第三章稅收法律制度

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收的概念概念：是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配形式?？梢詮囊韵氯c來理解1、稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)2、稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式3、稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度稅收的作用：1、稅收是國家組織財政收入的主要形式2、稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段3、稅收具有維護國家政權(quán)的作用4、稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證（二）稅收的特征1、強制性2、無償性3、固定性（三）稅收的分類1、按征稅對象分類1）流轉(zhuǎn)稅類，流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種流轉(zhuǎn)額具體包括兩種：一是商品流轉(zhuǎn)額，二是非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務(wù)收入或者服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額流轉(zhuǎn)稅是我國稅制中的主體稅種，我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅2）所得稅類所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的稅種。所得稅類的征稅對象不是一般收入，而是總收入減除各種成本費用及其他允許扣除項目以后的應(yīng)納稅所得額；征稅數(shù)額受成本、費用、利潤高低的影響很大。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個人所得稅都屬于所得稅類3）財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅事宜納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象的一類稅，主要是對財產(chǎn)的價值或數(shù)量課稅財產(chǎn)稅的課稅對象一般可分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)兩大類我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅屬于財稅稅類的稅種4）資源稅類資源稅是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅種我國現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅均屬于資源稅類5）行為稅類行為稅也稱為特定行為目的稅類，他是國家為了實現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的稅種我國現(xiàn)行的印花稅、城市維護建設(shè)稅屬于行為稅類2、按照征收管理的分工體系分類1）工商稅類工商稅類是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅種的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分工商稅類稅收由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，具體包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等2）關(guān)稅類關(guān)稅是對進出境的貨物、物品征收的稅種的總稱，主要包括進出口關(guān)稅，由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。關(guān)稅類的稅種由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理3、按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅1）中央稅，是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅中央稅屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅2）地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，屬于地方政府的財政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如我國現(xiàn)行的城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅3）中央與地方共享稅，是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬于中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。屬于中央政府和地方政府共同的財政收入，由中央、地方政府按照一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如我國現(xiàn)行的增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅等4、按照計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅1）從價稅：是指以課稅對象的價值或價格為依據(jù)，按照一定比例計征的一種稅從價稅實行比例稅率和累進稅率，如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和個人所得稅等2）從量稅：是指以課稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計征的一種稅。從量稅一般采用定額稅率，其課稅數(shù)額只與課稅對象數(shù)量相關(guān)，與價格無關(guān)，不受征稅對象價格變動的影響我國現(xiàn)行的資源稅中的大部分稅目、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等3）復(fù)合稅：是對某一貨物或物品既征收從價稅，又征稅從量稅如我國消費稅中的卷煙和白酒就采用復(fù)合稅二、稅法及其構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系1、稅法的概念稅收屬于經(jīng)濟學(xué)概念，稅法屬于法學(xué)概念所謂稅法，即稅收管理法律，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2、稅收與稅法的關(guān)系稅收活動必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進行；稅法是稅收的法律依據(jù)和保障；稅收以稅法為其依據(jù)和保障；稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇（二）稅法的分類1、按照稅法的功能作用不同分類，可分為稅收實體法和稅收程序法1）稅收實體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、業(yè)務(wù)的法律規(guī)范的總稱，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)利和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件，只有具備這些要件時，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法》等都屬于稅收實體法稅收實體法直接影響到國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分，沒有稅收實體法，稅法體系就不能成立2）稅收程序法：是以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處理等，如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《進出口關(guān)稅條例》等均屬于稅收程序法，是稅法體系的基本組成部分2、按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同分類可以將稅法分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法1）國內(nèi)稅法：一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度2）國際稅法：是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等，一般而言其效力高于國內(nèi)稅法3）外國稅法：是指外國各個國家制定的稅收制度3、按照稅法法律級次劃分可以將稅法分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件1）稅收法律：是指享有國家立法權(quán)的國家最高權(quán)力機關(guān)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會，依照法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。