第三章稅收法律制度

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收的概念概念：是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式?？梢詮囊韵氯c(diǎn)來(lái)理解1、稅收與國(guó)家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機(jī)器賴以生存并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)2、稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式3、稅收是國(guó)家在征稅過(guò)程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度稅收的作用：1、稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式2、稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段3、稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用4、稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證（二）稅收的特征1、強(qiáng)制性2、無(wú)償性3、固定性（三）稅收的分類1、按征稅對(duì)象分類1）流轉(zhuǎn)稅類，流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種流轉(zhuǎn)額具體包括兩種：一是商品流轉(zhuǎn)額，二是非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務(wù)收入或者服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制中的主體稅種，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅2）所得稅類所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的稅種。所得稅類的征稅對(duì)象不是一般收入，而是總收入減除各種成本費(fèi)用及其他允許扣除項(xiàng)目以后的應(yīng)納稅所得額；征稅數(shù)額受成本、費(fèi)用、利潤(rùn)高低的影響很大。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅都屬于所得稅類3）財(cái)產(chǎn)稅類財(cái)產(chǎn)稅事宜納稅人所擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅，主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或數(shù)量課稅財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象一般可分為不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)兩大類我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅屬于財(cái)稅稅類的稅種4）資源稅類資源稅是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅種我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅均屬于資源稅類5）行為稅類行為稅也稱為特定行為目的稅類，他是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的稅種我國(guó)現(xiàn)行的印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅屬于行為稅類2、按照征收管理的分工體系分類1）工商稅類工商稅類是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各種稅種的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分工商稅類稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，具體包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等2）關(guān)稅類關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅種的總稱，主要包括進(jìn)出口關(guān)稅，由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。關(guān)稅類的稅種由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理3、按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅1）中央稅，是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅2）地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，屬于地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如我國(guó)現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅3）中央與地方共享稅，是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬于中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。屬于中央政府和地方政府共同的財(cái)政收入，由中央、地方政府按照一定的比例分享稅收收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅等4、按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅1）從價(jià)稅：是指以課稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為依據(jù)，按照一定比例計(jì)征的一種稅從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅等2）從量稅：是指以課稅對(duì)象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一種稅。從量稅一般采用定額稅率，其課稅數(shù)額只與課稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)，與價(jià)格無(wú)關(guān)，不受征稅對(duì)象價(jià)格變動(dòng)的影響我國(guó)現(xiàn)行的資源稅中的大部分稅目、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等3）復(fù)合稅：是對(duì)某一貨物或物品既征收從價(jià)稅，又征稅從量稅如我國(guó)消費(fèi)稅中的卷煙和白酒就采用復(fù)合稅二、稅法及其構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系1、稅法的概念稅收屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法屬于法學(xué)概念所謂稅法，即稅收管理法律，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2、稅收與稅法的關(guān)系稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行；稅法是稅收的法律依據(jù)和保障；稅收以稅法為其依據(jù)和保障；稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇（二）稅法的分類1、按照稅法的功能作用不同分類，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法1）稅收實(shí)體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、業(yè)務(wù)的法律規(guī)范的總稱，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等，是國(guó)家向納稅人行使征稅權(quán)利和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件，只有具備這些要件時(shí)，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國(guó)家才能向納稅人征稅。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等都屬于稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法直接影響到國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分，沒(méi)有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立2）稅收程序法：是以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等，如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等均屬于稅收程序法，是稅法體系的基本組成部分2、按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)不同分類可以將稅法分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法1）國(guó)內(nèi)稅法：一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度2）國(guó)際稅法：是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等，一般而言其效力高于國(guó)內(nèi)稅法3）外國(guó)稅法：是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度3、按照稅法法律級(jí)次劃分可以將稅法分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件1）稅收法律：是指享有國(guó)家立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，依照法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。