第三章會計科目賬戶與復式記賬

第二章會計科目、賬戶與復式記賬本章學習內(nèi)容：

一會計科目二會計賬戶三復式記賬重點：會計賬戶、復式記賬難點：復式記賬第一節(jié)會計科目一.設置會計科目的意義1.會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）進行分類核算所形成的具體項目。經(jīng)濟活動會計對象會計要素具體化會計科目分類2、設置會計科目的意義（1）可以全面、系統(tǒng)、分類地反映會計對象（2）會計科目是會計核算的基本依據(jù)二、設置會計科目的原則1、會計科目的設置，必須全面、完整、系統(tǒng)地反映會計對象的內(nèi)容2、會計科目的設置，既要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，又要滿足對外報告的要求3、會計科目的設置，應堅持統(tǒng)一性、靈活性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則4、會計科目的名稱力求簡明扼要，含義明確三.會計科目的分類

1.按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目現(xiàn)金應收賬款壞賬準備長期股權(quán)投資物資采購庫存商品原材料固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷長期待攤費用原材料待處理財產(chǎn)損溢預付賬款應收票據(jù)銀行存款交易性金融資產(chǎn)其他應收款負債類科目應付債券長期借款預提費用應付利潤或應付股利應交稅金應付福利費應付工資其他應付款預收賬款應付票據(jù)應付賬款短期借款盈余公積資本公積實收資本所有者權(quán)益類本年利潤利潤分配所得稅營業(yè)外支出其他業(yè)務支出主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)費用主營業(yè)務成本財務費用管理費用營業(yè)外收入

投資收益

損益類科目主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入成本類科目生產(chǎn)成本制造費用總分類科目(一級科目）會計科目明細分類科目二級科目三級科目2.科目按提供指標的詳細程度分類原材料總分類科目方鋼

#5

#15圓鋼扁鋼

#10舉例：

第二節(jié)會計賬戶一.賬戶的實質(zhì)

賬戶是根據(jù)會計科目開設的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來對會計要素的具體內(nèi)容進行日常核算和監(jiān)督的一種工具。

設置的依據(jù)突出特點會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：名稱相同核算內(nèi)容和范圍一致區(qū)別：會計科目只有名稱賬戶要有一定的格式和結(jié)構(gòu)，記錄增減變化二.帳戶的結(jié)構(gòu)

1.實務中的賬戶結(jié)構(gòu)

帳戶名稱：年月日憑證號數(shù)摘要左方右方余額賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化賬戶—T形賬戶的基本結(jié)構(gòu)

借方賬戶名稱貸方

（1）賬戶名稱——會計科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)。（2）賬戶基本結(jié)構(gòu)：將賬戶劃分為左右兩方，一方記錄本期增加額，另一方記錄本期減少額，期末計算期末余額。

（3）借和貸——是單純的記賬符號，與增加、減少并非同義語。賬戶哪方登記增加額，哪方登記減少額，是由賬戶的性質(zhì)決定的。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶負債和所有者權(quán)益類賬戶

_+余額

+

_余額—+

00

+

—

00

收入類賬戶費用類賬戶

注：損益類賬戶期末無余額?？偨Y(jié)：賬戶的結(jié)構(gòu)決定于賬戶性質(zhì)，賬戶性質(zhì)決定于會計恒等式。會計恒等式賬戶性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)

本期增加額3000本期減少額2000

現(xiàn)金賬戶

本期減少額20000

本期增加額50000

短期借款賬戶

（4）賬戶中記錄數(shù)據(jù)的匯總:

發(fā)生額

增加發(fā)生額（增加額）減少發(fā)生額（減少額）

余額期初余額期末余額期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額舊管＋新收－開除＝實在【四柱清冊】例如:現(xiàn)金賬戶期初余額1500元

本期增加額3000元本期減少額2000元期末余額=1500+3000-2000=2500元

期初余額1500本期增加額3000本期減少額2000期末余額2500現(xiàn)金賬戶借方數(shù)額之和為4500貸方數(shù)額之和為2000余額為2500

例如：

短期借款

本期減少額20000期初余額20000本期增加額50000期末余額50000借方數(shù)額之和為20000貸方數(shù)額之和為70000余額為50000

第三節(jié)復式記賬原理一、復式記賬原理（一）記賬方法概述記賬方法的涵義：

記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，中賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務的技術(shù)方法。（二）.單式記賬法

1、含義：單式記賬法，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只記錄現(xiàn)金的收付及應收、應付項?；颍撼c有關應收,應付款項對應的現(xiàn)金和銀行存款在兩個或兩個以上的有關賬戶中登記以外,其他業(yè)務只登記一個賬戶或不登記

2、單式記賬的優(yōu)缺點：

優(yōu)點：記賬手續(xù)比較簡單。缺點：賬戶的設置不完整，記載經(jīng)濟業(yè)務只記錄一方，無法全面反映各項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不能反映經(jīng)濟業(yè)務全貌，不能正確核算成本和盈虧，更不便于檢查賬戶記錄的正確性。

3、適用范圍：

只能適用于個人，或備查記錄。(三)復式記賬法1.復式記賬法的涵義：由經(jīng)濟業(yè)務引起的一切變化,按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法.

2.特點：每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相關賬戶中同時記錄。

3.理論依據(jù)：會計恒等式

4.單式記賬法和復式記賬法的比較咸亨酒店

單式記賬法

經(jīng)濟業(yè)務復式記賬法

1

營業(yè)收入現(xiàn)金

1000文

2

現(xiàn)金500文購入茴香豆

3

收到阿Q前欠

120文

4

孔乙己新欠

30文.