其法律地位和法律效力僅次于憲法，而高于稅收法規(guī)、規(guī)章，由全國人大及其常委會制定我國現(xiàn)行稅法體系中屬于稅收法律的有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》2）稅收行政法規(guī)：是指國家最高行政機關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動的實施規(guī)定或辦法稅收行政法規(guī)由國務(wù)院根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定制定，其法律地位和法律效力低于憲法和稅收法律我國的稅收法規(guī)主要有《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》等3）稅收規(guī)章，分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章稅收部門規(guī)章由財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等部門、機構(gòu)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)制定。稅收部門規(guī)章在全國范圍內(nèi)具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸如財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》和海關(guān)總署制定的《進出口貨物征稅管理辦法》都屬于部門規(guī)章地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省（自治區(qū)、直轄市）的地方性法規(guī)制定的地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸沒有稅收法律、法規(guī)的授權(quán)，地方政府是無權(quán)自定稅收規(guī)章的，凡越權(quán)自定的稅收規(guī)章是沒有法律效力的如，根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以制定本地區(qū)實施該條例的具體辦法4）稅收規(guī)范性文件：是指縣以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)使用的文件（三）稅法的構(gòu)成要素稅法要素是指稅收實體法要素，一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責(zé)任等，其中納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個基本要素1、征稅人：是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)2、納稅義務(wù)人：簡稱納稅人，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織3、征稅對象：又稱課稅對象，是納稅的客體，是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅，包括物或行為。4、稅目：是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項目，是征稅對象的具體化稅目的制定一般采用兩種方法，一是列舉法，二是概括法5、稅率：是指應(yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有：1）比例稅率2）定額稅率3）累進稅率，又分為全額累進稅率（目前已不采用）、超額累進稅率（個人所得稅）和超率累進稅率（土地增值稅）6、計稅依據(jù)：是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即依據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額一般有三種，從價計征：應(yīng)納稅額=計稅金額*比例稅率從量計征：應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量*定額稅率復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=計稅金額*比例稅率+計稅數(shù)量*定額稅率7、納稅環(huán)節(jié)：商品流轉(zhuǎn)過程中，具體被確定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。如現(xiàn)行的增值稅實行多次課征制，從商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)零售環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都要就其增值額部分納稅8、納稅期限：是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限，納稅期限分為兩種：按期納稅和按次納稅9、納稅地點：是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報繳納稅款的具體地點，納稅地點一般為納稅人的居住地，也有規(guī)定在機構(gòu)所在地、財產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地等10、減免稅：是國家對某些納稅人和征稅對象給予照顧和鼓勵的一種特殊規(guī)定1）減稅和免稅減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收一部分；免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況：一種是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目另一種是依法給予一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅2）起征點：是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限，征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。如稅法規(guī)定，自2011年11月1日起，增值稅起征點的幅度規(guī)定為：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定為：按期納稅的起征點為月營業(yè)額5000-20000元，按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額300-500元。3）免征額：是指對征稅對象中免予征稅的數(shù)額。如個人所得稅法，規(guī)定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額11、法律責(zé)任：是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施，主要包括：行政責(zé)任和刑事責(zé)任1）納稅主體（納稅人和扣繳義務(wù)人）因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任2）作為征稅主體的國家機關(guān)，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任第二節(jié)主要稅種1949年以后，改革開放之前，我國的企業(yè)是以上交利潤的形式實現(xiàn)國家與企業(yè)的分配。改革開放初期的稅制改革是以適應(yīng)對外開放的需要，建立涉外稅收制度為突破口的。1983年、1984年先后分兩步實施國營企業(yè)“利改稅”改革，把國家與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收的形式固定下來1994年，國家實施了49年以來規(guī)模最大、范圍最廣、成效最顯著、影響最深遠的一次稅制改革。目前，我國共有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅19個稅種。