其法律地位和法律效力僅次于憲法，而高于稅收法規(guī)、規(guī)章，由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中屬于稅收法律的有《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》2）稅收行政法規(guī)：是指國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過(guò)一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的實(shí)施規(guī)定或辦法稅收行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定制定，其法律地位和法律效力低于憲法和稅收法律我國(guó)的稅收法規(guī)主要有《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等3）稅收規(guī)章，分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章稅收部門規(guī)章由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門、機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)制定。稅收部門規(guī)章在全國(guó)范圍內(nèi)具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸如財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》和海關(guān)總署制定的《進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》都屬于部門規(guī)章地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的地方性法規(guī)制定的地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸沒(méi)有稅收法律、法規(guī)的授權(quán)，地方政府是無(wú)權(quán)自定稅收規(guī)章的，凡越權(quán)自定的稅收規(guī)章是沒(méi)有法律效力的如，根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以制定本地區(qū)實(shí)施該條例的具體辦法4）稅收規(guī)范性文件：是指縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)使用的文件（三）稅法的構(gòu)成要素稅法要素是指稅收實(shí)體法要素，一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等，其中納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)基本要素1、征稅人：是指代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)2、納稅義務(wù)人：簡(jiǎn)稱納稅人，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織3、征稅對(duì)象：又稱課稅對(duì)象，是納稅的客體，是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅，包括物或行為。4、稅目：是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化稅目的制定一般采用兩種方法，一是列舉法，二是概括法5、稅率：是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有：1）比例稅率2）定額稅率3）累進(jìn)稅率，又分為全額累進(jìn)稅率（目前已不采用）、超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）6、計(jì)稅依據(jù)：是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即依據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額一般有三種，從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額*比例稅率從量計(jì)征：應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量*定額稅率復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額*比例稅率+計(jì)稅數(shù)量*定額稅率7、納稅環(huán)節(jié)：商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，具體被確定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。如現(xiàn)行的增值稅實(shí)行多次課征制，從商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)零售環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要就其增值額部分納稅8、納稅期限：是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限，納稅期限分為兩種：按期納稅和按次納稅9、納稅地點(diǎn)：是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的具體地點(diǎn)，納稅地點(diǎn)一般為納稅人的居住地，也有規(guī)定在機(jī)構(gòu)所在地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地等10、減免稅：是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予照顧和鼓勵(lì)的一種特殊規(guī)定1）減稅和免稅減稅是指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分；免稅是對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況：一種是稅法直接規(guī)定的長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目另一種是依法給予一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅2）起征點(diǎn)：是指對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額界限，征稅對(duì)象的數(shù)額沒(méi)有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。如稅法規(guī)定，自2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元。3）免征額：是指對(duì)征稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額。如個(gè)人所得稅法，規(guī)定了免征額制度，對(duì)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額11、法律責(zé)任：是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施，主要包括：行政責(zé)任和刑事責(zé)任1）納稅主體（納稅人和扣繳義務(wù)人）因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任2）作為征稅主體的國(guó)家機(jī)關(guān)，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任第二節(jié)主要稅種1949年以后，改革開(kāi)放之前，我國(guó)的企業(yè)是以上交利潤(rùn)的形式實(shí)現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)的分配。改革開(kāi)放初期的稅制改革是以適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要，建立涉外稅收制度為突破口的。1983年、1984年先后分兩步實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”改革，把國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收的形式固定下來(lái)1994年，國(guó)家實(shí)施了49年以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、成效最顯著、影響最深遠(yuǎn)的一次稅制改革。目前，我國(guó)共有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅19個(gè)稅種。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由國(guó)務(wù)院決定從2000年起暫停征稅關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅也由海關(guān)部門代征一、增值稅一）增值稅的概念與分類1、增值稅的概念：是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位或個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)增收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，是國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，于2008年11月10日公布；現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，是2011年10月28日，財(cái)政部令第65號(hào)發(fā)布，與2011年11月1日起施行2、增值稅的分類：增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅1）生產(chǎn)型增值稅：是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤(rùn)等理論增值額和折舊額之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，故稱之為生產(chǎn)型增值稅。這種類型的增值稅對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重，不利于鼓勵(lì)投資，但有利于保證財(cái)政收入。2）收入型增值稅：是指計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊額部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤(rùn)等各增值項(xiàng)目之和。