第一章會計實務

第一章資產本章闡述各種資產確認、計量和記錄等內容。從近三年試題分數看，本章內容非常重要。題目類型2008年2009年2010年題目數量題目分數題目數量題目分數題目數量題目分數單項選擇題776677多項選擇題4836612判斷題334433計算分析題2101516綜合題112合計283328

初級會計實務考試大綱

第一章資產

［基本要求］

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（二）掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對

（三）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算

（五）掌握交易性金融資產的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算

（八）掌握長期股權投資的核算

（九）掌握固定資產和投資性房地產的核算

（十）掌握無形資產的核算

（十一）熟悉長期股權投資的核算范圍

（十二）熟悉無形資產的內容

（十三）熟悉其他資產的核算

（十四）了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產和無形資產減值的會計處理

概念

資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?！纠}1·單選題】下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（

）。

A．原材料

B．委托加工物資

C．盤虧的固定資產

D．尚待加工的半成品

【答案】C【例題2·單選題】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是()。

A．資產是企業(yè)擁有或控制的經濟資源

B．資產預期會給企業(yè)帶來未來經濟利益

C．資產是由企業(yè)過去交易或事項形成的

D．具有可辨認性【答案】D第一節(jié)貨幣資金

［基本要求］

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（二）掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對

（三）掌握其他貨幣資金的核算

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金(一)現(xiàn)金管理制度包括現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定。(二)現(xiàn)金的核算企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應當與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

(三)現(xiàn)金的清查如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：

1．如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入?，F(xiàn)金的清查賬務處理圖示如下：現(xiàn)金盤虧庫存現(xiàn)金待處理財產損溢其他應收款管理費用①按實際短缺的金額②由責任者賠償部分

③按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償的部分后的金額第一節(jié)貨幣資金

現(xiàn)金溢余其他應付款待處理財產損溢庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入②按應支付給有關人員或單位的部分①按實際溢余的金額

③按實際溢余的金額超過應支付給有關人員或單位的部分后的金額第一節(jié)貨幣資金

二、銀行存款

企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。【提示】銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據；第一節(jié)貨幣資金三、其他貨幣資金(一)其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業(yè)應當設置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其他貨幣資金的減少數，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應按其他貨幣資金的種類設置明細科目。

第一節(jié)貨幣資金【教材例1—2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項250000元交存銀行轉作銀行匯票存款，根據蓋章退回的申請書存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：借：其他貨幣資金—銀行匯票250000

貸：銀行存款250000甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結算，多余款項16000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。企業(yè)編制如下會計分錄：借：原材料200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票234000借：銀行存款16000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票16000

第二節(jié)應收及預付款項

應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。

第二節(jié)應收及預付款項

一、應收票據

(一)應收票據概述

應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。

根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據。

第二節(jié)應收及預付款項

(二)應收票據的核算

1．取得應收票據和收回到期票款

應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，

借：應收票據

貸：應收賬款

因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，

借：應收票據

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額

商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。第二節(jié)應收及預付款項

(二)應收票據的核算2．轉讓應收票據

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)應收及預付款項

(二)應收票據的核算

3．票據貼現(xiàn)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”，按照貼現(xiàn)利息，借記“財務費用”，按照應收票據的票面價值，貸記“應收票據”第二節(jié)應收及預付款項二、應收賬款(一)應收賬款的內容應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款(應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。第二節(jié)應收及預付款項二、應收賬款(二)應收賬款的核算企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”等科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。如果企業(yè)應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。第二節(jié)應收及預付款項報表上填列：①應收賬款所屬明細賬借方余額合計②預收賬款所屬明細賬借方余額合計③減去與應收賬款有關的壞賬準備第二節(jié)應收及預付款項三、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。第二節(jié)應收及預付款項銀行存款預付賬款原材料應交稅費—應交增值稅①預付貨款時②收到采購材料時第二節(jié)應收及預付款項四、其他應收款其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2.應收的出租包裝物租金；3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應收、暫付款項。第二節(jié)應收及預付款項四、其他應收款下列事項中，通過“其他應收款”科目核算的有（）。A.應收的各種賠款、罰款B.應收的出租包裝物租金C.存出保證金D．企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費【答案】ABC【解析】選項D通過“應收賬款”科目核算。。第二節(jié)應收及預付款項五、應收款項減值（一）應收款項減值損失的確認企業(yè)的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。第二節(jié)應收及預付款項五、應收款項減值下列各項中，應計提壞賬準備的有（）。（2010年）A.應收賬款B.應收票據C.預付賬款D.其他應收款【答案】ABCD【解析】這四項都屬于應收款項，應該計提壞賬準備。1.直接轉銷法采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。2.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧：在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。（二）壞賬準備的賬務處理備抵法下應收賬款減值的有關賬務處理的內容包括三個方面：一是期末按一定方法確定應收款項的減值損失并計提壞賬準備的賬務處理；二是實際發(fā)生壞賬時的賬務處理；三是已確認的壞賬又收回的賬務處理。第一步：計提壞賬準備的賬務處理具體公式為：當期應提壞賬準備額

