施工企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)債

12023/2/3施工企業(yè)會(huì)計(jì)石家莊鐵道大學(xué)會(huì)計(jì)系李曉斌Mobilexbshm@163.com一、流動(dòng)負(fù)債的核算（一）短期借款的核算短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項(xiàng)。主要有季節(jié)性儲(chǔ)備借款小型借款等。應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額，借方登記歸還短期借款的數(shù)額；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。例：根據(jù)借款合同，企業(yè)于2003年6月1日從商業(yè)銀行取得臨時(shí)借款100000元存入銀行，月利率為5‰，為期為3個(gè)月，定于2003年8月31日一次性還本付息。

⑴2003年6月1日借入時(shí)：借：銀行存款100000

貸：短期借款—商業(yè)銀行100000

⑵6月30日、7月31日計(jì)提短期借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500⑶2003年8月31日，還本付息時(shí)：借：短期借款—商業(yè)銀行100000

應(yīng)付利息1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款101500（二）應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及因分工程應(yīng)付給分單位的工程價(jià)款。⑴入賬時(shí)間的確認(rèn)①

貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的，應(yīng)在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后,才按發(fā)票賬單登記入賬②貨物和發(fā)票不能同時(shí)到過的，月末進(jìn)行估計(jì)入賬⑵入賬金額的確認(rèn)一般按應(yīng)付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現(xiàn)金折扣的，可采用總價(jià)法或凈值法核算。借應(yīng)付賬款

貸支付的各種付款

①應(yīng)付企業(yè)購(gòu)入貨物款②應(yīng)付企業(yè)接受提供勞務(wù)費(fèi)③應(yīng)付分包單位的工程款余額：表示尚未支付的付款

例：企業(yè)向宏達(dá)公司購(gòu)入鋼材一批，買價(jià)500000元，運(yùn)雜費(fèi)6000元，貨款尚示支付。一周后，材料運(yùn)到企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本520000元；企業(yè)在次日支付貨款。⑴采購(gòu)鋼材時(shí)：借：材料采購(gòu)506000

貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購(gòu)貨款（宏達(dá)公司）

506000

⑵材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料520000

貸：材料采購(gòu)520000⑶支付剩余款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購(gòu)貨款（宏達(dá)公司）

506000

貸：銀行存款506000（三)應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項(xiàng)給持票人的書面憑證。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。余額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數(shù)額。賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價(jià)值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算出每期的利息。例：某施工企業(yè)2007年11月1日購(gòu)入價(jià)值為30000元的材料，同時(shí)出具一張期限為三個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為10%，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：a.2007年11月1日購(gòu)入材料時(shí)：借：材料采購(gòu)——主要材料30000貸：應(yīng)付票據(jù)30000b.1997年12月31日，計(jì)算兩個(gè)月的應(yīng)付利息500元。（30000×10%÷12×2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息 500c.1998年2月1日到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)30000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸：銀行存款 30750逾期應(yīng)付票據(jù)的處理A．若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時(shí)。借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)B．若開出的是銀行承兌匯票，對(duì)未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（四）預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預(yù)收的工程款和備料款，以及按購(gòu)銷合同規(guī)定向購(gòu)貨單位，接受勞務(wù)單位預(yù)收的銷貨款。為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。

借

預(yù)收賬款

貸①工程結(jié)算時(shí)扣還的預(yù)收款②購(gòu)貨結(jié)算時(shí)扣還的預(yù)收款①預(yù)收工程款、備料款②預(yù)收購(gòu)貨款余額：表示預(yù)收尚未扣還的預(yù)收款。例：某施工企業(yè)按本月實(shí)際工作進(jìn)度，月中向發(fā)包單位預(yù)收工程款50000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款50000元貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款50000元例：承上例，月末根據(jù)提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)收工程款130000元，其中應(yīng)扣還預(yù)收工程款50000元。借：應(yīng)收賬款80000元預(yù)收賬款50000元貸：工程結(jié)算130000元（五）其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤(rùn)、內(nèi)部往來和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收單位和個(gè)人的款項(xiàng)。設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，貸方登記各項(xiàng)應(yīng)付與暫收款項(xiàng)，借方登記支付的各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)；期末貸方余款反映尚未支付的各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。主要內(nèi)容（1）應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；（3）存入保險(xiǎn)金；（4）應(yīng)付暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；（5）其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)（如統(tǒng)籌退休金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）賬務(wù)處理（1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金：借：工程施工——間接費(fèi)貸：其他應(yīng)付款——租入固定資產(chǎn)租金（2）支付租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（3）某單位交來存入保證金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——存入保證金（六）應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償，是企業(yè)應(yīng)付給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。工資總額的組成：（1）計(jì)時(shí)工資（2）計(jì)件工資（3）獎(jiǎng)金（4）津貼和補(bǔ)貼（5）加班加點(diǎn)工資（6）特殊情況下支付的工資工資核算的原始憑證（1）考勤記錄是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。（2）工程任務(wù)單是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的通知單，是統(tǒng)計(jì)工作量和工時(shí)，計(jì)算計(jì)件工資和計(jì)算工程成本的依據(jù)。（3）工資卡是反映職工就職、離職、調(diào)動(dòng)、工資級(jí)別調(diào)整和工資津貼變動(dòng)等情況的卡片，是計(jì)算職工標(biāo)準(zhǔn)工資的原始憑證。（4）扣款通知單是財(cái)會(huì)部門據(jù)以從應(yīng)付職工工資代扣各種款項(xiàng)，計(jì)算職工實(shí)發(fā)工資的依據(jù)。（5）工資單（也稱工資結(jié)算單）按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。（6）工資結(jié)算記總表用以記總反映整個(gè)企業(yè)各單位、部門的應(yīng)付工資。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。班組：xx磚工班單位：元姓名等級(jí)