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入部分，故稱之為收入型增值稅。這種類型的增值稅從理論上講師一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入部分沒(méi)有逐筆對(duì)應(yīng)的外購(gòu)憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法帶來(lái)困難，從而影響了這種方法的廣泛應(yīng)用3）消費(fèi)型增值稅：是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)前購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購(gòu)的全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值部分，故稱之為消費(fèi)型增值稅。這種類型的增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額達(dá)到增加，會(huì)減少財(cái)政收入，但這種方法是最為規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的外購(gòu)發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理，所以是三種類型中最簡(jiǎn)便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。我國(guó)自93年實(shí)行增值稅制度以來(lái)，一直是生產(chǎn)型增值稅。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院修訂了《增值稅暫行條例》，從2009年1月1日開(kāi)始施行，其中刪除了有關(guān)不得抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。（二）增值稅一般納稅人增值稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。納稅人按照其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。對(duì)于年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合以下條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。（三）、增值稅稅率1基本稅率一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。2低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%：1）糧食、食用植物油、鮮奶；2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5）農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽。3、征收率根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅，即應(yīng)納稅額乘以征收率，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅。小規(guī)模納稅人征收率為3%。4、零稅率是指對(duì)某種課稅對(duì)象和某個(gè)特定環(huán)節(jié)上的課稅對(duì)象，以零表示的稅率。他是免稅的一種方式。增值稅對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)零稅率，即納稅人出口產(chǎn)品不僅可以不納本環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)納稅額，而且可以退還以前環(huán)節(jié)增值稅的已納稅款。對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，目的在于獎(jiǎng)勵(lì)出口，是我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上以不含稅的價(jià)格參與競(jìng)爭(zhēng)。（四）增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)行稅額1、銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向賣方收取的增值稅稅額，計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額*適用稅率2、銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括：1）委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給買方的，二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方的；3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)：一是由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，二是收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)，三是所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。4）收取的銷項(xiàng)稅額，納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額后在計(jì)算稅額。3、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；3）增值稅一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；4）一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或免稅項(xiàng)目，或集體福利，或個(gè)人消費(fèi)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。例3-1某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅增值稅的銷售收入500000元；當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物200000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。本企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%。本企業(yè)當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額為多少？銷售額=500000元；銷項(xiàng)稅額=500000*17%=85000元；進(jìn)項(xiàng)稅額=34000元應(yīng)納稅額=85000-34000=51000元。（五）增值稅小規(guī)模納稅人1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能安裝規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷售稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的2）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。2、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率與一般納稅人相同的是，計(jì)算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價(jià)稅合一方式銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，換算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）需要注意兩點(diǎn)：一是小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人一樣，都是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅稅額。例3-2某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含稅銷售額30900元，增值稅征收率為3%。計(jì)算應(yīng)納稅額。不含稅增值稅=30900/（1+3%）=30000元應(yīng)納稅額=30000*3%=900元（六）、增值稅征收管理1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、應(yīng)扣繳行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分為兩種情況：一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得收訖銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。二是進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；6）出售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款活期取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；7）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2、增值稅納稅期限納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅報(bào)繳稅款的期限有以下幾種形式：1）以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一期納稅，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。3、增值稅納稅地點(diǎn)1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2）固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。