第三章會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)

第三章會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則和基本內(nèi)容第二節(jié)會(huì)計(jì)科目總體設(shè)計(jì)第三節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類科目設(shè)計(jì)第四節(jié)成本、損益類科目設(shè)計(jì)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的

原則和基本內(nèi)容一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)就是圍繞基本的財(cái)務(wù)指標(biāo)，設(shè)立會(huì)計(jì)信息的收集、整理、加工、處理、輸出的方式和程序。

會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類，是對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)分門(mén)別類進(jìn)行處理的依據(jù)，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主體工程。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為建立科學(xué)完善的會(huì)計(jì)核算方法體系奠定基礎(chǔ)有利于會(huì)計(jì)工作的合理分工和順利開(kāi)展三、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則必須以國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、法令、制度為依據(jù)

——合法性原則利改稅：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金——所得稅誰(shuí)投資誰(shuí)受益：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅應(yīng)遵循科目的外延性和互排性原則根據(jù)會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)和資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律來(lái)設(shè)計(jì)

——適應(yīng)性原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)堅(jiān)持一致性原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目應(yīng)具有“適度彈性”

適度彈性指伸縮性和靈活性要合理進(jìn)行總括分類和明細(xì)分類——合理性原則明晰性和發(fā)展性原則科目設(shè)計(jì)注意事項(xiàng)：科目名稱要簡(jiǎn)明扼要、含義確切科目設(shè)計(jì)力求做到標(biāo)準(zhǔn)化注意對(duì)稱科目的設(shè)計(jì)四、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟

明確會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)直接相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度全面了解本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)科目的名稱為會(huì)計(jì)科目編號(hào)，建立會(huì)計(jì)科目體系編寫(xiě)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明五、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容（一）

會(huì)計(jì)科目總則設(shè)計(jì)1.闡明設(shè)計(jì)的該會(huì)計(jì)科目所適用的范圍2.闡明設(shè)計(jì)的該會(huì)計(jì)科目的基本依據(jù)3.關(guān)于該會(huì)計(jì)科目增刪修補(bǔ)的規(guī)定4.會(huì)計(jì)科目的編號(hào)及其他說(shuō)明

（二）會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目名稱：大類科目名稱、一級(jí)科目名稱、明細(xì)科目名稱大類科目各行業(yè)劃分略有不同

70年商業(yè)企業(yè)分為：資金來(lái)源及收入資金占用及支出

85年工業(yè)企業(yè)分為：資金占用和資金來(lái)源84年保險(xiǎn)業(yè)分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、損益類

85年中外合資工業(yè)分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、資本類成本類、損益類92年工業(yè)企業(yè)分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類前兩種簡(jiǎn)略——中國(guó)特色后三種較詳——與國(guó)際接近或類似會(huì)計(jì)科目編號(hào)設(shè)計(jì)的意義：

1.便于確定科目的類別和位置；

2.便于賬簿設(shè)置、記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表

3.便于開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化。

會(huì)計(jì)科目編號(hào)的原則：

1.專一性原則

2.規(guī)律性原則

3.簡(jiǎn)明性原則

4.伸縮性原則編號(hào)設(shè)計(jì)的方法：數(shù)字順序法——明細(xì)科目編號(hào)數(shù)字分組法——四位數(shù)分組法（1）首位數(shù)字——會(huì)計(jì)科目的大類（2）第二位數(shù)字——會(huì)計(jì)科目的小類（2）第三位數(shù)字——會(huì)計(jì)科目的小小類（4）第四位數(shù)字——會(huì)計(jì)科目在小小類中的排列順序3.其他（漢語(yǔ)拼音法、字母組合法等）

（三）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明設(shè)計(jì)闡明會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與范圍會(huì)計(jì)科目的核算方法特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理方法說(shuō)明會(huì)計(jì)科目所屬明細(xì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容期末余額及其含義撰寫(xiě)主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄舉例（四）明細(xì)科目設(shè)計(jì)原則1.按核算內(nèi)容的業(yè)務(wù)種類或項(xiàng)目分別設(shè)置如：按種類——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、投資收益、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等。按項(xiàng)目——管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出。2.按單位和個(gè)人名稱分別設(shè)置如：一些債權(quán)、債務(wù)科目。3.按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目如：材料采購(gòu)、生產(chǎn)成本、在建工程等。4.按財(cái)產(chǎn)物資的種類、品名設(shè)置明細(xì)科目如：存貨類科目及工程物資、固定資產(chǎn)等。5.不需要設(shè)置明細(xì)科目如：調(diào)整類科目和應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)清理、本年利潤(rùn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)科目總體設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的依據(jù)以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律作為依據(jù)

