)用13.3利潤(rùn)

2/3/2023

13.1收入

13.11收入的定義及其分類(lèi)13.12銷(xiāo)售商品收入13.13提供勞務(wù)收入13.14讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入13.15建造合同收入

2/3/202313.11收入的定義及其分類(lèi)1.定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.分類(lèi)按照收入的定義分類(lèi)，收入包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入、長(zhǎng)期股權(quán)投資收益、租賃收入、原保險(xiǎn)合同收入、再保險(xiǎn)合同收入等。本章主要涉及內(nèi)容是銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入。

13.12銷(xiāo)售商品收入

13.121銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件13.122銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理2/3/2023

13.121銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件

這里的商品包括企業(yè)制造的產(chǎn)品、為轉(zhuǎn)售而購(gòu)入商品以及其他存貨（比如原材料、包裝物等）?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入必須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，會(huì)計(jì)才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，可能存在以下幾種情況：（1）大多數(shù)情況，在轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2/3/2023

13.121銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件

（2）有些情況，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或者協(xié)議要求，且未根據(jù)正常保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。②企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷(xiāo)售出去，比如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝檢驗(yàn)工作，且安裝檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或者協(xié)議的重要組成部分。④銷(xiāo)售合同或者協(xié)議規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。2/3/2023

13.121銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，在這種情形下，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。例13-4：丙公司銷(xiāo)售一批商品給甲公司，甲公司已根據(jù)丙公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單。但甲公司尚未提走商品。雖然丙公司暫時(shí)保管這批商品，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)隨著貨款的交付以及提貨單的取得而轉(zhuǎn)移到甲公司。因此，丙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。2/3/202313.121銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制如果企業(yè)在銷(xiāo)售商品后還保留與該商品所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，或者對(duì)該商品實(shí)施有效控制，那么企業(yè)不能確認(rèn)這批商品的銷(xiāo)售收入，比如公司將商品銷(xiāo)售給中間商，但銷(xiāo)售合同規(guī)定，公司有權(quán)要求將商品退回或者轉(zhuǎn)移，那么公司不能確認(rèn)這批商品的銷(xiāo)售收入。2/3/202313.121銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件例13-5：丁房地產(chǎn)公司將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷(xiāo)售給丙公司。同時(shí),合同規(guī)定由丁公司開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地售出利潤(rùn)由丁與丙兩公司按一定比例分配。這意味著丁公司仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上不是銷(xiāo)售土地的交易，而是丁與丙公司共同對(duì)該項(xiàng)土地的開(kāi)發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤(rùn)的交易。在銷(xiāo)售土地時(shí)，丁公司不能確認(rèn)收入。2/3/202313.121銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量銷(xiāo)售收入的確認(rèn)還必須滿足收入金額能夠可靠計(jì)量的條件。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，商品的售價(jià)通常是已經(jīng)確定。但在銷(xiāo)售過(guò)程中，由于某種不確定因素的影響，商品售價(jià)有可能出變動(dòng)，在新售價(jià)未確定前企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

4.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量銷(xiāo)售收入的確認(rèn)還要滿足另一條件，即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量，那么在銷(xiāo)售商品時(shí)企業(yè)不能確認(rèn)收入，所收的款項(xiàng)作為一項(xiàng)負(fù)債處理。2/3/202313.121銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件5.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與銷(xiāo)售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)是確認(rèn)銷(xiāo)售收入的另一條件，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)應(yīng)根據(jù)以往同客戶交往的直接經(jīng)驗(yàn)以及其他途徑收集的信息進(jìn)行職業(yè)判斷，如果銷(xiāo)售商品的貨款被估計(jì)收回的可能性不大（收回可能性小于50%），即使其他條件已經(jīng)滿足，企業(yè)也不能確認(rèn)收入。比如公司在售出商品后得知買(mǎi)方出現(xiàn)巨虧，此時(shí)，公司應(yīng)推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)將售出商品作為“發(fā)出商品”處理。2/3/2023

13.122銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理

13.1221銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量13.1222銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理2/3/2023

13.1221銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。通常，企業(yè)從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款是公允的。一些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，其實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。至于應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。2/3/202313.1221銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷(xiāo)售折讓的情況。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：（1）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；（2）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額；（3）已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2/3/202313.1221銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量企業(yè)銷(xiāo)售商品后可能出現(xiàn)銷(xiāo)售退回情況。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售退回是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2/3/2023

