貨幣資金核算

第四章貨幣資金

第一節(jié)貨幣資金管理第二節(jié)貨幣資金核算上下

第一節(jié)貨幣資金管理

二企業(yè)對貨幣資金管理對現(xiàn)金的管理對銀行存款的管理一國家對貨幣資金管理對現(xiàn)金的管理對銀行存款的管理

貨幣資金的管理上下

一國家對貨幣資金管理一國家對貨幣資金管理（一）對現(xiàn)金的管理（二）對銀行存款的管理

現(xiàn)金支出范圍規(guī)定現(xiàn)金收支活動規(guī)定現(xiàn)金核算規(guī)定對銀行存款賬戶的開立的管理

對開戶單位通過銀行賬戶辦理資金收付活動的管理

對銀行存款核算的規(guī)定

上下國家對貨幣資金的管理

——國家對現(xiàn)金支出范圍的管理

根據(jù)國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金的使用范圍包括：

（一）職工工資、津貼；

（二）個人勞務報酬；

（三）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（四）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

（五）向個人收購農副產品和其他物資的價款；上下國家對貨幣資金的管理

——國家對現(xiàn)金支出范圍的管理

（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（七）結算起點以下的零星支出；款項的結算起點定為1000元。結算起點的調整，由中國人民銀行確定，報國務院備案。

（八）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

除第（五）、（六）項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。上下國家對貨幣資金的管理

——國家對現(xiàn)金收支活動的管理

根據(jù)國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，開戶單位現(xiàn)金收支應當依照下列規(guī)定辦理：

（一）開戶單位現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；

（二）開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；上下（三）開戶單位開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；

（四）因采購地點不固定，交通不便，生產或者市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

國家對貨幣資金的管理

——國家對現(xiàn)金收支活動的管理上下國家對貨幣資金的管理

——庫存現(xiàn)金限額

為了滿足企業(yè)日常零星開支的需要，國家規(guī)定每個企業(yè)可以保留一定數(shù)額的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的限額，由銀行根據(jù)企業(yè)實際需要，一般按3天——的正常零星開支所需的現(xiàn)金核定；如果企業(yè)距離銀行較遠，交通又不方便，其庫存現(xiàn)金限額可按15天的日常零星開支需要量來核定。企業(yè)必須嚴格遵守規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額，超過限額的現(xiàn)金應于當日（或按銀行規(guī)定的送存時間）送存銀行。庫存現(xiàn)金低于庫存限額時，則可簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足庫存限額。上下國家對貨幣資金的管理

——對現(xiàn)金核算的規(guī)定

《現(xiàn)金管理暫行條例》要求開戶單位應當建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。賬目應當日清月結，賬款相符。上下國家對貨幣資金的管理

對銀行存款賬戶開立的管理

實行獨立核算的企業(yè)都要在當?shù)劂y行或金融機構開立存款戶，以便辦理存款的存、取和轉賬結算業(yè)務。企業(yè)向銀行申請開立銀行存款賬戶時，應將印鑒（包括企業(yè)的財會公章，會計主管人員和出納人員的印章樣本）預留于銀行，以備查對。企業(yè)除保留庫存限額的庫存現(xiàn)金外，其余款項都要存入銀行.

不許多頭開立結算開戶。上下國家對貨幣資金的管理

——通過銀行賬戶辦理資金收付活動的管理

《銀行賬戶管理辦法》要求開戶單位應及時、正確地記載銀行往來賬務，并及時地與銀行寄送的對賬單進行核對，發(fā)現(xiàn)不符，盡快查對清楚。依據(jù)《銀行賬戶管理辦法》開戶單位通過銀行賬戶辦理資金收付時，必須做到以下幾點：

（一）認真貫徹執(zhí)行國家的政策、法令，遵守銀行關于信貸、結算和現(xiàn)金管理等方面的規(guī)定在銀行對單位賬戶進行檢查時，必須提供賬戶使用情況的有關資料。

（二）單位在銀行開立的賬戶，只供本單位業(yè)務經營范圍內的資金收付，不許出租、出借或轉讓給其他單位或個人使用。

上下國家對貨幣資金的管理

——通過銀行賬戶辦理資金收付活動的管理

（三）各種收付款憑證，必須如實填明款項來源或用途，不得巧立名目，弄虛作假；不得套取現(xiàn)金，套購物資；嚴禁利用賬戶搞非法活動。

（四）各單位在銀行的賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發(fā)空頭的支款憑證和遠期的支付憑證。

實行獨立核算的企業(yè)都要在當?shù)劂y行或金融機構開立存款戶，以便辦理存款的存、取和轉賬結算業(yè)務。企業(yè)向銀行申請開立銀行存款賬戶時，應將印鑒（包括企業(yè)的財會公章，會計主管人員和出納人員的印章樣本）預留于銀行，以備查對。企業(yè)除保留庫存限額的庫存現(xiàn)金外，其余款項都要存入銀行。上下國家對貨幣資金的管理