=應收款項期末余額×估計壞賬率–壞賬準備賬戶貸方余額（或+借方余額）

期末壞賬準備應有數計提前壞賬準備原有數若應有數＞已有數，即為當期應提數，賬務處理：借：資產減值損失貸：壞賬準備若應有數＜已有數，當期應提數為負的，即為當期應沖銷數，賬務處理：借：壞賬準備貸：資產減值損失若應有數＝已有數，即當期應提數為零，此時無需做賬務處理。運用中應注意：

①第一步中按照應收款項期末余額乘以估計的壞賬率計算求得的是期末壞賬準備賬戶的應有數，這個數字不是本期應計提的壞賬準備金。②第二步中，壞賬準備賬戶一般應為貸方余額，若結算出提取前壞賬準備賬戶出現(xiàn)借方余額，可以視為負的貸方余額。第二步：發(fā)生壞賬時的賬務處理對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項

借：壞賬準備貸：應收賬款第三步：收回壞賬的賬務處理已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款、“其他應收款等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款等科目。借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款第三節(jié)交易性金融資產一、交易性金融資產的概念交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產的賬務處理為了核算交易性金融資產的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在“交易性金融資產”科目核算。第三節(jié)交易性金融資產

(一) 交易性金融資產的取得借：交易性金融資產—成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（實際支付的款項中含有的利息）貸：銀行存款等交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。第三節(jié)交易性金融資產

(二)交易性金融資產的現(xiàn)金股利和利息借：應收股利應收利息

貸：投資收益第三節(jié)交易性金融資產

(三)交易性金融資產的期末計量1．公允價值上升借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益2．公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產—公允價值變動第三節(jié)交易性金融資產

(四)交易性金融資產的處置借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益動第四節(jié)存貨

一、存貨概述(一)存貨的內容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。第四節(jié)存貨

(二)存貨成本的確定存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1．存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的相關稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。第四節(jié)存貨

2．存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。第四節(jié)存貨

3．存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。存貨的來源不同，其成本的構成內容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構成。第四節(jié)存貨存貨的成本，實務中具體按以下原則確定：

(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。(3)委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。

第四節(jié)存貨下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：

1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。3．不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。第四節(jié)存貨（三）發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。第四節(jié)存貨二、原材料原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。第四節(jié)存貨二、原材料(一)采用實際成本核算1.科目設置“原材料”“在途物資”等2.賬務處理（1）購入材料①發(fā)票賬單與材料同時到達②發(fā)票賬單已到、材料未到③材料已到、發(fā)票賬單未到④采用預付貨款的方式采購材料注意：有無付款，付款方式的不同（1）發(fā)出材料第四節(jié)存貨二、原材料(二)采用計劃成本核算1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異2.賬務處理本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率原材料實際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額-“材料成本差異”科目貸方余額。第二節(jié)應收及預付款項銀行存款材料采購原材料材料成本差異①購入按實際數②入庫按計劃數生產成本③發(fā)出時按計劃數③超支差異結轉差異③節(jié)約差異第四節(jié)存貨三、包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：1. 生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；2. 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3. 隨同商品出售單獨計價的包裝物；4. 出租或出借給購買單位使用的包裝物第四節(jié)存貨四、低值易耗品（一）低值易耗品的內容低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務處理設置“周轉材料——低值易耗品”科目金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。分次攤銷法適用于可供多次反復適用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料——低值易耗品——在用”、“周轉材料——低值易耗品——在庫”和“周轉材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。第四節(jié)存貨五、委托加工物資

(一)委托加工物資的內容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

1.加工中實際耗用物資的成本；

2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等；

3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。第四節(jié)存貨五、委托加工物資需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。第四節(jié)存貨六、庫存商品(一)庫存商品的內容庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。第四節(jié)存貨

(二)庫存商品的核算

1．驗收入庫商品對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本—基本生產成本”科目。

2．銷售商品企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。第四節(jié)存貨

(二)庫存商品的核算商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。（1）毛利率法。是指根據本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。銷售毛利毛利率＝銷售凈額×100％銷售凈額＝商品銷售收入-銷售退回和折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本第四節(jié)存貨（2）售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：商品進銷差價率＝×100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本期初庫存商品的進銷差價+本期購入商品的進銷差價期初庫存商品售價+本期購入商品售價第四節(jié)存貨成本率＝×100%

