第七章 所有者權(quán)益

第七章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益

第一節(jié)所有者權(quán)益概述

所有者權(quán)益，是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益。其金額等于全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。

一、所有者權(quán)益的特征：第一，所有者權(quán)益實質(zhì)上是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)以及分配權(quán)。第二，所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)。在法律上，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。即當(dāng)企業(yè)進行清算時，變現(xiàn)后的資產(chǎn)首先用于償還負債，剩余資產(chǎn)才在投資者之間按出資比例或股份比例進行分配。也就是說，所有者權(quán)益的計量屬性不明確，它不是直接計量的結(jié)果，而是資產(chǎn)計量和負債計量后隨之確定的結(jié)果。第三，所有者權(quán)益是企業(yè)的長期性資本來源。它沒有約定的償還期。第四，所有者權(quán)益表明所有者既是企業(yè)資產(chǎn)增值的受益者，也是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險的承擔(dān)者。實收資本資本公積盈余公積未分配利潤二、所有者權(quán)益的內(nèi)容：一般說來，在企業(yè)的正常經(jīng)營活動中，企業(yè)的所有者權(quán)益變動較少，對它的確認相對較為容易。對投入資本，按所有者在實際投入時確認；對資本公積，按構(gòu)成項目分別確認；對留存收益，則是收入和費用配比后的結(jié)果。三、所有者權(quán)益的確認與計量

在企業(yè)正常經(jīng)營期間，所有者權(quán)益的計量并不需要單獨計算，它的計量依賴于資產(chǎn)的計量和負債的計量。即企業(yè)資產(chǎn)總額減去負債總額后的剩余權(quán)益或凈資產(chǎn)。第二節(jié)投入資本投入資本是指投資者根據(jù)公司的章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本金。實收資本（股本）是投資者向企業(yè)實際投入的資本數(shù)額，也是企業(yè)向國家工商行政管理部門登記的注冊資本數(shù)額。實收資本（或股本）按其投資主體分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。有限責(zé)任公司，是指由50個以下股東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司，指全部資本由等額的股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。

我國公司有兩種形式：（1）有限責(zé)任公司（2）股份有限公司比較項目

區(qū)別

有限責(zé)任公司

股份有限公司劃分形式不分為等額股份分為等額股份發(fā)行形式簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票發(fā)行股票股東人數(shù)1個以上50個以下只有下限（即最低限額發(fā)起人），沒有上限是否自由轉(zhuǎn)讓需經(jīng)股東會議討論通過股票可以自由交易或轉(zhuǎn)讓

股份有限公司與有限責(zé)任公司的區(qū)別：1、設(shè)置“實收資本”賬戶

2、應(yīng)按照公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資

3、所有者投入資本應(yīng)區(qū)別情況處理創(chuàng)立時投入增資擴股時投入的外幣（一）有限責(zé)任公司實收資本的核算：相關(guān)的帳務(wù)處理：

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款貸：實收資本—甲（注冊資本中所占份額）實收資本—乙（注冊資本中所占份額）

在企業(yè)增資擴股時，如有新投資者加入，新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實收資本”科目，而記入“資本公積”科目。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等貸：實收資本—甲實收資本—乙（注冊資本中所占份額）[例1]

某有限責(zé)任公司由四位投資者共同出資組成，甲出資120萬現(xiàn)金，乙以一臺價值100萬元的全新設(shè)備（固定資產(chǎn)）出資，丙以原材料117萬元出資（其中原材料成本100萬元，增值稅17萬元），丁以一項價值63萬元的專利權(quán)（無形資產(chǎn)）出資。相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。借：銀行存款120

固定資產(chǎn)100

原材料100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

無形資產(chǎn)63

貸：實收資本—甲120

—乙100

—丙117

—丁63（二）股份有限公司股本的核算股份有限公司指全部資本由等額的股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣五百萬元。法律、行政法規(guī)對股份有限公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。

設(shè)立及其特點

1.設(shè)立——設(shè)立方式有兩種一是發(fā)起設(shè)立二是募集設(shè)立

（二）股份有限公司股本的核算發(fā)起式設(shè)立公司的股份全部由發(fā)起人認購。應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。募集費用較低，其籌資費用可直接記入開辦費或管理費用。

2006《公司法》募集式設(shè)立除發(fā)起人認購?fù)?，還可以向其他法人或者自然人發(fā)行。以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?；I集資本需由發(fā)起人聘請證券商發(fā)行股票，發(fā)行費用較高，在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費后記入“資本公積”科目。（二）股份有限公司股本的核算

特征

——最大特點：將企業(yè)的全部資本劃分成等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。此外，還具有以下特征：（1）是獨立的法人實體（2）股東僅負有限責(zé)任（3）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離

（4）通過發(fā)行股票擁有巨大的融資能力（5）具有較強的穩(wěn)定性

（6）財務(wù)報告公開

（二）股票及其特點

1、定義

2、特征收益性/風(fēng)險性/流通性/不可退還性

3、分類

（1）依照股東收益不同，分為：普通股、優(yōu)先股（2）按票面是否記載股東的姓名或名稱，可分為：記名股票、無記名股票

（3）按認購貨幣的不同，可分為：A股、B股

（4）按發(fā)行股票公司的經(jīng)營與情況，可分為：

績優(yōu)股、垃圾股等

4、普通股與優(yōu)先股特征類別普通股優(yōu)先股①參與管理權(quán)

一般無表決權(quán)②分得股利權(quán)

股利和剩余財產(chǎn)分配的優(yōu)先權(quán)