現(xiàn)金賬

+1000現(xiàn)金賬記+1000(果)銷售收入記+1000(因)

現(xiàn)金賬

-500現(xiàn)金賬記-500(果)庫存材料賬記+500(因)備忘簿(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬+120現(xiàn)金賬記+120(果)應收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作記錄)營業(yè)收入記+30(因)應收賬款記+30(果)

5.復式記賬法的優(yōu)點：

（1）

形成完整的賬戶體系。

（2）

能系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。

（3）

便于檢查賬戶記錄是否正確。復式記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法我國法規(guī)規(guī)定的記賬法6.復式記賬法的種類二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的涵義：以借、貸作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記帳規(guī)則，記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務增減變化的一種復式記賬方法。

(二）理論依據(jù)會計恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

（三）記賬符號

在借貸記賬法中,賬戶的左方規(guī)定為借方,右方規(guī)定為貸方.

記賬符號

“借”,賬戶的借方記錄,借項,簡稱為借.“貸”,賬戶的貸方記錄,貸項,簡稱為貸.“借”：表示資產(chǎn)、費用增加

負債、所有者權(quán)益、收入、利潤減少“貸”：表示資產(chǎn)、費用減少

負債、所有者權(quán)益、收入、利潤增加_+余額

+

_余額（三).賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶負債和所有者權(quán)益類賬戶—+

00

+

—

00

收入類賬戶費用類賬戶注：損益類賬戶期末無余額。總結(jié)：

賬戶的結(jié)構(gòu)決定于賬戶性質(zhì)，賬戶性質(zhì)決定于會計恒等式。會計恒等式賬戶性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)（四）記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等

有借必有貸：任何一項經(jīng)濟業(yè)務都必須在兩個(或兩個以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄。

借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等。理論依據(jù)：

1.會計恒等式

2.復式記賬原理

3.賬戶性質(zhì)舉例：

1.投資者向企業(yè)追加投資40萬，款項存入銀行。

借實收資本貸

借銀行存款

貸400000

4000002.企業(yè)從銀行借款30萬，借款期限為6個月，已劃入本企業(yè)的銀行戶。

借短期借款貸

借銀行存款貸300000400000300000

3.企業(yè)購入材料，開出6萬元的支票付款。借銀行存款貸

借材料貸

4000003000006000060000

4.企業(yè)從銀行借入6個月期限的借款25萬，直接償還前欠貨款。借短期借款貸

借應付帳款貸300000250000

250000250000練習:1.

從銀行借入2年期長期借款65000元，存入銀行賬戶。2.收到投資者投入設備一臺，價值10000元，投入使用。3.用銀行存款償還短期借款80004.企業(yè)轉(zhuǎn)讓對外企業(yè)投資，收回100000，直接存入銀行。5.從銀行提取現(xiàn)金600元。6.購入原材料100000元，貨款未付。（四）試算平衡1.試算平衡的涵義

借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。

2.試算平衡的方法

按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)所有賬戶一定時期借方發(fā)生額之和、貸方發(fā)生額之和相等，所有賬戶一定時期借方期末余額之和、貸方期末余額之和相等。（1）∑借方發(fā)生額=∑貸方發(fā)生額

（2）∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額或∑賬戶期初借方余額=∑賬戶期初貸方余額∑賬戶期末借方余額=∑賬戶期末貸方余額

試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤

試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯賬戶

賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額

借方貸方 借方 貸方借方貸方

現(xiàn)金 1000（1）

1400銀行存款 139000 （2）99400247600 應收賬款230000（3）

180000

其他應收款（4）

10001000

原材料（5）300002000020000

庫存商品430000（6）

固定資產(chǎn)450000（7）480000

短期借款（8）50000100000350000

應付帳款160000100000（9）

實收資本（10）150000950000合計 1260000126000041940041940013600001360000練習：試填寫下列試算平衡表中的（1）至（10）項空白項目三.會計分錄

（一）.對應賬戶

每筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，所涉及的兩個或兩個以上的賬戶，稱為對應賬戶。它們之間應借、應貸的關系，稱為對應關系。

通過一筆業(yè)務聯(lián)系的兩個或多個賬戶具體表現(xiàn)為應借、應貸的關系（二）.會計分錄1、會計分錄的涵義是對每筆經(jīng)濟業(yè)務按借貸記賬法記賬規(guī)則的要求列示應借或應貸的賬戶名稱及其登記金額的一種記錄，又稱為記賬公式。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生1.應在哪些賬戶中登記2.登在賬戶的借方還是貸方3.登記的金額是多少用一定形式表示即會計分錄2.會計分錄的格式：借：現(xiàn)金1000

貸：

銀行存款1000

分錄包括三部分

借記的內(nèi)容與貸記的內(nèi)容分行列示

借記的賬戶排列在上，貸記賬戶排列在下借前貸后，錯開兩格借貸方向賬戶名稱金額舉例：借：原材料81000

貸：

銀行存款81000

借：銀行存款100000

貸：

主營業(yè)務收入

100000

借：管理費用1000

貸：

銀行存款10003.編制會計分錄的步驟

（1）根據(jù)科目表判斷經(jīng)濟業(yè)務涉及的賬戶名稱（2）判斷引起要素項目的增減變化，根據(jù)賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是貸方（3）登記具體金額例1.投資者向企業(yè)追加投資40萬，款項存入銀行。借：銀行存款400000

貸：實收資本400000例2.企業(yè)從銀行借款30萬，借款期限為6個月，已劃入本企業(yè)的銀行存款戶

借：銀行存款300000

貸：短期借款300000

例3.企業(yè)購入材料，開出6萬元的支票付款。借：材料60000

貸：銀行存款

60000例4.企業(yè)從銀行借入6個月期限的借款25萬，直接償還前欠貨款。

借：應付帳款25000