13.1222銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

下面主要介紹幾類(lèi)銷(xiāo)售商品收入情況的會(huì)計(jì)處理：通常情況的銷(xiāo)售商品收入處理、涉及現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售商品收入處理、涉及商業(yè)折扣的銷(xiāo)售商品收入處理、涉及銷(xiāo)售折讓的銷(xiāo)售商品收入處理、銷(xiāo)售退回的處理等。2/3/2023

13.1222銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

（1）通常情況的銷(xiāo)售商品收入處理如果企業(yè)銷(xiāo)售商品收入符合確認(rèn)條件，則按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加上應(yīng)收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按照確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按照應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)或者是在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等）”科目。如果企業(yè)銷(xiāo)售商品收入不符合確認(rèn)條件，則借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”。2/3/2023

13.1222銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

（2）涉及現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售商品收入處理如果企業(yè)銷(xiāo)售商品采用現(xiàn)金折扣，且銷(xiāo)售商品收入符合收入確認(rèn)條件，則按照扣除現(xiàn)金折扣前的銷(xiāo)售金額加上應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照扣除現(xiàn)金折扣前的銷(xiāo)售金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，按照現(xiàn)金折扣金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用“科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2/3/2023

13.1222銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

（3）涉及商業(yè)折扣的銷(xiāo)售商品收入處理如果企業(yè)銷(xiāo)售商品采用商業(yè)折扣方式，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額加上應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按照扣除商業(yè)折扣后的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。2/3/202313.1222銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理（4）涉及銷(xiāo)售折讓的銷(xiāo)售商品收入處理如果企業(yè)已經(jīng)售出商品出現(xiàn)質(zhì)量不合格問(wèn)題，且已經(jīng)確認(rèn)收入，那么企業(yè)在發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，即按照銷(xiāo)售折讓金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照銷(xiāo)售折讓金額相對(duì)應(yīng)的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照銷(xiāo)售折讓金額加上相應(yīng)的增值稅，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目。如果企業(yè)銷(xiāo)售折讓是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。2/3/2023

13.1222銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

（5）銷(xiāo)售退回的處理如果企業(yè)出現(xiàn)銷(xiāo)售退回的情況，那么企業(yè)分以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是，企業(yè)對(duì)售出商品未確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回情況：企業(yè)按已記入“發(fā)出商品”科目的退回商品的成本金額，借記“庫(kù)存商品”，貸記“發(fā)出商品”；二是，已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。2/3/2023

13.1222銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

三是，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的銷(xiāo)售退回情況：企業(yè)應(yīng)在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，即按照銷(xiāo)售退回商品相應(yīng)的銷(xiāo)售收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果該項(xiàng)銷(xiāo)售退回允許扣減增值稅的，同時(shí)按允許扣減增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。如果該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，同時(shí)按已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。同時(shí)，企業(yè)要對(duì)這一銷(xiāo)售退回沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本，即按照銷(xiāo)售退回商品的成本，借記“庫(kù)存商品”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；2/3/2023

13.1222銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

例13-6：乙公司銷(xiāo)售一批商品20件，每件價(jià)格200元（不含增值稅），增值稅680元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收取。乙公司確認(rèn)收入，并做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款4680

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6802/3/20232/3/2023例13-8：為了促銷(xiāo)，丁公司采用商業(yè)折扣方式銷(xiāo)售商品A。丁公司銷(xiāo)售商品A市場(chǎng)單價(jià)是95元/件，按市價(jià)的九折銷(xiāo)售6500件，貨款收訖。丁公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款650227.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入555750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）94477.5例13-9：丙公司銷(xiāo)售一批商品給丁公司，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為60000元，增值稅額為10200元。貨到后丁公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，丁公司要求丙公司給予5%的銷(xiāo)售折讓。丙公司同意丁公司的請(qǐng)求。假設(shè)丙公司已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但貨款尚未收到，且丙公司已經(jīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。丙公司的賬務(wù)處理如下：銷(xiāo)售商品，確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款70200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102002/3/2023（2）發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

510

貸：應(yīng)收賬款

3510（3）實(shí)際收到貨款時(shí)：借：銀行存款

66690

貸：應(yīng)收賬款

666902/3/2023例13-10：乙公司在20x9年10月9日向甲公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元。該批商品成本為20000元。為了盡早收回貨款，乙公司和甲公司約定現(xiàn)金折扣條件是：2/10,1/20,n/30。甲公司在20x9年10月16日付清貨款。20x9年11月5日，甲公司因商品質(zhì)量問(wèn)題將商品退回，乙公司當(dāng)日支付退回商品的貨款。假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。乙公司的賬務(wù)處理如下：2/3/2023（1）20x9年10月9日銷(xiāo)售商品，確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款

