第一章會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第一章資產(chǎn)本章闡述各種資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。從近三年試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容非常重要。題目類型2008年2009年2010年題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)單項(xiàng)選擇題776677多項(xiàng)選擇題4836612判斷題334433計(jì)算分析題2101516綜合題112合計(jì)283328

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱

第一章資產(chǎn)

［基本要求］

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)

（三）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

（五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（八）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

（九）掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算

（十）掌握無形資產(chǎn)的核算

（十一）熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍

（十二）熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容

（十三）熟悉其他資產(chǎn)的核算

（十四）了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

概念

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！纠}1·單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（

）。

A．原材料

B．委托加工物資

C．盤虧的固定資產(chǎn)

D．尚待加工的半成品

【答案】C【例題2·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是()。

A．資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

B．資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益

C．資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的

D．具有可辨認(rèn)性【答案】D第一節(jié)貨幣資金

［基本要求］

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)

（三）掌握其他貨幣資金的核算

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金(一)現(xiàn)金管理制度包括現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定。(二)現(xiàn)金的核算企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。

(三)現(xiàn)金的清查如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：

1．如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?，F(xiàn)金的清查賬務(wù)處理圖示如下：現(xiàn)金盤虧庫存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費(fèi)用①按實(shí)際短缺的金額②由責(zé)任者賠償部分

③按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~第一節(jié)貨幣資金

現(xiàn)金溢余其他應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分①按實(shí)際溢余的金額

③按實(shí)際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額第一節(jié)貨幣資金

二、銀行存款

企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等?！咎崾尽裤y行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；第一節(jié)貨幣資金三、其他貨幣資金(一)其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。

第一節(jié)貨幣資金【教材例1—2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購買原材料，將款項(xiàng)250000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：借：其他貨幣資金—銀行匯票250000

貸：銀行存款250000甲企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)16000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票234000借：銀行存款16000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票16000

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

(一)應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

(二)應(yīng)收票據(jù)的核算

1．取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額

商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

(二)應(yīng)收票據(jù)的核算2．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

(二)應(yīng)收票據(jù)的核算

3．票據(jù)貼現(xiàn)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按照貼現(xiàn)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款(二)應(yīng)收賬款的核算企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)報(bào)表上填列：①應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)②預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)③減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)銀行存款預(yù)付賬款原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅①預(yù)付貨款時(shí)②收到采購材料時(shí)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2.應(yīng)收的出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、其他應(yīng)收款下列事項(xiàng)中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（）。A.應(yīng)收的各種賠款、罰款B.應(yīng)收的出租包裝物租金C.存出保證金D．企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D通過“應(yīng)收賬款”科目核算。。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)五、應(yīng)收款項(xiàng)減值下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。（2010年）A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款【答案】ABCD【解析】這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1.直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧：在報(bào)表上列示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理備抵法下應(yīng)收賬款減值的有關(guān)賬務(wù)處理的內(nèi)容包括三個(gè)方面：一是期末按一定方法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；二是實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理；三是已確認(rèn)的壞賬又收回的賬務(wù)處理。第一步：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理具體公式為：當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備額

=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×估計(jì)壞賬率–壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額（或+借方余額）

期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有數(shù)計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備原有數(shù)若應(yīng)有數(shù)＞已有數(shù)，即為當(dāng)期應(yīng)提數(shù)，賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備若應(yīng)有數(shù)＜已有數(shù)，當(dāng)期應(yīng)提數(shù)為負(fù)的，即為當(dāng)期應(yīng)沖銷數(shù)，賬務(wù)處理：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失若應(yīng)有數(shù)＝已有數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)提數(shù)為零，此時(shí)無需做賬務(wù)處理。運(yùn)用中應(yīng)注意：

①第一步中按照應(yīng)收款項(xiàng)期末余額乘以估計(jì)的壞賬率計(jì)算求得的是期末壞賬準(zhǔn)備賬戶的應(yīng)有數(shù)，這個(gè)數(shù)字不是本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金。②第二步中，壞賬準(zhǔn)備賬戶一般應(yīng)為貸方余額，若結(jié)算出提取前壞賬準(zhǔn)備賬戶出現(xiàn)借方余額，可以視為負(fù)的貸方余額。第二步：發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款第三步：收回壞賬的賬務(wù)處理已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款、“其他應(yīng)收款等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款等科目。借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