③優(yōu)先認股權(quán)

優(yōu)先股沒有明確到期日

④剩余財產(chǎn)分配權(quán)

優(yōu)先股股息不可抵扣公司應(yīng)納所得稅稅額。

5、發(fā)行價格平價/溢價/折價

——在我國，不允許折價發(fā)行股票。（三）股東權(quán)益（即所有者權(quán)益）

1、含義——凈資產(chǎn)

2、內(nèi)容：（1）股本

（2）資本公積（3）盈余公積留存收益（4）未分配利潤二、股本的核算（一）科目設(shè)置

1、股本（面值）

2、資本公積（股票溢價）※※股票發(fā)行費用

——可從股票溢價收入中扣除；

——若平價發(fā)行或溢價不足抵扣發(fā)行費用時，先沖減“資本公積”，再“沖減盈余公積”、“未分配利潤”。例2、吉澳股份有限公司2014年1月1日發(fā)行5000萬股面值為1元的普通股，每股售價3元出售。分錄如下：借：銀行存款150000000

貸：股本50000000

資本公積100000000

實收資本（股本）增加的核算增加的一般途徑有三種：將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本（股本）；將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本（股本）；投資者有新的投入。股份公司發(fā)放股票股利【例3】金芙蓉股份有限公司經(jīng)股東大會同意和中國證券監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，對發(fā)行在外的面值為10元的普通股本1200000股在年末實施10送2的股票股利分配制度。借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利2400000

貸:股本

2400000實收資本（股本）減少的核算企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借：實收資本貸：銀行存款第三節(jié)資本公積（一）概念與來源1、概念：是企業(yè)收到投資者的超出其在注冊資本中所占的份額，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。2、內(nèi)容：

資本（股本）溢價/直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（二）資本公積的會計處理1.股本溢價【例4】：金芙蓉股份有限公司委托華路證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。作有關(guān)會計處理。公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4850(萬元)

應(yīng)計入“資本公積”科目的金額=溢價收入－發(fā)行手續(xù)費

=1000×4－150

=3850(萬)

借：銀行存款

48500000

貸：股本

10000000

資本公積——股本溢價

38500000資本溢價資本溢價是指企業(yè)在籌集資金的過程中，投資人的投入資本超過其在注冊資本所占的份額。一般企業(yè)資本溢價產(chǎn)生的原因

①補償原投資者資本的風(fēng)險價值以及其在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益。②補償企業(yè)未確認的自創(chuàng)商譽。【例】東方有限責(zé)任公司已創(chuàng)立5年，現(xiàn)擁有的所有者權(quán)益合計金額為1000萬元，其中實收資本為800萬元，資本公積與留存收益為200萬元。現(xiàn)有一新投資者甲有意向該企業(yè)投資，準(zhǔn)備占東方公司注冊資本的20%，東方公司也準(zhǔn)備增資200萬元，使其注冊資本擴充到1000萬元。經(jīng)協(xié)商，甲以現(xiàn)金180萬元和一套生產(chǎn)線設(shè)備向公司投資，經(jīng)雙方確定生產(chǎn)線設(shè)備的價值為270萬元。東方公司已將現(xiàn)金收存銀行，生產(chǎn)線設(shè)備已交付車間使用。有關(guān)增資手續(xù)已辦妥。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款1800000固定資產(chǎn)2700000貸：實收資本——甲2000000

資本公積——資本溢價25000002、其他資本公積（不講）

（1）采用權(quán)益法的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或相反。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價值，借：管理費用貸：資本公積——其他資本公積在行權(quán)日，借：資本公積（其他資本公積）實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額貸：實收資本計入實收資本的金額資本公積——資本溢價或股本溢價差額（2）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動四、留存收益（一）盈余公積

1、含義：是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)累積資金。

2、種類一是法定盈余公積——按稅后利潤的10%提取，法定盈余積累計額已達到注冊資本50%時可以不再計提；二是任意盈余公積。任意盈余公積由公司按照公司章程或股東大會自行決定提取。

3、用途——用后不得低于注冊資本的25%。

彌補虧損/轉(zhuǎn)增資本/發(fā)放股利(Dividend)。四、留存收益【例6】金芙蓉股份有限公司2014年度實現(xiàn)稅后利潤6000000元，股東大會通過的利潤分配方案，決議規(guī)定提取10%的稅后利潤作法定盈余公積金，6%的稅后利潤作任意盈余公積金。要求：做有關(guān)會計分錄。

借：利潤分配——提取法定盈余公積金

600000

——提取任意盈余公積金

360000

貸：盈余公積——法定盈余公積金

600000

——任意盈余公積金

360000四、留存收益【例7】金芙蓉股份有限公司經(jīng)股東大會決議，用提取的盈余公積中100000元用于彌補以前年度虧損，200000元用派發(fā)普通股股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的250000元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。要求：做有關(guān)會計分錄。

（1）借：盈余公積——任意盈余公積金

100000

貸：利潤分配——盈余公積補虧

100000（2）借：盈余公積——任意盈余公積金

200000

貸：應(yīng)付股利——普通股200000（3）借：盈余公積——法定盈余公積金

250000

貸：股本——普通股

250000四、留存收益（二）未分配利潤【例9】金芙蓉股份有限公司期初未分配利潤1200000元，本年稅后利潤8000000元，公司按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會決議分派優(yōu)先股股利800000元，提取任意盈余公積金900000元，分派普通股股利4200000元。

四、留存收益

(1)借：利潤分配——提