93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

13600（2）20x9年10月16日收到甲公司支付貨款時(shí)：

借：銀行存款

92000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1600

貸：應(yīng)收賬款

936002/3/2023（3）20x9年11月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

13600

貸：銀行存款

92000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1600同時(shí)：借：庫(kù)存商品

20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

200002/3/2023

13.123與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異

總體上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于銷(xiāo)售商品收入會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是一致的。但為了簡(jiǎn)化核算，減少納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)與滿足所得稅匯算清繳需要，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多規(guī)定上采取與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相一致。因此它與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在一些規(guī)定上存在不同，比如：（1）通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。這種原則性的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的銷(xiāo)售商品收入的五條確認(rèn)條件存在較大差異。2/3/2023

13.123與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定：①銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；②銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；③銷(xiāo)售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入；④銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；2/3/2023

13.123與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異

⑤銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；⑥銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；⑦采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上述7項(xiàng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品的規(guī)定基本上是與《增值稅暫行條例》關(guān)于銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定相一致。2/3/2023

13.123與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異

（2）已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（通常是當(dāng)月）銷(xiāo)售商品收入；小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（通常是當(dāng)月）銷(xiāo)售商品收入。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，如果企業(yè)銷(xiāo)售折讓是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理；已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。2/3/202313.124與企業(yè)所得稅法處理的差異《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函875號(hào)文）消除了銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理與稅法處理的許多差異，但二者還是存在不同。（1）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件不同。2/3/202313.124與企業(yè)所得稅法處理的差異企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷(xiāo)售商品的確認(rèn)條件是：①商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；③收入金額能夠可靠地計(jì)量；④已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件比企業(yè)所得稅法規(guī)定還多出一條：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)。2/3/202313.124與企業(yè)所得稅法處理的差異（2）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)時(shí)間不同。二者在許多銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)時(shí)間上是一致的。但是，在一些情況下二者也存在差異，比如：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)所得稅法都規(guī)定：銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。然而，財(cái)稅[2005]165號(hào)文規(guī)定:（1）納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物,在收到代銷(xiāo)清單前已經(jīng)收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;（2）對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅。其納稅義務(wù)時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿180天的當(dāng)天。

2/3/202313.124與企業(yè)所得稅法處理的差異（3）銷(xiāo)售商品收入金額計(jì)量的不同。①通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)處理是按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。但，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額不公允的，要按照公允價(jià)值進(jìn)行納稅調(diào)整。分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)分期付款銷(xiāo)售商品，企業(yè)所得稅法按照合同或協(xié)議的收款日期確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；2/3/202313.124與企業(yè)所得稅法處理的差異②企業(yè)取得收入的非貨幣形式，會(huì)計(jì)處理上可能存在各種計(jì)量屬性（比如合同或協(xié)議價(jià)、歷史成本、公允價(jià)值等），但企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定銷(xiāo)售貨物收入金額。2/3/202313.13提供勞務(wù)收入13.131提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)13.132提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)13.133銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)13.134與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異13.135與企業(yè)所得稅法處理的差異2/3/2023

13.14讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

13.141讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)13.142讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量與會(huì)計(jì)處理13.143與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、企業(yè)所得稅法處理的差異

2/3/2023

2/3/2023

13.15建造合同收入

13.151建造合同的概述13.152建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量與會(huì)計(jì)處理13.153與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、企業(yè)所得稅法處理的差異2/3/2023

2/3/2023

13.2費(fèi)用

13.21費(fèi)用的定義、分類(lèi)與確認(rèn)13.22主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加13.23期間費(fèi)用2/3/2023

13.3利潤(rùn)

13.31利潤(rùn)的定義和計(jì)算13.32資產(chǎn)減值損失13.33公允價(jià)值變動(dòng)損益13.34投資收益與投資損失13.35營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出13.36所得稅費(fèi)用13.37本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理13.38與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異2/3/2023

13.31利潤(rùn)的定義和計(jì)算

1.定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。2/3/202313.31利潤(rùn)的定義和計(jì)算2.計(jì)算利潤(rùn)金額的計(jì)量取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益-公允價(jià)值變動(dòng)損失+投資收益-投資損失2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用2/3/202313.32資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失，是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物質(zhì)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)估計(jì)資產(chǎn)可收回金額。資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。2/3/202313.32資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程——減值準(zhǔn)備”、“工程物資——減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。2/3/202313.32資產(chǎn)減值損失《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。2/3/2023