單選-下列稅種中，屬于行為稅類的稅種有（）A增值稅B印花稅C關(guān)稅D資源稅答案：B，包括印花稅、車購(gòu)稅、城建稅、契稅、耕地占用稅多選-我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅屬于（）A從價(jià)稅B流轉(zhuǎn)稅C價(jià)內(nèi)稅D中央稅答案：BCD判斷-進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理答案：對(duì)多選-下列關(guān)于稅收與稅法關(guān)系的說(shuō)法，正確的有（）A稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行B稅收屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇C稅法以保障稅收活動(dòng)有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)D稅法屬于上層建筑范疇答案：ABCD，教材114頁(yè)中部判斷-稅收程序法是稅法的核心部分答案：錯(cuò)，稅收實(shí)體法是稅法的核心部分多選-稅法按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，分為（）A國(guó)內(nèi)稅法B國(guó)際稅法C外國(guó)稅法D外商投資企業(yè)稅法答案：ABC判斷-外國(guó)稅法其實(shí)就是外國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法答案：對(duì)（）是稅法的核心要素A納稅人B稅率C稅目D計(jì)稅依據(jù)答案：B單選-（）是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志A征稅對(duì)象B稅目C稅率D計(jì)稅依據(jù)答案：A多選-減免稅主要包括（）A減免B免稅C起征點(diǎn)D免征額答案：ABCD多選-我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有（）A累進(jìn)稅率B定額稅率C比例稅率D差額累進(jìn)稅率答案：ABC多選-納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的具體地點(diǎn)，包括（）A機(jī)構(gòu)所在地B財(cái)產(chǎn)所在地C報(bào)關(guān)地D經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地答案：ABCD判斷-累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)，隨著征稅數(shù)量的增大而隨之降低稅率答案：錯(cuò)多選-根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（）A進(jìn)口貨物B出售自建房屋C修理汽車D服裝加工勞務(wù)答案：ACD多選-按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有A年不含稅銷售額在120萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B年不含稅銷售在74萬(wàn)元的從事貨物零售的納稅人C年不含稅銷售82萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)的納稅人D年不含稅銷售額在65萬(wàn)元從事貨物生產(chǎn)的納稅人答案：ACD多選-根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%稅率的有A農(nóng)機(jī)配件B自來(lái)水C飼料D煤炭答案：BC單選-某增值稅一般納稅人企業(yè)采購(gòu)原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)880元，保險(xiǎn)費(fèi)20元，裝卸費(fèi)100元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元A61.6B70C77D88答案：A單選-某企業(yè)為一般納稅人，3月份向一小規(guī)模納稅人銷售機(jī)器一批，開(kāi)具普通發(fā)票上注明含稅金額為93600元，同時(shí)收取包裝費(fèi)2000元。此業(yè)務(wù)該企業(yè)應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）元A13600B13890.60C15011.32D15301.92答案：B判斷-納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額答案：對(duì)單選-某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2012年2月份生產(chǎn)銷售一批新開(kāi)發(fā)的小汽車，取得不含稅的價(jià)款1000萬(wàn)元，另外支付運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票，當(dāng)月還購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款300萬(wàn)元，增值數(shù)額51萬(wàn)元，發(fā)票當(dāng)月已通過(guò)認(rèn)證，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額為（）元A113.9B116.9C119D170答案：B單選-某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年12月取得銷售收入8.24萬(wàn)元（含增值稅），購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款2.06萬(wàn)元（含增值稅），已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額為（）萬(wàn)元A0.24B0.36C0.48D0.18答案：A單選-采取分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）A貨物發(fā)出的當(dāng)天B收到銷售款的當(dāng)天C收到代銷清單的當(dāng)天D合同約定的收款日期的當(dāng)天答案：D單選-增值稅的納稅期限不包括（）A1日B7日C1個(gè)月D1個(gè)季度答案：B二、消費(fèi)稅（一）、消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1、消費(fèi)稅的概念：消費(fèi)稅是對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅，主要在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅屬于選擇性消費(fèi)稅2、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法1）從價(jià)定率計(jì)稅：根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，乘以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為基數(shù)乘以比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額2）從量定額計(jì)稅：根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額，以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收：以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額，我國(guó)目前只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。（二）、消費(fèi)稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。境內(nèi)：是指應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。具體包括：1、生產(chǎn)銷售（包括自用）的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。所謂委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代為征收。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1、消費(fèi)稅稅目消費(fèi)稅對(duì)列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅?！断M(fèi)稅暫行條例》共設(shè)置了煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮及煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板十四個(gè)基本稅目。2、消費(fèi)稅稅率1）稅率形式：消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率、定額稅率以及比例和定額稅率同時(shí)征收三種形式。2）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按最高稅率征收。消費(fèi)稅稅目稅率表，見(jiàn)教材第135頁(yè)。（四）、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1、銷售額的確認(rèn)適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)采用從價(jià)定率征稅，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額*適用稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅款。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。但不包括符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，二是納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。銷售額的確定，應(yīng)注意以下問(wèn)題：1）其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅2）含增值稅銷售額的換算，如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅的銷售額換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）2、銷售量的確認(rèn)適用定額稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額采用定量定額征稅，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*等額稅率銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體規(guī)定為：1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。