貨幣資金與應(yīng)收賬款

第2章貨幣資金與應(yīng)收賬款

——貨幣資金

1財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

貨幣資金貨幣資金——高度的流動(dòng)性和支付能力

企業(yè)擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力和支付能力的重要指標(biāo)。貨幣資產(chǎn)其他貨幣資金銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金2財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》與貨幣資金相關(guān)的主要會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金銀行存款不含外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等其他貨幣資金即外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等注意：如有外幣，則按照幣種設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬3財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一、庫(kù)存現(xiàn)金

《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定P28

現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定現(xiàn)金收支的規(guī)定現(xiàn)金內(nèi)部控制制度4財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》現(xiàn)金內(nèi)部控制制度之現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款會(huì)計(jì)審核記賬倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨5財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

現(xiàn)金內(nèi)部控制制度之現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制提出申請(qǐng)授權(quán)批準(zhǔn)出納付款會(huì)計(jì)審核6財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

注意：出納、記賬工作不得由同一人擔(dān)任，簽發(fā)支票和現(xiàn)金的支付，應(yīng)由兩個(gè)人分別簽章；付款業(yè)務(wù)必須有原始憑證，并由主管人員和會(huì)計(jì)人員審核同意后出納員方可付款；付款后的付款憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記并定期裝訂成冊(cè)，由專人保管。支付的保證金、押金、備用金等都應(yīng)定期清查核對(duì)，到期應(yīng)及時(shí)收回。應(yīng)定期或不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核查或突擊檢查。7財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》庫(kù)存現(xiàn)金管理存在的主要問(wèn)題1、隨意使用現(xiàn)金，現(xiàn)金交易頻繁

2、企業(yè)坐支現(xiàn)金普遍

3、白條抵庫(kù)嚴(yán)重

4、無(wú)庫(kù)存現(xiàn)金限額

5、私設(shè)“小金庫(kù)”，公款私存

6、開戶單位間公開拆借現(xiàn)金

7、大額支現(xiàn)放任化

8財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬賬戶——總括地反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，由不從事出納工作的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)登記。設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證逐日逐筆進(jìn)行序時(shí)登記。每日終了，“日清日結(jié)”，賬款相符。期末，“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬賬戶的余額核對(duì)相符。9財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金清查——指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)出納人員每日終了進(jìn)行的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)清查小組進(jìn)行的定期或不定期的庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)現(xiàn)金清查一般采用賬實(shí)核對(duì)，實(shí)地盤點(diǎn)法。

不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余的款項(xiàng)，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，待查明原因并得到批復(fù)后，再進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理。10財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》庫(kù)存現(xiàn)金短缺（P32例題2-1）待查明原因，按照不同原因及其處理結(jié)果，轉(zhuǎn)入相關(guān)項(xiàng)目

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——某某單位或個(gè)人屬于應(yīng)支付給相關(guān)人員或單位營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余

屬于無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后處理發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》庫(kù)存現(xiàn)金短缺待查明原因，按照不同原因及其處理結(jié)果，轉(zhuǎn)入相關(guān)項(xiàng)目。

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（某某單位或個(gè)人）屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠制渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠止芾碣M(fèi)用——現(xiàn)金短缺屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后處理貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金12財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》舉例：定額備用金的核算【例】某企業(yè)的會(huì)計(jì)部門為銷售部門建立了3000元的定額備用金，銷售部門使用現(xiàn)金以后，在規(guī)定的時(shí)間向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷差旅費(fèi)2500元，補(bǔ)足差額。則會(huì)計(jì)做如下分錄：

發(fā)放備用金時(shí)

借：其他應(yīng)收款—備用金

3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

備用金管理部門定期向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷時(shí)

借：管理費(fèi)用2500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金250013財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》若上述備用金定額調(diào)高至3500元，則會(huì)計(jì)分錄要怎么做？

借：其他應(yīng)收款—備用金

500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金50014財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》【例】若其采購(gòu)人員向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)金額為3000元，若報(bào)銷金額為2500元，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——王某

3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

借：管理費(fèi)用2500

庫(kù)存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)收款——王某

3000思考：若報(bào)銷金額為3500元，則會(huì)計(jì)分錄？非定額備用金的核算15財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》二、銀行存款銀行賬戶的種類