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由國務(wù)院決定從2000年起暫停征稅關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，進口貨物的增值稅、消費稅也由海關(guān)部門代征一、增值稅一）增值稅的概念與分類1、增值稅的概念：是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位或個人取得的增值額為計稅依據(jù)增收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，是國務(wù)院令第538號，于2008年11月10日公布；現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，是2011年10月28日，財政部令第65號發(fā)布，與2011年11月1日起施行2、增值稅的分類：增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅1）生產(chǎn)型增值稅：是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造的價值外，還包括當(dāng)期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等理論增值額和折舊額之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱之為生產(chǎn)型增值稅。這種類型的增值稅對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是資本有機構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重，不利于鼓勵投資，但有利于保證財政收入。2）收入型增值稅：是指計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊額部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤等各增值項目之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，故稱之為收入型增值稅。這種類型的增值稅從理論上講師一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有逐筆對應(yīng)的外購憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛應(yīng)用3）消費型增值稅：是指計算增值稅時，允許將當(dāng)前購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費資料價值部分，故稱之為消費型增值稅。這種類型的增值稅在購進固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額達到增加，會減少財政收入，但這種方法是最為規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法，因為固定資產(chǎn)的外購發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三種類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。我國自93年實行增值稅制度以來，一直是生產(chǎn)型增值稅。2008年11月10日，國務(wù)院修訂了《增值稅暫行條例》，從2009年1月1日開始施行，其中刪除了有關(guān)不得抵扣固定資產(chǎn)的進行稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進行稅額，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。（二）增值稅一般納稅人增值稅的納稅人包括在中國境內(nèi)銷售、進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。納稅人按照其經(jīng)營規(guī)模的大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。對于年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合以下條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：1）個體工商戶以外的其他個人；2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（三）、增值稅稅率1基本稅率一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。2低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物的，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%：1）糧食、食用植物油、鮮奶；2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3）圖書、報紙、雜志；4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5）農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽。3、征收率根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人按照簡易辦法計算增值稅，即應(yīng)納稅額乘以征收率，不得抵扣任何進項稅。小規(guī)模納稅人征收率為3%。4、零稅率是指對某種課稅對象和某個特定環(huán)節(jié)上的課稅對象，以零表示的稅率。他是免稅的一種方式。增值稅對出口產(chǎn)品實現(xiàn)零稅率，即納稅人出口產(chǎn)品不僅可以不納本環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)納稅額，而且可以退還以前環(huán)節(jié)增值稅的已納稅款。對出口產(chǎn)品實行零稅率，目的在于獎勵出口，是我國產(chǎn)品在國際市場上以不含稅的價格參與競爭。（四）增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人增值稅的應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進行稅額1、銷項稅額：是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向賣方收取的增值稅稅額，計算公式為：銷項稅額=銷售額*適用稅率2、銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括：1）委托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：一是承運部門的運輸費用發(fā)票開具給買方的，二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方的；3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費：一是由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，二是收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)，三是所收款項全部上繳財政。4）收取的銷項稅額，納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計稅時應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額后在計算稅額。3、進項稅額納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額：1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；3）增值稅一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額進行抵扣；4）一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費和建設(shè)基金的金額依7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予抵扣。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他費用不得計算扣除進項稅額。以下項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進貨物用于非應(yīng)稅項目，或免稅項目，或集體福利，或個人消費；非正常損失的購進貨物：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項的。例3-1某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅增值稅的銷售收入500000元；當(dāng)月購進貨物200000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額為34000元。本企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%。本企業(yè)當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額為多少？銷售額=500000元；銷項稅額=500000*17%=85000元；進項稅額=34000元應(yīng)納稅額=85000-34000=51000元。