3、從價(jià)從量復(fù)合征收應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率4、應(yīng)納稅額的計(jì)算1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算例3-3某企業(yè)某月份生產(chǎn)銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300000元，價(jià)外另行收取包裝費(fèi)（不含增值稅）10000元，消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（300000+10000）*30%=93000元2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算稅法規(guī)定，除委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其他委托委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，均由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-比例稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率+委托加工數(shù)量*定額稅率3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，除用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算納稅外，其他情況應(yīng)當(dāng)按照同類消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-比例稅率）或者=成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-比例稅率）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=[成本*（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率]/（1-比例稅率）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率例3-4某企業(yè)某月外購(gòu)原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利方面，生產(chǎn)成本為50000元，無(wú)同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格，稅法規(guī)定的成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=50000*（1+5%）/（1-30%）=75000元應(yīng)納稅額=75000*30%=22500元4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-比例稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率+進(jìn)口數(shù)量*定額稅率5、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)前生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款2）委托加工后收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不在征收消費(fèi)品；委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。（五）消費(fèi)稅征收管理1、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定：1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；4）納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天；6）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天；7）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。例3-5A汽車制造公司（以下簡(jiǎn)稱A公司），為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。2013年8月，A公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：1）8月19日，采取直接收款方式向H汽車公司銷售公司銷售小汽車一批，已收到全部?jī)r(jià)款（含增值稅）760.5萬(wàn)元，給購(gòu)車方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購(gòu)車方自行提貨。8月31日購(gòu)車方尚未將該批車提走。2）8月23日。采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售小汽車一批，價(jià)款（不含增值稅）為300萬(wàn)元，A公司已將該批小汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，8月31日A公司尚未收到該批車款。A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅款=[760.5/（1+17）+300]*5%=47.5萬(wàn)元2、消費(fèi)稅納稅期限納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。3、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款；3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；4）納稅人到外縣市銷售或者委托外縣市代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)關(guān)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；6）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因制量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。三、營(yíng)業(yè)稅（一）、營(yíng)業(yè)稅的概念：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅，屬于我國(guó)現(xiàn)行三大流轉(zhuǎn)稅之一。（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承包人或承租人為納稅義務(wù)人；建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)分包或者轉(zhuǎn)包的，分包或者轉(zhuǎn)包者為納稅義務(wù)人。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率1、營(yíng)業(yè)稅稅目現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅安裝行業(yè)類別的不同設(shè)置了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)9個(gè)稅目。2、營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、業(yè)務(wù)類別分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%；2）金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為5%；3）娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度比例稅率。需要說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題：1）納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；為分別核算的，應(yīng)從高適用稅率計(jì)算納稅。2）納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月1日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行為一律按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球減按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，稅目仍屬于娛樂(lè)業(yè)。3）居民個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居住用房減按3%的稅率征收。（三）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算分為三種情形：1、按營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*適用稅率例3-6某歌舞廳某月取得門票收入、臺(tái)位費(fèi)收入及其他收入共800000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。應(yīng)納稅額=800000*20%=160000元2、按營(yíng)業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅應(yīng)納稅額。運(yùn)輸業(yè)中的國(guó)際聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，建筑業(yè)中的轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，服務(wù)業(yè)中的廣告代理業(yè)務(wù)，組織境外或境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)等，適用這種方法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)額-準(zhǔn)予扣除金額）*適用稅率例3-7某運(yùn)輸公司某月從境內(nèi)外貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得收入總額600萬(wàn)元，其中支付給境外承運(yùn)企業(yè)100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=（600-100）*3%=15萬(wàn)元3、按組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)計(jì)稅應(yīng)納稅額。