第五章-貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算(自考0078)

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算第五章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)概述按貸款經(jīng)營(yíng)屬性自營(yíng)貸款委托貸款（二）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置抵債資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)科目，核算商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。商業(yè)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過(guò)該科目核算。（三）貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定1．貸款的確認(rèn)與計(jì)量（1）貸款的初始確認(rèn)與計(jì)量商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。（2）貸款的后續(xù)計(jì)量與終止確認(rèn)貸款的后續(xù)計(jì)量，采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。即按貸款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入。其計(jì)算公式為：攤余成本=初始確認(rèn)金額－已償還的本金±采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額－已發(fā)生的減值損失各期利息收入=攤余成本×實(shí)際利率2．貸款持有期間利息收入的確認(rèn)在貸款持有期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。3．貸款的減值與收回資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀(guān)證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。商業(yè)銀行收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。二、擔(dān)保貸款的核算

擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款依擔(dān)保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。（一）保證貸款的核算保證貸款是指按《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。保證貸款發(fā)放與收回的核算手續(xù)與信用貸款基本相同。（二）抵押貸款的核算抵押貸款是指按《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。抵押貸款應(yīng)到期歸還，一般不得展期。若到期不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，并從所得價(jià)款中優(yōu)先收回貸款本息。1.抵押貸款發(fā)放的核算借款人與銀行簽訂抵押貸款合同,同時(shí)，借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證明移交銀行。銀行審查無(wú)誤后,簽發(fā)“抵押品保管證”交借款人,并填制借款憑證，辦理貸款發(fā)放手續(xù)。商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款—抵押貸款—×戶(hù)（本金）（貸款的合同本金）借或貸：貸款—抵押貸款—×戶(hù)（利息調(diào)整）（借、貸方差額）貸：吸收存款—活期存款—×戶(hù)（實(shí)際支付的金額）同時(shí),對(duì)抵押物進(jìn)行詳細(xì)登記,并列入表外科目核算,其會(huì)計(jì)分錄為：收入：待處理抵押品——××戶(hù)2.抵押貸款的后續(xù)計(jì)量與核算采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息——××戶(hù)借或貸：貸款——抵押貸款——××戶(hù)（利息調(diào)整）貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款3.抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期,借款人應(yīng)主動(dòng)提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—活期存款—×戶(hù)（客戶(hù)歸還的金額）貸：應(yīng)收利息—×戶(hù)（收回的應(yīng)收利息金額）貸款—抵押貸款—×戶(hù)（本金）（客戶(hù)歸還的貸款本金）利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶(hù)（借貸方差額）如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。抵押貸款本息全部收回后,退還抵押品。其會(huì)計(jì)分錄為：付出：待處理抵押品一一××戶(hù)（三）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。其發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期,若借款人不能歸還貸款,銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款收回貸款本息。第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的概念

票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。貼現(xiàn)貸款與一般貸款雖然都是商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人的融資方式,商業(yè)銀行都要計(jì)收利息，但兩者又存在著明顯的區(qū)別。一、票據(jù)貼現(xiàn)概述1、融資的基礎(chǔ)不同貸款是以借款人或擔(dān)保人的信譽(yù)、還款能力為基礎(chǔ)，或以抵押品、質(zhì)物為基礎(chǔ)；貼現(xiàn)是以商業(yè)匯票為基礎(chǔ)。2、信用關(guān)系的當(dāng)事人不同貸款當(dāng)事人是銀行、借款人和擔(dān)保人；票據(jù)貼現(xiàn)的當(dāng)事人是銀行、貼現(xiàn)申請(qǐng)人和票據(jù)上背書(shū)的各個(gè)關(guān)系人。

貸款與貼現(xiàn)：都屬于融資業(yè)務(wù)3、銀行計(jì)息時(shí)間不同銀行貸款利息的收取是在使用資金之后貼現(xiàn)利息的收取是在使用資金之前4、放款期限不同貼現(xiàn)最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月貸款有中長(zhǎng)期5、流動(dòng)性不同貼現(xiàn)貸款可以通過(guò)再貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前收回資金一般貸款只有到期才能收回二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)”

核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。按貼現(xiàn)類(lèi)別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人，分別“面值”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)類(lèi)科目商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，貸記“利息收入”科目。貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末借方余額，反映商業(yè)銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。三、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算持票人填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。銀行審批同意并審核無(wú)誤后，計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，以貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方傳票，第二、三聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。匯票到期值＝匯票票面金額＋匯票票面金額×年利率÷3601、計(jì)算公式貼現(xiàn)利息＝匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票到期值－貼現(xiàn)利息公式中的“貼現(xiàn)天數(shù)”一般按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期的前一日止。2、轉(zhuǎn)賬分錄借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶(hù)（面值）(貼現(xiàn)票面金額）貸：吸收存款——活期存款——××戶(hù)（實(shí)際支付的金額）貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶(hù)（利息調(diào)整）（借、貸方差額）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，做會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶(hù)（利息調(diào)整）貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶(hù)四、貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款的核算(一)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回是通過(guò)委托收款方式進(jìn)行的。貼現(xiàn)銀行作為收款人，應(yīng)于匯票到期前估算郵程，提前填制委托收款憑證，連同匯票一并向付款人開(kāi)戶(hù)行收取票款。付款人開(kāi)戶(hù)行收到委托收款憑證和匯票后，應(yīng)于匯票到期日將票款從付款人賬戶(hù)付出。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶(hù)貸：清算資金往來(lái)若付款人存款賬戶(hù)無(wú)款支付或不足支付，付款人開(kāi)戶(hù)行應(yīng)將匯票和憑證退回貼現(xiàn)銀行。若付款人拒絕付款，付款人開(kāi)戶(hù)行應(yīng)將拒付理由書(shū)、匯票和憑證退回貼現(xiàn)銀行。貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款時(shí),會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)（實(shí)際收到的金額）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶(hù)（面值）（貼現(xiàn)票面金額）利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶(hù)（借、貸方差額）存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。若貼現(xiàn)銀行收到付款人開(kāi)戶(hù)行退回委托收款憑證和匯票時(shí),對(duì)已貼現(xiàn)的金額應(yīng)從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶(hù)中收取。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶(hù)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶(hù)（面值）利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶(hù)存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶(hù)不足支付票款,則不足部分作為逾期貸款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶(hù)貸款——逾期貸款——××戶(hù)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶(hù)（面值）利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶(hù)存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。(二)銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算承兌銀行于匯票到期日,應(yīng)向承兌申請(qǐng)人收取票款并專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶(hù)貸：吸收存款——應(yīng)解匯款——××戶(hù)如承兌申請(qǐng)人賬戶(hù)不足支付,則不足部分作為逾期貸款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶(hù)貸款——逾