月工資

日工資

工日

工資

工日

工資

工日

工資計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資加班工資非作業(yè)工資病假公假

工日

工資

工日

工資

％

獎(jiǎng)金

應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)

房租

合計(jì)

實(shí)發(fā)工資

簽章張強(qiáng)王剛李勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61100405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工資結(jié)算單2002年10月(表一)人員類別工程施工人員工業(yè)生產(chǎn)人員

機(jī)械作業(yè)人員

輔助生產(chǎn)人員

物資供應(yīng)人員

行政管理人員計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資加班工資副食補(bǔ)貼資金病假工資工傷工資應(yīng)付工資實(shí)發(fā)工資代扣款項(xiàng)房租合計(jì)4050305003000260060005008004745060060046850

12001600080015001950020020019300

3200300500400050503950

6500800100083002002008100

240020020028001501502650

650050060010077002502507450工資結(jié)算匯總表（表二）C、施工機(jī)械作業(yè)人員的工資記入“機(jī)械作業(yè)”賬戶；D、輔助生產(chǎn)人員工資記入“輔助生產(chǎn)”賬戶；E、物資采購(gòu)、供應(yīng)、保管人員工資記入“材料采購(gòu)---采購(gòu)保管費(fèi)”賬戶；F、企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動(dòng)的施工管理人員工資記入“工程施工——間接費(fèi)用”或者“制造費(fèi)用”賬戶；G、醫(yī)務(wù)福利人員工資記入“應(yīng)付職工薪酬賬戶。借應(yīng)付職工薪酬

貸

①支付工資額

②代扣的各種款項(xiàng)工資分配數(shù)額

例：根據(jù)本月工資結(jié)算表編制的“工資結(jié)算匯總表”見表2，有關(guān)工資結(jié)算的會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”的實(shí)發(fā)金額，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金備發(fā)工資：借：現(xiàn)金89900

貸：銀行存款89900（2）以現(xiàn)金支付職工工資：借：應(yīng)付職工薪酬89900

貸：庫(kù)存現(xiàn)金89900（3）將代扣房費(fèi)予以轉(zhuǎn)賬借：應(yīng)付職工薪酬1500

貸：其他應(yīng)付款—代扣房租1500（4）若工資員交回在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資1200元：借：庫(kù)存現(xiàn)金1200

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工資（XX）1200（5）月末分配工資費(fèi)用：借：工程施工47450

工業(yè)生產(chǎn)19500

機(jī)械作業(yè)4000

輔助生產(chǎn)8300

材料采購(gòu)2800

管理費(fèi)用7700

應(yīng)付職工薪酬1650

貸：應(yīng)付職工薪酬91400【案例】中鐵某項(xiàng)目2008年5月發(fā)生如下所述有關(guān)“應(yīng)付職工薪酬”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：?⑴10日，根據(jù)勞資員提供的《職工工資明細(xì)表》顯示：本月應(yīng)發(fā)工資薪金總額85萬元（其中：甲施工項(xiàng)目工人35萬元、乙施工項(xiàng)目工人40萬元、施工項(xiàng)目部管理人員10萬元）。財(cái)務(wù)部扣除應(yīng)該代扣的個(gè)人所得稅0.4萬元、個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的社保費(fèi)、住房公積金9萬元以及出差借款0.6萬元后，本月實(shí)際應(yīng)該支付的金額為75萬元。出納人員開出轉(zhuǎn)賬支票75萬元，通過開戶銀行轉(zhuǎn)款到職工的工資卡。賬務(wù)處理為：?借：應(yīng)付職工薪酬―工資85萬元?貸：應(yīng)交稅費(fèi)―代扣個(gè)人所得稅0.4萬元?其它應(yīng)收款―代扣個(gè)人社保費(fèi)6萬元―代扣住房公積金3萬元―個(gè)人借支0.6萬元?銀行存款75萬元⑶18日，開出轉(zhuǎn)賬支票向公積金管理中心支付職工的住房公積金6萬元，單位負(fù)擔(dān)3萬元，個(gè)人負(fù)擔(dān)3萬元。?賬務(wù)處理為：?借：應(yīng)付職工薪酬――住房公積金3萬元?其它應(yīng)收款3萬元?貸：銀行存款6萬元⑷18日，職工食堂報(bào)銷購(gòu)入餐具、炊具一批，價(jià)值5000元，現(xiàn)金支付。?賬務(wù)處理為：?借：應(yīng)付職工薪酬―職工福利5000元?貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000元⑸月末根據(jù)本月應(yīng)付職工薪酬總額（不含三項(xiàng)費(fèi)用），按照受益對(duì)象分配到相關(guān)成本費(fèi)用。（分配過程略）

借：工程施工—間接費(fèi)用―職工薪酬133417?工程施工―合同成本（甲）―人工費(fèi)466958?工程施工―合同成本（乙）―人工費(fèi)533667?貸：應(yīng)付職工薪酬1641000⑹月末根據(jù)本月工資薪金總額，計(jì)提3%的職工福利費(fèi)36000元（根據(jù)去年開支水平測(cè)算本年每月暫時(shí)按照3%計(jì)提，年末按照實(shí)際開支額進(jìn)行調(diào)整）、計(jì)提2%工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.4萬元、計(jì)提2.5%職工教育經(jīng)費(fèi)3萬元