13.33公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值變動(dòng)損益，是指交易性金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。2/3/2023

13.34投資收益與投資損失

投資收益，是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收入大于其成本的差額。投資損失，是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收入小于其成本的差額。當(dāng)出現(xiàn)投資收益時(shí)，企業(yè)借記有關(guān)科目，貸記“投資收益“科目；當(dāng)出現(xiàn)投資損失時(shí)，企業(yè)借記“投資收益”，貸記有關(guān)科目。2/3/2023

13.35營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出

1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，企業(yè)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目。期末，企業(yè)應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。2/3/2023

13.36所得稅費(fèi)用

凈利潤(rùn)是等于利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用，是等于當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）加上遞延所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用1.當(dāng)期所得稅。當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額。2.遞延所得稅。遞延所得稅，是指按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額。2/3/20235713.3.6

所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益,下同）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。5813.3.61

當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率5913.3.61

當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋（或“-”）永久性差異＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60

環(huán)球公司2*12年12月份的應(yīng)納稅所得額即應(yīng)交所得稅計(jì)算如下(所得稅稅率為25%):會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn):12600元減:國(guó)債利息收入1500元加:非公益性捐贈(zèng)支出1000元加:資產(chǎn)減值損失2100元減:公允價(jià)值變動(dòng)收益5000元應(yīng)納稅所得額39500元應(yīng)交所得稅=39500×25%=9875（元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用9875

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅9875例13-126113.3.62

遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。1、暫時(shí)性差異2、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債621、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。63資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額（以后期間可以稅前列支的金額）。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣金額的差額（負(fù)債賬面價(jià)值減去以后可以稅前列支的金額），即將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。641、暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤(rùn)的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時(shí)性差異。65應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。66例13-13

甲公司2×07年1月1日購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn).原值為60000元，假定無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值.稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年；該公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年。

2×07年1月1日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60000元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為60000元，無(wú)差異。

2×07年，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊12000元，年末計(jì)稅基礎(chǔ)為48000元：該公司實(shí)際計(jì)提折舊20000元，年末賬面價(jià)值為40000元。兩者之間的差額為8000元。由于該固定資產(chǎn)在末來(lái)期間可以按照48000元在所得稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值多8000元，因此這8000元差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異。67例13-14乙公司2×07年12月1日購(gòu)入股票，實(shí)際支付價(jià)款為10000元，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；12月31日，該股票的公允價(jià)值為13000元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3000元。

2×07年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10000元，賬面價(jià)值為13000元，兩者之間的差異為3000元。由于在末來(lái)期間出售該股票時(shí)只能按照10000元在所得稅前抵扣，因此，這3000元差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。68[例13-15]甲公司2008年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了8000000元銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2000000元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6000000元。假設(shè)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司2008年12月31日的賬面價(jià)值為6000000元該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=6000000-6000000=0元69[例13-16]甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在2008年繳納滯納金1000000元，至2008年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款

1000000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。分析：因應(yīng)繳納滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1000000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000000-0=1000000元702、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)是指按照可抵扣暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來(lái)期間抵扣應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期遞延所得稅收益，沖減所得稅費(fèi)用，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”科目；反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)，并作為遞延所得稅費(fèi)用處理，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。71遞延所得稅負(fù)債是指按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來(lái)期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅負(fù)債，并作為遞延所得稅收益處理，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。72如果形成的暫時(shí)性差異不影響損益，則確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)直接調(diào)整資本公積。確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記或貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

13.37本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)的核算方式一般有賬結(jié)法和表結(jié)法。2/3/202313.37本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（1）賬結(jié)法是指企業(yè)每月月末將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，即，借記所有收入類(lèi)科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)用類(lèi)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，企業(yè)損益類(lèi)科目月末均無(wú)余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方出現(xiàn)余額，表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)?！氨灸昀麧?rùn)”科目的借方出現(xiàn)余額，表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈虧損。賬結(jié)法的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)的賬面直接反映各月月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，其缺點(diǎn)是每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的工作量較大。2/3/202313.37本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（2）表結(jié)法是指企業(yè)只在年末才將所有損益類(lèi)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。采用表結(jié)法，企業(yè)各損益類(lèi)科目的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用?！氨灸昀麧?rùn)”科目在1-11月月末不作記錄，12月月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，即，借記所有收入類(lèi)科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)用類(lèi)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，企業(yè)損益類(lèi)科目月末均無(wú)余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方出現(xiàn)余額，表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)?！氨灸昀麧?rùn)”科目的借方出現(xiàn)余額，表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈虧損。表