國家對銀行存款核算的規(guī)定

《銀行賬戶管理辦法》要求：開戶單位應及時、正確地記載銀行往來賬務，并及時地與銀行寄送的對賬單進行核對，發(fā)現(xiàn)不符，盡快查對清楚。上下二企業(yè)對貨幣資金管理

二企業(yè)對貨幣資金管理（一）對現(xiàn)金的管理（二）對銀行存款的管理

內部牽制制度審核和簽證制度定期清查盤點制度內部牽制制度

銀行票據(jù)管理制度

銀行存款對賬制度

上下企業(yè)對現(xiàn)金的管理

——企業(yè)現(xiàn)金內部牽制制度

企業(yè)內部的現(xiàn)金內部牽制制度以錢賬分管、相互制約為主導思想核心。現(xiàn)金內部牽制制度是指企業(yè)的會計和出納要合理分工，錢賬分管。具體要求：

負責辦理現(xiàn)金收付業(yè)務、保管庫存現(xiàn)金及登記現(xiàn)金日記賬的出納員，不得經營“現(xiàn)金”總賬，不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作；而負責“現(xiàn)金”總賬的記錄和計算的會計人員，則不得經管現(xiàn)金。上下企業(yè)對現(xiàn)金的管理

——企業(yè)現(xiàn)金審核和簽證制度

企業(yè)內部現(xiàn)金的審核和簽證制度實質上是企業(yè)內部對經濟活動進行查對復核的一種制度?，F(xiàn)金的審核一向由會計主管人員或指定的人員負責進行。在辦理現(xiàn)金收付以前，應查對復核原始憑證的手續(xù)是否完備，數(shù)字是否正確，內容是否合理合法。經查核無誤簽證后，才能據(jù)以辦理現(xiàn)金的收付業(yè)務。上下企業(yè)對現(xiàn)金的管理

——現(xiàn)金定期清查盤點制度

企業(yè)內部現(xiàn)金的定期清查盤點制度是以檢查現(xiàn)金管理制度的執(zhí)行情況和現(xiàn)金收付中的問題為目的的。

通過對現(xiàn)金的定期清查盤可以檢查庫存現(xiàn)金賬簿記錄是否正確，核對賬實是否相符，有無以白條抵庫。

如果發(fā)現(xiàn)問題，應及時查明原因，明確責任，在報請有關負責人審批后進行必要的賬務處理。上下企業(yè)對銀行存款的管理

——內部牽制制度

企業(yè)內部銀行存款的內部牽制制度同樣是以錢賬分管、相互制約為主導思想核心的。企業(yè)銀行存款的收付業(yè)務也由出納人員負責辦理，并負責銀行存款日記賬的記錄。負責辦理銀行存款收付業(yè)務、保管庫存銀行存款及登記銀行存款日記賬的出納員，不得經營“銀行存款”總賬，不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作；而負責“銀行存款”總賬的記錄和計算的會計人員，則不得經管銀行存款。會計人員應配合出納人員認真進行審核和簽證，負責“銀行存款”總賬的登記工作。定期將“銀行存款”總賬記錄與銀行存款日記賬進行核對。上下企業(yè)對銀行存款的管理

——企業(yè)銀行票據(jù)管理制度

企業(yè)內部的銀行票據(jù)管理制度要求:

企業(yè)應對各種銀行票據(jù)和其他結算憑證要嚴加保管，使用時按編號順序登記，如果丟失，應按規(guī)定及時向銀行辦理掛失手續(xù)或采取其他防范措施。上下企業(yè)對銀行存款的管理

——企業(yè)銀行存款對賬制度

企業(yè)內部的銀行存款對賬制度要求:

企業(yè)的銀行存款賬簿記錄必須定期與銀行對賬單的記錄核對相符，月終如有差額，必須逐筆查明原因，并編制“銀行存款余額調節(jié)表”予以調節(jié)相符。上下案例：貨幣資金蛀蟲案例介紹:

上海某研究所近年來采用了銀行提供的新型服務——“代理轉帳”方式發(fā)放工資，由銀行直接將工資款項劃入職工的個人賬戶。其工資核算員黃某負責從工資中扣除社?；鸺案鶕?jù)扣后金額從出納處取得轉帳支票到銀行辦理工資支付。黃某就利用該所工資發(fā)放中款項的支付無收款人簽字的漏洞，篡改工資數(shù)據(jù)，采用虛設人員、多計工資的辦法，將企業(yè)資產占為己有。在2002年后的2年時間里，黃某先后30余次利用該方法將225萬元的公款劃入自己腰包。資料來源：郭劍烽、林里力：“核算員兩年狂撈225萬元”，2005年4月15日《新民晚報》。上下案例思考題：