（五）增值稅小規(guī)模納稅人1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能安裝規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷售稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的2）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率與一般納稅人相同的是，計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，換算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）需要注意兩點：一是小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額；二是小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人一樣，都是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅稅額。例3-2某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含稅銷售額30900元，增值稅征收率為3%。計算應(yīng)納稅額。不含稅增值稅=30900/（1+3%）=30000元應(yīng)納稅額=30000*3%=900元（六）、增值稅征收管理1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、應(yīng)扣繳行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分為兩種情況：一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得收訖銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。二是進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；6）出售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款活期取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；7）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2、增值稅納稅期限納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅報繳稅款的期限有以下幾種形式：1）以一個月或者一個季度為一期納稅，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起15日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2）納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。3、增值稅納稅地點1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2）固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。4）進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。單選-下列稅種中，屬于行為稅類的稅種有（）A增值稅B印花稅C關(guān)稅D資源稅答案：B，包括印花稅、車購稅、城建稅、契稅、耕地占用稅多選-我國現(xiàn)行的消費稅屬于（）A從價稅B流轉(zhuǎn)稅C價內(nèi)稅D中央稅答案：BCD判斷-進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理答案：對多選-下列關(guān)于稅收與稅法關(guān)系的說法，正確的有（）A稅收活動必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進行B稅收屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇C稅法以保障稅收活動有序進行為其存在的理由和依據(jù)D稅法屬于上層建筑范疇答案：ABCD，教材114頁中部判斷-稅收程序法是稅法的核心部分答案：錯，稅收實體法是稅法的核心部分多選-稅法按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，分為（）A國內(nèi)稅法B國際稅法C外國稅法D外商投資企業(yè)稅法答案：ABC判斷-外國稅法其實就是外國的國內(nèi)稅法答案：對（）是稅法的核心要素A納稅人B稅率C稅目D計稅依據(jù)答案：B單選-（）是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志A征稅對象B稅目C稅率D計稅依據(jù)答案：A多選-減免稅主要包括（）A減免B免稅C起征點D免征額答案：ABCD多選-我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有（）A累進稅率B定額稅率C比例稅率D差額累進稅率答案：ABC多選-納稅地點是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報繳納稅款的具體地點，包括（）A機構(gòu)所在地B財產(chǎn)所在地C報關(guān)地D經(jīng)濟活動發(fā)生地答案：ABCD判斷-累進稅率是指按征稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級，隨著征稅數(shù)量的增大而隨之降低稅率答案：錯多選-根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（）A進口貨物B出售自建房屋C修理汽車D服裝加工勞務(wù)答案：ACD多選-按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有A年不含稅銷售額在120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B年不含稅銷售在74萬元的從事貨物零售的納稅人C年不含稅銷售82萬元的從事貨物批發(fā)的納稅人D年不含稅銷售額在65萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人答案：ACD多選-根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%稅率的有A農(nóng)機配件B自來水C飼料D煤炭答案：BC單選-某增值稅一般納稅人企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費880元，保險費20元，裝卸費100元，可抵扣的進項稅額為（）元A61.6B70C77D88答案：A單選-某企業(yè)為一般納稅人，3月份向一小規(guī)模納稅人銷售機器一批，開具普通發(fā)票上注明含稅金額為93600元，同時收取包裝費2000元。此業(yè)務(wù)該企業(yè)應(yīng)計算的銷項稅額為（）元A13600B13890.60C15011.32D15301.92答案：B判斷-納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計算增值稅應(yīng)納稅額時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額答案：對單選-某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2012年2月份生產(chǎn)銷售一批新開發(fā)的小汽車，取得不含稅的價款1000萬元，另外支付運費30萬元，取得運輸發(fā)票，當(dāng)月還購進一批生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元，增值數(shù)額51萬元，發(fā)票當(dāng)月已通過認(rèn)證，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額為（）元A113.9B116.9C119D170答案：B單選-某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年12月取得銷售收入8.24萬元（含增值稅），購進原材料一批，支付貨款2.06萬元（含增值稅），已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額為（）萬元A0.24B0.36C0.48D0.18答案：A單選-采取分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為（）A貨物發(fā)出的當(dāng)天B收到銷售款的當(dāng)天C收到代銷清單的當(dāng)天D合同約定的收款日期的當(dāng)天答案：D單選-增值稅的納稅期限不包括（）A1日B7日C1個月D1個季度答案：B二、消費稅（一）、消費稅的概念與計稅方法1、消費稅的概念：消費稅是對部分應(yīng)稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅，主要在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)征稅。