(一) 交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）貸：銀行存款等交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息

貸：投資收益第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

(四)交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益動(dòng)第四節(jié)存貨

一、存貨概述(一)存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。第四節(jié)存貨

(二)存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1．存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。第四節(jié)存貨

2．存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。第四節(jié)存貨

3．存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。第四節(jié)存貨存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：

(1)購入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。(3)委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。

第四節(jié)存貨下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2.倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。第四節(jié)存貨（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。第四節(jié)存貨二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。第四節(jié)存貨二、原材料(一)采用實(shí)際成本核算1.科目設(shè)置“原材料”“在途物資”等2.賬務(wù)處理（1）購入材料①發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)②發(fā)票賬單已到、材料未到③材料已到、發(fā)票賬單未到④采用預(yù)付貨款的方式采購材料注意：有無付款，付款方式的不同（1）發(fā)出材料第四節(jié)存貨二、原材料(二)采用計(jì)劃成本核算1.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異2.賬務(wù)處理本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率原材料實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額-“材料成本差異”科目貸方余額。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)銀行存款材料采購原材料材料成本差異①購入按實(shí)際數(shù)②入庫按計(jì)劃數(shù)生產(chǎn)成本③發(fā)出時(shí)按計(jì)劃數(shù)③超支差異結(jié)轉(zhuǎn)差異③節(jié)約差異第四節(jié)存貨三、包裝物包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1. 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2. 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3. 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4. 出租或出借給購買單位使用的包裝物第四節(jié)存貨四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)適用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。第四節(jié)存貨五、委托加工物資

(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；

2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；

3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。第四節(jié)存貨五、委托加工物資需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。第四節(jié)存貨六、庫存商品(一)庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。第四節(jié)存貨

(二)庫存商品的核算

1．驗(yàn)收入庫商品對(duì)于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目。

2．銷售商品企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。第四節(jié)存貨

(二)庫存商品的核算商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。（1）毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。銷售毛利毛利率＝銷售凈額×100％銷售凈額＝商品銷售收入-銷售退回和折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本第四節(jié)存貨（2）售價(jià)金額核算法。是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計(jì)算公式如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率＝×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本期初庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品的進(jìn)銷差價(jià)期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)第四節(jié)存貨成本率＝×100%

本期銷售成本=本期銷售收入×成本率期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)期初庫存商品進(jìn)價(jià)總額+本期購入商品進(jìn)價(jià)總額第四節(jié)存貨七、存貨清查為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。第四節(jié)存貨七、存貨清查（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理存貨盤虧的賬務(wù)處理管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料等①批準(zhǔn)處理前②批準(zhǔn)處理后第四節(jié)存貨七、存貨清查（二）存貨盤虧的賬務(wù)處理

原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出①批準(zhǔn)處理前②由過失人賠償部分③殘料入庫

④一般經(jīng)營(yíng)損失⑤非常損失第四節(jié)存貨八、存貨減值(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié)存貨八、存貨減值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述1．成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2．權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核。（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。此外企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資三、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）權(quán)益法核算的賬務(wù)處理企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：1．“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。。投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不需要調(diào)整，計(jì)入成本。三、權(quán)益法的核算攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

貸：銀行存款購入時(shí)投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。三、權(quán)益法的核算攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入購入時(shí)占被投資單位的比例第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）權(quán)益法核算的賬務(wù)處理2．“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理①被投資單位發(fā)生盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益②被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）權(quán)益法核算的賬務(wù)處理3．“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資4．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定1．對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與可收回金額比較2．不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.固定資產(chǎn)的分類（了解）3.固定資產(chǎn)的科目設(shè)置為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（二）取得固定資產(chǎn)

1.外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。一般納稅企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（二）取得固定資產(chǎn)

2.建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折舊概述（1）折舊的概念折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素①固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。②預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的折舊（3）計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的折舊2.固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。3.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（六）固定資產(chǎn)清查1.固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。企業(yè)按規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。2.固定資產(chǎn)盤虧按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（七）固定資產(chǎn)減值

1.固定資產(chǎn)減值金額的確定其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)。某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)的取得（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行