1案例中實行的由銀行代理轉帳發(fā)放工資，是單位普遍采取的方法，該種方法有何利弊？

2試結合案例的情況，分析如何才能既充分利用銀行的服務手段，又能保證企業(yè)資金的安全？上下

案例二：“小會計何以玩轉兩億元”，

1995年——2003年的8年間，國家自然科學基金委出納卞中利用基金委掌管的科學研究專項資金撥款權，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、消減撥款金額、偽造銀行進帳單和退匯重撥、編造銀行對帳單等手段貪污、挪用公款人民幣2億余元，給國家造成重大損失。資料來源:趙凌：“小會計何以玩轉兩億元”，

2004年10月28日《南方周末》。

案例三：“侵吞數(shù)億資金始末”

2005年1月15日，某上市公司在中國銀行某分行2.9337億元的巨額存款失竊。調查人員在清查帳戶時發(fā)現(xiàn)，該分行行長高某從2000年年初便利用公司多頭開戶及該企業(yè)委托銀行代理跑單（銀行代理跑單是指由銀行派員協(xié)助單位辦理日常轉帳收付款業(yè)務，如提取和解繳現(xiàn)金、傳送銀行結算憑證等）之便對企業(yè)銀行存款動手腳。當企業(yè)資金存入銀行時，高某就利用職務之便，一方面采用“背書轉讓”等形式將企業(yè)資金轉移到自己可以支配的帳戶中；另一方面通過給該公司開具假存單、假對帳單等方式掩蓋其犯罪事實。資料來源：段宏慶、康偉平：“侵吞數(shù)億資金始末”，

2005年2月1日《新民晚報》。第二節(jié)貨幣資金核算的核算一現(xiàn)金核算二現(xiàn)金核對三銀行結算方式四銀行存款的核算五銀行存款的核對六其他貨幣資金上下一現(xiàn)金核算

1現(xiàn)金的序時核算賬簿設置：現(xiàn)金日記賬登賬要求：由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

上下上下現(xiàn)金收款憑證付款憑證現(xiàn)金日記賬日終，計算現(xiàn)金收入合計支出合計余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)額相核對出納人員按經濟業(yè)務發(fā)生的先后逐日逐筆

順序登記登賬要求：由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

上下一現(xiàn)金核算

2現(xiàn)金的總分類核算

賬戶設置

“現(xiàn)金”賬戶核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應當分別以人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算?，F(xiàn)金收入會計處理舉例：現(xiàn)金支出會計處理舉例：上下

現(xiàn)金收入會計處理舉例

［例1］9月15日，出售廢料收到現(xiàn)金117元，其中銷售收入100元、應收取的增值稅額17元。（專用發(fā)票銷售記賬聯(lián)）

借：現(xiàn)金117貸：其他業(yè)務收入100應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）17上下［例2］9月16日，從銀行提取現(xiàn)金900元。（現(xiàn)金支票存根）借：現(xiàn)金900貸：銀行存款900

上下

現(xiàn)金支出會計處理舉例

［例1］9月21日，職工李興出差借款，預借差旅費5000元。借：其他應收款──備用金(李興)

5000

貸：現(xiàn)金5000

上下［例2］9月30日，將零星銷售收入360元送存銀行。

借：銀行存款360貸：現(xiàn)金360

上下［例3］用現(xiàn)金為廠部購買文具，取得普通發(fā)票所列含稅價款為50元。借：管理費用50

貸：現(xiàn)金50

上下二現(xiàn)金的核對現(xiàn)金核對的目的

現(xiàn)金核對的目的即加強對現(xiàn)金出納保管工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金，保護現(xiàn)金的安全完整?，F(xiàn)金核對的方法：實地盤點核對的結果：庫存現(xiàn)金盤點報告表

核算的帳戶設置：

“待處理財產損溢──待處理流動資產損溢”

上下“待處理財產損溢──待處理流動資產損溢盤虧數(shù)盤虧結轉數(shù)待處理盤虧數(shù)二現(xiàn)金的核對上下

“待處理財產損溢盤盈結轉數(shù)盤盈數(shù)待處理盤盈數(shù)上下現(xiàn)金核對的會計處理實例

［例1］達森公司7月16日對現(xiàn)金的清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元，系出納李虹挪用，應由出納人員如數(shù)賠償?，F(xiàn)金減少盤虧掛帳出納應賠保險公司應賠原因不明二現(xiàn)金的核對上下帳實相符盤虧轉銷待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

現(xiàn)金其他應收款15001500（1）150015001500（2）（3）1500上下［例2］現(xiàn)金清查結果為溢余120元，其中100元為零星采購時少支付的貨款，另外20元無法查明原因。