我國現(xiàn)行的消費稅屬于選擇性消費稅2、消費稅的計稅方法1）從價定率計稅：根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率，乘以應(yīng)稅消費品的銷售額為基數(shù)乘以比例稅率計算應(yīng)納稅額2）從量定額計稅：根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額，以應(yīng)稅消費品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計算應(yīng)納稅額3）從價定率和從量定額復(fù)合征收：以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額，我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。（二）、消費稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。境內(nèi)：是指應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。具體包括：1、生產(chǎn)銷售（包括自用）的應(yīng)稅消費品，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。2、委托加工的應(yīng)稅消費品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅款。所謂委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。3、進口的應(yīng)稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關(guān)代為征收。（三）消費稅稅目與稅率1、消費稅稅目消費稅對列舉的應(yīng)稅消費品征稅?！断M稅暫行條例》共設(shè)置了煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮及煙火、木制一次性筷子、實木地板十四個基本稅目。2、消費稅稅率1）稅率形式：消費稅實行比例稅率、定額稅率以及比例和定額稅率同時征收三種形式。2）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征收。消費稅稅目稅率表，見教材第135頁。（四）、消費稅應(yīng)納稅額1、銷售額的確認(rèn)適用比例稅率的應(yīng)稅消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)采用從價定率征稅，其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額，其計算公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額*適用稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅款。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費等。但不包括符合以下條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，二是納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。銷售額的確定，應(yīng)注意以下問題：1）其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅2）含增值稅銷售額的換算，如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅的銷售額換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）2、銷售量的確認(rèn)適用定額稅率的應(yīng)稅消費品，其應(yīng)納稅額采用定量定額征稅，其計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量，其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*等額稅率銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量，具體規(guī)定為：1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；4）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。3、從價從量復(fù)合征收應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率4、應(yīng)納稅額的計算1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算例3-3某企業(yè)某月份生產(chǎn)銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300000元，價外另行收取包裝費（不含增值稅）10000元，消費稅稅率為30%，計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（300000+10000）*30%=93000元2）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算稅法規(guī)定，除委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其他委托委托加工應(yīng)稅消費品，均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-比例稅率）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率+委托加工數(shù)量*定額稅率3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，除用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算納稅外，其他情況應(yīng)當(dāng)按照同類消費品的加權(quán)平均價格計算納稅；沒有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，應(yīng)當(dāng)按組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-比例稅率）或者=成本*（1+成本利潤率）/（1-比例稅率）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=[成本*（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率]/（1-比例稅率）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率例3-4某企業(yè)某月外購原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利方面，生產(chǎn)成本為50000元，無同類應(yīng)稅消費品銷售價格，稅法規(guī)定的成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%，計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格=50000*（1+5%）/（1-30%）=75000元應(yīng)納稅額=75000*30%=22500元4）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。進口的應(yīng)稅消費品按照組成計稅價格計算納稅實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-比例稅率）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率實行復(fù)合計稅辦法納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率+進口數(shù)量*定額稅率5、應(yīng)稅消費品已納稅款扣除1）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，在計稅時可按當(dāng)前生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款2）委托加工后收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。委托方加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不在征收消費品；委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。