銀行賬戶基本存款戶

一般存款戶

臨時(shí)存款戶

專用存款戶

16財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》銀行結(jié)算方式

根據(jù)“中國(guó)人民銀行支付結(jié)算辦法”的規(guī)定，國(guó)內(nèi)銀行結(jié)算分為結(jié)算工具

票據(jù)化的結(jié)算方式

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

17財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》九種銀行存款結(jié)算方式的比較分析方式\項(xiàng)目出票人/簽發(fā)人付款期限使用范圍銀行匯票出票銀行自出票日起1個(gè)月內(nèi)先收款后發(fā)貨/錢貨兩清銀行本票銀行自出票日起2個(gè)月內(nèi)同一票據(jù)交換區(qū)域商業(yè)匯票出票人最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月真實(shí)的交易/債券債務(wù)關(guān)系支票單位/個(gè)人自出票日起10內(nèi)同城結(jié)算中應(yīng)用較廣信用卡商業(yè)銀行向特定單位購(gòu)物、消費(fèi)和存取現(xiàn)金匯兌異地之間各種款項(xiàng)的結(jié)算委托收款同城/異地各種款項(xiàng)、公用事業(yè)費(fèi)托收承付國(guó)有企業(yè)、供銷合用社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，且經(jīng)開戶銀行同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)信用證國(guó)內(nèi)外信用證結(jié)算業(yè)務(wù)18財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》銀行存款的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“銀行存款”總賬賬戶——總括地反映企業(yè)銀行存款的收支和結(jié)存情況，由不從事出納工作的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)登記。設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算，由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證逐日逐筆進(jìn)行序時(shí)登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日銀行存款收入、支出的合計(jì)數(shù)和余額，并定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。

19財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》銀行匯票示意圖

通過(guò)聯(lián)行往來(lái)結(jié)清匯票(3)本地簽發(fā)行異地兌付行

簽發(fā)匯票（1）

兌付匯票（2)

將匯票持往異地20財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》匯票申請(qǐng)人

開戶行

收款人代理付款行行①②③④⑤⑥⑦銀行匯票結(jié)算程序21財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》商業(yè)承兌匯票處理程序（收款人開出匯票）

（1）發(fā)出商品

收款人（2）簽發(fā)商業(yè)匯票付款人（3）表示承兌（4）匯票將到期時(shí)委托收款（9）通知收賬（7）到期付款（6）通知付款開戶行（5）傳遞結(jié)算憑證和匯票開戶行（8）劃帳資金22財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》商業(yè)承兌匯票處理程序（付款人開出匯票）

（1）發(fā)出商品

收款人（2）簽發(fā)商業(yè)匯票并表示承兌付款人

（3）匯票將到期時(shí)委托收款（8）通知收賬（6）到期付款（5）通知付款開戶行（4）傳遞結(jié)算憑證和匯票開戶行（7）劃帳資金23財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》銀行承兌匯票處理程序

（1）發(fā)出商品

收款人（2）或簽發(fā)商業(yè)匯票付款人

（5）將銀行承兌匯票交收款人（6）匯票將到期時(shí)委托收款（7）當(dāng)即通知收賬（6）到期交票付款（4）交付手續(xù)費(fèi)（3）同意承兌（2）或主動(dòng)簽發(fā)匯票并申請(qǐng)承兌開戶行（7）當(dāng)即提出清算，主動(dòng)收款開戶行

24財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》銀行本票

付款人

收款人

付款人開戶行行收款人開戶行①②③④⑤⑥25財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》委托收款

收款人

付款人

開戶行

開戶行①②⑤③④⑥26財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》銀行存款的清查

總帳日記帳帳帳核對(duì)不符錯(cuò)帳更正核對(duì)不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對(duì)帳單27財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)：一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。28財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對(duì)帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)企業(yè)已收銀行未收事項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付事項(xiàng)+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對(duì)帳單余額（調(diào)整后）=29財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》【例】2010年7月31日，康翔公司銀行基本賬戶的存款賬面余額為52373元，銀行給出的該賬戶的對(duì)賬單余額為57080元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：（1）康翔公司收到藍(lán)天公司貨款為7000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，委托銀行辦理托收，并根據(jù)銀行送回的收款通知聯(lián)入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。（2）康翔公司7月18日向銀行托收的興業(yè)公司貨款8800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但康翔公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。（3）康翔公司7月30日開出#50的支票580元，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從康翔公司存款中扣除結(jié)算的利息費(fèi)用3000元，但是康翔公司沒有收到有關(guān)憑證而未入賬。（5）康翔公司本月支付水電費(fèi)１258元誤記為1285元。（6）銀行將偉力公司存入支票5300元誤記入康翔公司帳號(hào)。30財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》康翔公司7月31日編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如圖表：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

存款銀行：__帳號(hào)：__2007年7月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的興業(yè)公司貨款多記水電費(fèi)減：銀行已付款的利息費(fèi)用52373

880027

3000銀行對(duì)賬單余額加：銀行未入賬的藍(lán)天公司貨款減：銀行尚未兌現(xiàn)的#50支票

銀行誤記

5708070005805300調(diào)節(jié)后余額58200調(diào)節(jié)后余額5820031財(cái)務(wù)管理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》記賬錯(cuò)誤的處理方法在編制調(diào)節(jié)表過(guò)程中，如果屬于企業(yè)記賬錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)編制更正的會(huì)計(jì)分錄，登記入賬。上例中多記的水電費(fèi)27元的調(diào)整分錄為（采用紅字沖銷法）：借：管理費(fèi)用27

貸：銀行存款