本期銷售成本=本期銷售收入×成本率期初庫存商品售價+本期購入商品售價期初庫存商品進價總額+本期購入商品進價總額第四節(jié)存貨七、存貨清查為了反映企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，期末處理后，本科目應無余額。存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調整為賬實相符；第二步，批準后結轉處理。第四節(jié)存貨七、存貨清查（一）存貨盤盈的賬務處理存貨盤虧的賬務處理管理費用待處理財產損溢原材料等①批準處理前②批準處理后第四節(jié)存貨七、存貨清查（二）存貨盤虧的賬務處理

原材料待處理財產損溢其他應收款原材料管理費用營業(yè)外支出①批準處理前②由過失人賠償部分③殘料入庫

④一般經營損失⑤非常損失第四節(jié)存貨八、存貨減值(一)存貨跌價準備的計提和轉回資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。第四節(jié)存貨八、存貨減值存貨跌價準備資產減值損失（1）計提存貨跌價準備（2）沖回多計提的存貨跌價準備第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資概述（一）長期股權投資概念長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。（二）長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法第五節(jié)長期股權投資一、長期股權投資概述1．成本法核算的長期股權投資的范圍（1）企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。2．權益法核算的長期股權投資的范圍企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核。（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。第五節(jié)長期股權投資二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理（一）長期股權投資初始投資成本的確定以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。此外企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。第五節(jié)長期股權投資二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理（二）取得長期股權投資長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。第五節(jié)長期股權投資二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理（三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤投資方按投資持股比例計算的份額，應作如下會計處理：借：應收股利貸：投資收益第五節(jié)長期股權投資二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理（四）長期股權投資的處置按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。第五節(jié)長期股權投資三、采用權益法核算的長期股權投資的賬務處理（一）科目設置長期股權投資——成本

——損益調整

——其他權益變動第五節(jié)長期股權投資（二）權益法核算的賬務處理企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理：1．“成本”明細科目的會計處理長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。。投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不需要調整，計入成本。三、權益法的核算攤銷未確認融資費用借：長期股權投資—成本

貸：銀行存款購入時投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入。三、權益法的核算攤銷未確認融資費用借：長期股權投資—成本

貸：銀行存款營業(yè)外收入購入時占被投資單位的比例第五節(jié)長期股權投資（二）權益法核算的賬務處理2．“損益調整”明細科目的會計處理①被投資單位發(fā)生盈利：借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益②被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權投資——損益調整③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整第五節(jié)長期股權投資（二）權益法核算的賬務處理3．“其他權益變動”的會計處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。第五節(jié)長期股權投資4．處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第五節(jié)長期股權投資四、長期股權投資減值（一）長期股權投資減值金額的確定1．對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資與可收回金額比較2．不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的長期股權投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較（二）長期股權投資減值的會計處理企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。第六節(jié)固定資產及投資性房地產一、固定資產（一）固定資產概述1.固定資產的概念和特征固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。2.固定資產的分類（了解）3.固定資產的科目設置為了核算固定資產，企業(yè)一般需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產取得、計提折舊、處置等情況。第六節(jié)固定資產及投資性房地產一、固定資產（二）取得固定資產

1.外購固定資產企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。一般納稅企業(yè)購入機器設備等固定資產的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產成本。第六節(jié)固定資產及投資性房地產一、固定資產（二）取得固定資產

2.建造固定資產企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業(yè)自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。第六節(jié)固定資產及投資性房地產一、固定資產（三）固定資產的折舊1.固定資產折舊概述（1）折舊的概念折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。（2）影響固定資產折舊的因素①固定資產原價，是指固定資產的成本。②預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。③固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。④固定資產的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。第六節(jié)固定資產及投資性房地產一、固定資產（三）固定資產的折舊（3）計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；第二，單獨計價入賬的土地。在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：①固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。②固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。第六節(jié)固定資產及投資性房地產一、固定資產（三）固定資產的折舊2.固定資產的折舊方法企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。3.固定資產折舊的核算固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資產，其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。企業(yè)計提固定資產折舊時。第六節(jié)固定資產及投資性房地產一、固定資產（四）固定資產的后續(xù)支出固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除；不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。第六節(jié)固定資產及投資性房地產一、固定資產（五）固定資產的處置固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產通過“固定資產清理”核算，清理的凈損益計入當期營業(yè)外收支。第六節(jié)固定資產及投資性房地產一、固定資產（六）固定資產清查1.固定資產盤盈作為前期差錯處理。在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。企業(yè)按規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。2.固定資產盤虧按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出—盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。第六節(jié)固定資產及投資性房地產一、固定資產（七）固定資產減值

1.固定資產減值金額的確定其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

2.固定資產減值會計處理企業(yè)計提固定資產減值準備，應當設置“固定資產減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產減值損失—計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。第六節(jié)固定資產及投資性房地產二、投資性房地產（一）投資性房地產概述投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產：（1）自用房地產；（2）作為存貨的房地產。某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。第六節(jié)固定資產及投資性房地產二、投資性房地產（二）投資性房地產的取得（三）投資性房地產的后續(xù)計量企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行