（五）消費稅征收管理1、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定：1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；4）納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天；6）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天；7）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。例3-5A汽車制造公司（以下簡稱A公司），為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的小汽車適用的消費稅稅率為5%。2013年8月，A公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：1）8月19日，采取直接收款方式向H汽車公司銷售公司銷售小汽車一批，已收到全部價款（含增值稅）760.5萬元，給購車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購車方自行提貨。8月31日購車方尚未將該批車提走。2）8月23日。采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售小汽車一批，價款（不含增值稅）為300萬元，A公司已將該批小汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，8月31日A公司尚未收到該批車款。A公司8月份應(yīng)納消費稅稅款=[760.5/（1+17）+300]*5%=47.5萬元2、消費稅納稅期限納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月或者一個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。3、消費稅納稅地點1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；2）委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款；3）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅；4）納稅人到外縣市銷售或者委托外縣市代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機關(guān)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。5）納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；6）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因制量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。三、營業(yè)稅（一）、營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅，屬于我國現(xiàn)行三大流轉(zhuǎn)稅之一。（二）營業(yè)稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實現(xiàn)分包或者轉(zhuǎn)包的，分包或者轉(zhuǎn)包者為納稅義務(wù)人。（三）營業(yè)稅的稅目、稅率1、營業(yè)稅稅目現(xiàn)行營業(yè)稅安裝行業(yè)類別的不同設(shè)置了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)9個稅目。2、營業(yè)稅稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、業(yè)務(wù)類別分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%；2）金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，稅率為5%；3）娛樂業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度比例稅率。需要說明的幾個問題：1）納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；為分別核算的，應(yīng)從高適用稅率計算納稅。2）納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于娛樂業(yè)。3）居民個人按市場價格出租居住用房減按3%的稅率征收。（三）營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外費用，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3）所收款項全額上繳財政。營業(yè)稅的應(yīng)納稅額計算分為三種情形：1、按營業(yè)額全額為計稅依據(jù)計稅應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*適用稅率例3-6某歌舞廳某月取得門票收入、臺位費收入及其他收入共800000元，營業(yè)稅稅率為20%。應(yīng)納稅額=800000*20%=160000元2、按營業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額為計稅依據(jù)計稅應(yīng)納稅額。運輸業(yè)中的國際聯(lián)運業(yè)務(wù)，建筑業(yè)中的轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，服務(wù)業(yè)中的廣告代理業(yè)務(wù)，組織境外或境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)等，適用這種方法。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=（營業(yè)額-準(zhǔn)予扣除金額）*適用稅率例3-7某運輸公司某月從境內(nèi)外貨物運輸業(yè)務(wù)，取得收入總額600萬元，其中支付給境外承運企業(yè)100萬元，營業(yè)稅稅率為3%。其應(yīng)納稅額計算如下：應(yīng)納稅額=（600-100）*3%=15萬元3、按組成計稅價格為依據(jù)計稅應(yīng)納稅額。按照稅法規(guī)定，納稅人的自行建筑行為或價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的應(yīng)稅行為，在沒有同類應(yīng)稅業(yè)務(wù)價格據(jù)以計稅時，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅，其計算公式為：組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格*適用稅率（四）營業(yè)稅的征收管理1、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天；簽訂書面合同且約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。具體規(guī)定如下：1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；4）納稅人發(fā)生自建行為并銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。5）納稅人將自建建筑業(yè)對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。2、營業(yè)稅納稅期限納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3、營業(yè)稅納稅地點營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向去機關(guān)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。四、企業(yè)所得稅（一）、企業(yè)所得稅的概念：是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得《企業(yè)所得稅法》中對“所得”的解釋為銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。