按照稅法規(guī)定，納稅人的自行建筑行為或價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的應(yīng)稅行為，在沒(méi)有同類應(yīng)稅業(yè)務(wù)價(jià)格據(jù)以計(jì)稅時(shí)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率（四）營(yíng)業(yè)稅的征收管理1、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；簽訂書(shū)面合同且約定付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。具體規(guī)定如下：1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；4）納稅人發(fā)生自建行為并銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。5）納稅人將自建建筑業(yè)對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。2、營(yíng)業(yè)稅納稅期限納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向去機(jī)關(guān)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；3）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。四、企業(yè)所得稅（一）、企業(yè)所得稅的概念：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得《企業(yè)所得稅法》中對(duì)“所得”的解釋為銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。1、居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得為征稅對(duì)象，即居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)2、非居民企業(yè)的征稅對(duì)象1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅即非居民企業(yè)長(zhǎng)度有限納稅義務(wù)上述實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)關(guān)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得的股權(quán)、債權(quán)、以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等（三）企業(yè)所得稅稅率1、基本稅率：為25%，適用于居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)2、低稅率：為20%，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)3、優(yōu)惠稅率：即對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)于國(guó)際需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按照10%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除、以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公司如下：應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。用公式表示為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-稅法規(guī)定減免和抵免的稅額1、收入總額：是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、資金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。2、不征稅收入：是指從性質(zhì)上和根源上就不屬于企業(yè)盈利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益，不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。不征稅收入不同于免稅收入，不征稅收入不屬于盈利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益，是專門從事特定目的的收入，理論上不應(yīng)列為征收范圍的收入范疇；免稅收入是納稅人的應(yīng)稅收入的組成部分，只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或者對(duì)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。下列收入為不征稅收入：1）財(cái)政撥款：是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)一直法律行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定了專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。3、免稅收入1）國(guó)債利息收入2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收入，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益4）符合條件的非盈利組織的收入4、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及企業(yè)耗費(fèi)2）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用扣除3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育法附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等可以扣除4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失5）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出5、不得扣除的項(xiàng)目下列支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除：1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性支出款項(xiàng)2）企業(yè)所得稅稅款3）稅收滯納金4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)非廣告性支出7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出6、虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年（五）企業(yè)所得稅征收管理1、納稅地點(diǎn)1）居民企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)：除稅收法律、法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指跨國(guó)企業(yè)的實(shí)際有效指揮、控制和管理中心，一般以股東大會(huì)、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等因素來(lái)綜合判斷2）非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地位納稅地點(diǎn)；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。3）對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)由扣繳義務(wù)人扣繳的企業(yè)所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。2、納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度；企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度3、納稅申報(bào)企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)交的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。單選-某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅），已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元每斤，比例稅率為20%，該酒廠4月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元A6229.92B5510C4400D4000答案：C判斷-在計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額時(shí)，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入銷售額中答案：錯(cuò)單選-某企業(yè)本月購(gòu)入已繳納消費(fèi)稅的材料30000元（不含稅）用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品，該材料的消費(fèi)稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)出的A產(chǎn)品全部銷售，取得不含增值稅的售價(jià)為42000元，A產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率為30%，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元A6000B6600C8600D12600答案：C單選-某外貿(mào)進(jìn)出口公司2010年3月進(jìn)口100輛小轎車每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元每輛繳納關(guān)稅4.1萬(wàn)元，已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為5%，該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元A76B87C123D96.8答案：D判斷-納稅人將自產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