資金運(yùn)動(dòng)：靜態(tài)---實(shí)賬戶的基本依據(jù)動(dòng)態(tài)---虛賬戶的基本依據(jù)以會(huì)計(jì)要素作為依據(jù)

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容，也是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的基本分類。以資金分口管理的要求作為設(shè)計(jì)依據(jù)

------資金管理方式取決于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制前兩者基本相通，后者在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，曾經(jīng)發(fā)揮了很大作用。二、會(huì)計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的幾種框架以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)為依據(jù)

資產(chǎn)類科目靜態(tài)科目—負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目資金運(yùn)動(dòng)—

收入類科目動(dòng)態(tài)科目—費(fèi)用類科目利潤(rùn)類科目以會(huì)計(jì)要素為依據(jù)，會(huì)計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的框架

資產(chǎn)要素

靜態(tài)三要素

負(fù)債要素

所有者權(quán)益類要素會(huì)計(jì)要素—

收入要素（損益）

動(dòng)態(tài)三要素

費(fèi)用要素（成本、損益）

利潤(rùn)要素（損益）以資金分口管理為依據(jù)，會(huì)計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的框架

固定資金固定資產(chǎn)、資金類

資金分口管理流動(dòng)資金流動(dòng)資產(chǎn)、資金類

專項(xiàng)資金專項(xiàng)資產(chǎn)、專用資金類按照會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)

按照會(huì)計(jì)科目的用途設(shè)計(jì)

第三節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類

科目設(shè)計(jì)一、資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì)（一）貨幣資金科目設(shè)計(jì)

廣義庫(kù)存現(xiàn)金

包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金——外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金等。（二）應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目科目設(shè)計(jì)

應(yīng)收項(xiàng)目反映債權(quán)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)

應(yīng)收票據(jù)銷售購(gòu)銷業(yè)務(wù)—應(yīng)收賬款預(yù)付賬款購(gòu)貨應(yīng)收項(xiàng)目—投資業(yè)務(wù)—應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他業(yè)務(wù)—其他應(yīng)收款

不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目企業(yè)，預(yù)收

的賬款在“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”的調(diào)整賬戶是“壞賬準(zhǔn)備”，

“應(yīng)收票據(jù)”不能提取壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的“其他應(yīng)收款”借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款注意事項(xiàng)：（三）投資類科目設(shè)計(jì)短期——可供出售的金融資產(chǎn)長(zhǎng)期——持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（四）存貨科目的設(shè)計(jì)

原材料科目的設(shè)計(jì)周轉(zhuǎn)材料科目的設(shè)計(jì)庫(kù)存商品科目的設(shè)計(jì)1.原材料科目設(shè)計(jì)材料的分類和材料目錄的編制材料計(jì)價(jià)的規(guī)定明細(xì)科目的設(shè)計(jì)方法材料盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理材料收發(fā)手續(xù)及明細(xì)賬的登記方法材料增減的會(huì)計(jì)處理2.周轉(zhuǎn)材料科目設(shè)計(jì)周轉(zhuǎn)材料的定義及開(kāi)設(shè)的二級(jí)科目規(guī)定其攤銷方法規(guī)定其會(huì)計(jì)處理方法3.庫(kù)存商品科目的設(shè)計(jì)庫(kù)存商品計(jì)價(jià)方法明細(xì)科目如何設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)處理方法（含銷貨退回）存貨調(diào)整科目的設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對(duì)存貨全面清查。如果由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。借：管理費(fèi)用---計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（五）固定資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì)規(guī)定固定資產(chǎn)概念和構(gòu)成條件規(guī)定歷史成本的確認(rèn)方法規(guī)定固定資產(chǎn)的分類規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法規(guī)定固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理特殊情況的會(huì)計(jì)處理（六）無(wú)形資產(chǎn)科目設(shè)計(jì)應(yīng)設(shè)置賬戶—無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（七）其他科目設(shè)計(jì)

如：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等二、負(fù)債類科目的設(shè)計(jì)負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬項(xiàng)、特定應(yīng)付項(xiàng)目

長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款、特定長(zhǎng)期負(fù)債（一）應(yīng)付及預(yù)收賬項(xiàng)科目的設(shè)計(jì)應(yīng)付賬款——銷售活動(dòng)應(yīng)付票據(jù)——銷售活動(dòng)（開(kāi)出商業(yè)匯票）預(yù)收賬款——銷售活動(dòng)前代銷商品款——代銷活動(dòng)中（二）特定流動(dòng)負(fù)債科目的設(shè)計(jì)反映企業(yè)與職工工資結(jié)算、福利費(fèi)提取關(guān)系