1、居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得為征稅對象，即居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)2、非居民企業(yè)的征稅對象1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)立機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅即非居民企業(yè)長度有限納稅義務(wù)上述實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機關(guān)、場所擁有據(jù)以取得的股權(quán)、債權(quán)、以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等（三）企業(yè)所得稅稅率1、基本稅率：為25%，適用于居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)2、低稅率：為20%，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所、沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)3、優(yōu)惠稅率：即對于符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對于國際需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按照10%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除、以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計算公司如下：應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-允許彌補的以前年度虧損企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。用公式表示為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-稅法規(guī)定減免和抵免的稅額1、收入總額：是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、資金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。2、不征稅收入：是指從性質(zhì)上和根源上就不屬于企業(yè)盈利活動帶來的經(jīng)濟收益，不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。不征稅收入不同于免稅收入，不征稅收入不屬于盈利活動帶來的經(jīng)濟收益，是專門從事特定目的的收入，理論上不應(yīng)列為征收范圍的收入范疇；免稅收入是納稅人的應(yīng)稅收入的組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標(biāo)，在特定時期或者對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。下列收入為不征稅收入：1）財政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金。行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)一直法律行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定了專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。3、免稅收入1）國債利息收入2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收入，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益4）符合條件的非盈利組織的收入4、準(zhǔn)予扣除的項目1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及企業(yè)耗費2）費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用扣除3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)稅、教育法附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等可以扣除4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失5）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出5、不得扣除的項目下列支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除：1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性支出款項2）企業(yè)所得稅稅款3）稅收滯納金4）罰金、罰款和被沒收財物的損失5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營性活動無關(guān)的各項非廣告性支出7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出8）與取得收入無關(guān)的其他支出6、虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年（五）企業(yè)所得稅征收管理1、納稅地點1）居民企業(yè)所得稅的納稅地點：除稅收法律、法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。實際管理機構(gòu)是指跨國企業(yè)的實際有效指揮、控制和管理中心，一般以股東大會、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷2）非居民企業(yè)的納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅，以機構(gòu)、場所所在地位納稅地點；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。3）對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)由扣繳義務(wù)人扣繳的企業(yè)所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。2、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度；企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個納稅年度3、納稅申報企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)交的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。單選-某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅），已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元每斤，比例稅率為20%，該酒廠4月份應(yīng)繳納的消費稅稅額為（）元A6229.92B5510C4400D4000答案：C判斷-在計算消費稅應(yīng)納稅額時，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅應(yīng)計入銷售額中答案：錯單選-某企業(yè)本月購入已繳納消費稅的材料30000元（不含稅）用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費品，該材料的消費稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)出的A產(chǎn)品全部銷售，取得不含增值稅的售價為42000元，A產(chǎn)品的消費稅稅率為30%，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅稅額為（）元A6000B6600C8600D12600答案：C單選-某外貿(mào)進出口公司2010年3月進口100輛小轎車每輛車關(guān)稅完稅價格為人民幣14.3萬元每輛繳納關(guān)稅4.1萬元，已知小轎車適用的消費稅稅率為5%，該批進口小轎車應(yīng)繳納的消費稅稅額為（）元A76B87C123D96.8答案：D判斷-納稅人將自產(chǎn)應(yīng)征消費稅的消費品應(yīng)于換取生產(chǎn)資料、消費資料，投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按同類消費品的加權(quán)平均銷售價格計算納稅答案：錯單選-納稅人進口貨物的消費稅的納稅期限是A自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證次日起15日內(nèi)繳納稅款B自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起10日內(nèi)繳納稅款C自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證次日起10日內(nèi)繳納稅款D自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款答案：D多選-納稅人銷售應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向（）主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅A機構(gòu)所在地B納稅人核算地C居住地D消費品生產(chǎn)地答案：AC判斷-委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅答案