現(xiàn)金增加盤盈掛帳應付其他單位或個人原因不明帳實一致盤盈轉銷上下（1）根據(jù)現(xiàn)金核對結果記錄現(xiàn)金溢余120元借：現(xiàn)金120

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢120

上下（2）記錄少支付的購貨款，按規(guī)定轉銷無法查明原因的部分。借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢120貸：應付賬款100

營業(yè)外收入──現(xiàn)金溢余20

上下“待處理財產損溢120現(xiàn)金應付帳款營業(yè)外收入120（1）12010020（2）上下三銀行結算方式常見的國內銀行結算方式：·常見的國際結算方式介紹：匯付、托收和信用證。上下四銀行存款核算銀行存款的序時核算

1.賬簿設置：銀行存款日記賬

2.登賬要求：銀行存款的總分類核算

1.賬戶設置

2.舉例

上下舉例銀行存款收入的會計處理舉例

［例1］向林達公司銷售一批X產品，貨款10000元及增值稅額1700元均已收到。借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）1700

四銀行存款核算上下

［例2］收到銀行的收賬通知，已經收到銀行采用異地托收結算方式的客戶的購貨款及增值稅款共計50000元。借：銀行存款50000

貸：應收賬款50000

四銀行存款核算上下

［例1］通過銀行轉賬支付前欠明森公司購料款及共計50000元。

銀行存款支出的會計處理舉例借：應付賬款──明森公司50000貸：銀行存款50000四銀行存款核算上下［例2］支付外購材料3510元，其中買價3000元、增值稅額510元。借：原材料3000

應交稅金──應交增值稅（進項稅額）510

貸：銀行存款3510

四銀行存款核算上下銀行帳面余額與企業(yè)帳面余額相等嗎？五銀行存款的核對

銀行存款核對的目的:

銀行存款核對的方法：定期（至少每月一次）企業(yè)與銀行對帳。說明雙方記賬過程正確余額一致余額不一致存在未達帳項記賬存在差錯銀行存款余額調節(jié)表上下銀行存款余額調節(jié)表一未達帳項企業(yè)未達帳：銀收廠未收銀付廠未付銀行未達帳：廠收行未收廠付行未付五銀行存款的核對上下企業(yè)銀行存款日記帳帳面余額銀行對帳單帳面余額調整后的余額調整后的余額加：行收廠未收減：行付廠未付加：廠收行未收減：廠付行未付

核對五銀行存款的核對上下

［例］達森公司在工商銀行（賬號：9630000）的賬戶2002年1月31日的銀行存款日記賬余額為15681元，工商銀行提供的銀行對賬單的余額為25233元，五銀行存款的核對55上下

經逐筆核對發(fā)現(xiàn)如下的未達賬項：

1.公司1月31日送存銀行的興華公司開來的償還購貨款的轉賬支票8386元銀行尚未入賬。

2.公司委托銀行代收明達公司貨款6638元銀行收妥后已經入賬，而公司因未收到銀行的收賬通知而尚未入賬。

3.公司已經于1月30日簽發(fā)0213063號轉賬支票（金額為11368元）向三豐公司支付購貨款并已經登記入賬，收款單位尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)，銀行尚未入賬。

4.銀行1月份收取的手續(xù)費68元已經在對賬單上扣除。

根據(jù)以上未達賬項，出納人員可以編制銀行存款余額調整表：五銀行存款的核對上下銀行存款余額調整表銀行賬戶：人民幣戶2002年1月31日賬號：9630000（明達公司承付貨款）（興華公司還購貨欠款）（銀行收到的手續(xù)費）（向三豐公司支付購貨）

五銀行存款的核對上53下企業(yè)日記賬余額15681銀行對賬單余額25233加：行收廠未收66386822251減：行付廠未付

調整后余額加：廠收行未收減：廠付行未付

調整后余額22251113688386銀行存款核對應注意的問題：1.銀行存款的核對是按照企業(yè)在銀行開設的賬戶進行的。2.企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不一致可能由記賬錯誤或未達賬項所引起的，記賬錯誤包括銀行記賬錯誤與企業(yè)記賬錯誤3.銀行存款余額調節(jié)表的余額表示企業(yè)月末可動用的銀行存款實有數(shù)。五銀行存款的核對上下4.銀行存款余額調整表不是原始憑證，只是企業(yè)核對銀行存款賬的一種手續(xù)，不能據(jù)以變動賬面記錄。5.只有當未達賬項有關的銀行結算憑證送達企業(yè)后，才進行賬務處理上下三、其它貨幣資金其他貨幣資金——是企業(yè)在經營過程中，存放地點和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項。其它貨幣資金主要包括：企業(yè)匯往外地銀行開立采購專戶的外部存款；企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；其它貨幣資金清查案例

星海公司出納員小王由于參加工作不久，對于貨幣資金業(yè)務管理和核算的相關規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)了一些不應有的錯誤，有兩件事讓他印