——應(yīng)付職工薪酬反映企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的借款結(jié)算情況——短期借款反映企業(yè)與財(cái)稅機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)繳納情況——應(yīng)交稅費(fèi)反映企業(yè)與股東的款項(xiàng)結(jié)算情況——應(yīng)付股利應(yīng)付職工薪酬的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)費(fèi)用性質(zhì)的工資科目

情況一：工資費(fèi)用作為一級(jí)科目設(shè)計(jì)。

84年，保險(xiǎn)公司設(shè)計(jì)“工資及附加費(fèi)”一級(jí)科目支付時(shí)，借：工資及附加費(fèi)貸：現(xiàn)金期末結(jié)轉(zhuǎn)，借：本年利潤(rùn)貸：工資及附加費(fèi)情況二：工資作為費(fèi)用二級(jí)科目設(shè)計(jì)81年，集體所有制設(shè)計(jì)“經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用—工資”82年，原商業(yè)部系統(tǒng)設(shè)計(jì)“商品流通費(fèi)—工資”設(shè)計(jì)資金性質(zhì)的工資科目

資產(chǎn)性質(zhì)——“工資”

負(fù)債性質(zhì)——“應(yīng)付工資”現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬”為負(fù)債性質(zhì)，核算期內(nèi)提現(xiàn)、發(fā)放、分配全部完成。提現(xiàn)準(zhǔn)備發(fā)放工資借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金從應(yīng)付工資中扣還各種款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)的工資，由發(fā)放單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)。借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬（三）長(zhǎng)期負(fù)債科目的設(shè)計(jì)包括：“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“專項(xiàng)應(yīng)付款”三、所有者權(quán)益科目的設(shè)計(jì)

所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（一）保留盈余科目的設(shè)計(jì)

設(shè)置：實(shí)收資本或股本資本公積盈余公積

會(huì)計(jì)處理：現(xiàn)金股利計(jì)提時(shí)，借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放，借：應(yīng)付股利貸：庫(kù)存現(xiàn)金股票股利

是以公司股票作為股利分配給股東，

一方面減少保留盈余或資本公積，另一方面

增加股本的股利分配方式，亦稱“無(wú)償配股”。小額股票股利——發(fā)行新股總額轉(zhuǎn)為資本大額股票股利——引起下跌，應(yīng)按面值轉(zhuǎn)為股本（二）利潤(rùn)科目的設(shè)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，一般企業(yè)和股份有限公司每期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先是彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：

1.提取法定盈余公積

2.提取任意盈余公積

3.向投資者分配利潤(rùn)或股利

股份有限公司，可供分配利潤(rùn)還應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配:

（1）應(yīng)付優(yōu)先股股利

（2）應(yīng)付普通股股利

（3）轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利，按利潤(rùn)分配方案的形式轉(zhuǎn)作資本。根據(jù)制度對(duì)利潤(rùn)分配的有關(guān)規(guī)定，

設(shè)計(jì)相應(yīng)科目:

本年利潤(rùn)——結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

利潤(rùn)分配——分配利潤(rùn)為體現(xiàn)利潤(rùn)分配的各用途，應(yīng)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，以清楚資金的來(lái)龍去脈。第四節(jié)成本、損益類科目設(shè)計(jì)一、成本類科目的設(shè)計(jì)（針對(duì)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)）

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。一般設(shè)置科目：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本研發(fā)支出制造成本法和完全成本法完全成本法：以產(chǎn)品為成本對(duì)象，以全廠工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用為歸集范圍的成本核算模式。制造成本法：以產(chǎn)品為成本對(duì)象，以車間工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用為歸集對(duì)象的成本核算模式。完全成本法：成本包括的費(fèi)用比較全。

制造成本法：成本包括的費(fèi)用可控性與相關(guān)

性強(qiáng)，有利于在更廣的范圍內(nèi)

進(jìn)行成本比較與研究。

完全成本法：企業(yè)管理費(fèi)等

制造成本法：“生產(chǎn)成本”

“制造費(fèi)用”二、費(fèi)用類科目的設(shè)計(jì)

費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

費(fèi)用、成本是兩個(gè)并行的概念，有聯(lián)系有區(qū)別。

聯(lián)系：成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

區(qū)別：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)。

成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。費(fèi)用的特征：

費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)資源，本質(zhì)是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出。費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。費(fèi)用的分類：計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用三、收入類科目設(shè)計(jì)

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，但不包括為第三者或客戶代收的款項(xiàng)。

經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金的資產(chǎn)。收入、收益和利得的關(guān)系收益是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少。

由企業(yè)日?；顒?dòng)形成的收益即為收入。由企業(yè)日?；顒?dòng)以外的活動(dòng)所形成的收益即利得。實(shí)務(wù)中注意：1.利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果。如:無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。2.利得屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)