：錯單選-下列不屬于營業(yè)稅的納稅人是（）A提供餐飲服務(wù)的餐廳B提供加工勞務(wù)的個體工商戶C銷售房地產(chǎn)的公司D提供娛樂服務(wù)的卡拉OK廳答案：B單選-甲公司為一家建筑企業(yè)，2011年1月份提供一項建筑工程勞務(wù)，取得勞務(wù)價款8000萬元，支付職工工資等支出2000萬元，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為（）元A120B180C240D300答案：C單選-某企業(yè)4月份取得銷售房屋的收入200萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入30萬元，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為（）元A6.9B7.5C10.9D11.5答案：D單選-某市一交通運輸企業(yè)，2009年3月份提供國內(nèi)運輸服務(wù)取得收入30萬元，提供國際運輸服務(wù)收入50萬元，取得價外費用5萬元，則該運輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元A0.9B1.05C2.4D2.55答案：D單選-根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)，其申報繳納營業(yè)稅的地點是A不動產(chǎn)所在地B納稅人經(jīng)營地C納稅人居住地D銷售不動產(chǎn)行為發(fā)生地答案：A單選-根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為（）A收到預(yù)收款的當(dāng)天B辦理使用權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的當(dāng)天C收到全部款項的當(dāng)天D簽訂轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)天答案：A多選-不能作為企業(yè)所得稅納稅人的是（）A股份制企業(yè)B合伙企業(yè)C個人獨資企業(yè)D外商投資企業(yè)答案：BC單選-下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）A利息收入B租金收入C政府性基金D股息答案：C多選-根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是（）A增值稅B營業(yè)稅C城建稅及教育費附加D企業(yè)所得稅答案：AD單選-甲公司2010年度實現(xiàn)利潤總額為500萬元，無其他納稅調(diào)整事項，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實的2009年度虧損額為380萬元，該公司2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元A125B30C165D39.6答案：B單選-企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，企業(yè)所得稅由（）納稅A法人匯總B各營業(yè)機構(gòu)分別C法人分別D各營業(yè)機構(gòu)匯總答案：A單選-納稅人自年度終了之日起（）個月向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表A5B4C3D2答案：A五、個人所得稅（一）、個人所得稅概念：是對個人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅（二）、個人所得稅的納稅義務(wù)人：新修正的《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所的人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得稅的納稅義務(wù)人，國際上有兩種管轄權(quán)，即來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。我國的個人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地管轄權(quán)又行使居民管轄權(quán)，即把個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率1、個人所得稅應(yīng)稅項目1）工資、薪金所得；2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3）對企業(yè)、事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得；4）勞務(wù)報酬所得；5）稿酬所得；6）特許權(quán)使用費所得；7）利息、股息、紅利所得；8）財產(chǎn)租賃所得；9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10）偶然所得；11）其他所得。2、個人所得稅稅率1）工資、薪金所得，實行3%-45%的超額累進稅率，稅率表見教材160頁。2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)、事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的超額累進稅率，稅率表見教材160頁3）稿酬所得，適用20%稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率為14%4）勞務(wù)報酬所得，適用稅率為20%，對勞務(wù)報酬一次收入畸高的，可以實行加成征收，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元-5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成，稅率表見教材161頁5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，和其他所得，適用稅率為20%自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅從2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額1、工資、薪金所得工資、薪金所得，以每月收入額減去費用3500（或4800元）元后的余額為應(yīng)稅所得額，上述4800元包括了附加減除費用1300元，附加減除費用的適用范圍包括：1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工資取得工資、薪金的外籍人員；2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中取得工資、薪金的外籍專家；3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；4）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。工資、薪金所得應(yīng)納稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500或4800元）*適用稅率-速算扣除數(shù)例3-8林某就職于一家事業(yè)單位，2011年11月工資、薪金收入為5200元，其該月工資、薪金應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：應(yīng)繳納個人所得稅=（5200-3500）*10%-105=65元2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一個納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)3、對企業(yè)事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用）*適用稅率-速算扣除數(shù)4）勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額計算公式為：1）每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=（每次收入額-800）*20%2）每次收入在4000元以上應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=每次收入額*（1-20%）*20%3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）*20%6、稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%費用，其余額為應(yīng)納稅所得額1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率*（1-30%）=（每次收入額-800）*20%*（1-30%）2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率*（1-30%）=每次收入額*（1-20%）*20%*（1-30%）7、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為