品應(yīng)于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅答案：錯(cuò)單選-納稅人進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅的納稅期限是A自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證次日起15日內(nèi)繳納稅款B自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起10日內(nèi)繳納稅款C自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證次日起10日內(nèi)繳納稅款D自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款答案：D多選-納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向（）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅A機(jī)構(gòu)所在地B納稅人核算地C居住地D消費(fèi)品生產(chǎn)地答案：AC判斷-委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅答案：錯(cuò)單選-下列不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人是（）A提供餐飲服務(wù)的餐廳B提供加工勞務(wù)的個(gè)體工商戶C銷售房地產(chǎn)的公司D提供娛樂(lè)服務(wù)的卡拉OK廳答案：B單選-甲公司為一家建筑企業(yè)，2011年1月份提供一項(xiàng)建筑工程勞務(wù)，取得勞務(wù)價(jià)款8000萬(wàn)元，支付職工工資等支出2000萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（）元A120B180C240D300答案：C單選-某企業(yè)4月份取得銷售房屋的收入200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入30萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（）元A6.9B7.5C10.9D11.5答案：D單選-某市一交通運(yùn)輸企業(yè)，2009年3月份提供國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)取得收入30萬(wàn)元，提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)收入50萬(wàn)元，取得價(jià)外費(fèi)用5萬(wàn)元，則該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元A0.9B1.05C2.4D2.55答案：D單選-根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，其申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)是A不動(dòng)產(chǎn)所在地B納稅人經(jīng)營(yíng)地C納稅人居住地D銷售不動(dòng)產(chǎn)行為發(fā)生地答案：A單選-根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）A收到預(yù)收款的當(dāng)天B辦理使用權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的當(dāng)天C收到全部款項(xiàng)的當(dāng)天D簽訂轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)天答案：A多選-不能作為企業(yè)所得稅納稅人的是（）A股份制企業(yè)B合伙企業(yè)C個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D外商投資企業(yè)答案：BC單選-下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）A利息收入B租金收入C政府性基金D股息答案：C多選-根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）A增值稅B營(yíng)業(yè)稅C城建稅及教育費(fèi)附加D企業(yè)所得稅答案：AD單選-甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的2009年度虧損額為380萬(wàn)元，該公司2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬(wàn)元A125B30C165D39.6答案：B單選-企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，企業(yè)所得稅由（）納稅A法人匯總B各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)分別C法人分別D各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總答案：A單選-納稅人自年度終了之日起（）個(gè)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表A5B4C3D2答案：A五、個(gè)人所得稅（一）、個(gè)人所得稅概念：是對(duì)個(gè)人的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅（二）、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人：新修正的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅以所的人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，國(guó)際上有兩種管轄權(quán)，即來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。我國(guó)的個(gè)人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來(lái)源地管轄權(quán)又行使居民管轄權(quán)，即把個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1、個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目1）工資、薪金所得；2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3）對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得；4）勞務(wù)報(bào)酬所得；5）稿酬所得；6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；7）利息、股息、紅利所得；8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10）偶然所得；11）其他所得。2、個(gè)人所得稅稅率1）工資、薪金所得，實(shí)行3%-45%的超額累進(jìn)稅率，稅率表見(jiàn)教材160頁(yè)。2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率，稅率表見(jiàn)教材160頁(yè)3）稿酬所得，適用20%稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14%4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用稅率為20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)元-5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成，稅率表見(jiàn)教材161頁(yè)5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，和其他所得，適用稅率為20%自2008年10月9日起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1、工資、薪金所得工資、薪金所得，以每月收入額減去費(fèi)用3500（或4800元）元后的余額為應(yīng)稅所得額，上述4800元包括了附加減除費(fèi)用1300元，附加減除費(fèi)用的適用范圍包括：1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工資取得工資、薪金的外籍人員；2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中取得工資、薪金的外籍專家；3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；4）華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。工資、薪金所得應(yīng)納稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500或4800元）*適用稅率-速算扣除數(shù)例3-8林某就職于一家事業(yè)單位，2011年11月工資、薪金收入為5200元，其該月工資、薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（5200-3500）*10%-105=65元2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)3、對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）*適用稅率-速算扣除數(shù)4）勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：1）每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=（每次收入額-800）*20%2）每次收入在4000元以上應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=每次收入額*（1-20%）*20%3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）*20%6、稿酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率*（1-30%）=（每次收入額-800）*20%*（1-30%）2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率*（1-30%）=每次收入額*（1-20%）*20%*（1-30%）7、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為