第三章稅收概述

第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念與分類

（一）稅收概念與作用

1.稅收的概念

稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。2.稅收的作用

（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式；

（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；

（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。(關(guān)稅）

（二）稅收的特征——稅收三性

1.強(qiáng)制性

2.無償性——國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。

【注意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

3.固定性——包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按能否轉(zhuǎn)嫁按征稅對(duì)象按征收和支配權(quán)限按征收管理的分工體系稅收分類（三）稅收的分類（★★★）

1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）。（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅契稅、）。（3）財(cái)產(chǎn)稅類——以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。（4）資源稅類——以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象（資源稅）。（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等）。

2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。（進(jìn)出口關(guān)稅，由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅）。3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅；消費(fèi)稅；鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅等）。（2）地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（房產(chǎn)稅，車船稅，土地增值稅，城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、“營(yíng)業(yè)稅”等）。

【提示】營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅）

（3）中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財(cái)政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、（證券交易）印花稅、資源稅等。增值稅中央75%地方25%企業(yè)所得稅中央60%地方40%（證券交易）印花稅中央94%地方6%資源稅其中海洋石油企業(yè)的歸中央，其余都?xì)w地方4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。（1）從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。例：增值稅、營(yíng)業(yè)稅，房產(chǎn)稅等。（2）從量稅是以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)。例：“資源稅”、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒。注意：2010年以前資源稅是完全的從量稅，2010年以后，原油和天然氣執(zhí)行從價(jià)計(jì)稅。（3）復(fù)合稅是——既征收從價(jià)稅，又征收從量稅。例：消費(fèi)稅中的卷煙和白酒。分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類資源稅行為稅類印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅征收管理的分工體系工商稅類絕大多數(shù)關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種；消費(fèi)稅；鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、“營(yíng)業(yè)稅”中央地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、（證券交易）印花稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅從量稅“資源稅”、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙和白酒例題1按征收對(duì)象不同進(jìn)行稅種劃分，以下屬于我國(guó)稅收中財(cái)產(chǎn)稅的稅種是（

）。

A、關(guān)稅B、車船稅C、資源稅D、車輛購置稅例題2下列各項(xiàng)中，（

）屬于按照稅收的征收管理分工體系分類。

A、工商稅類B、流轉(zhuǎn)稅類C、財(cái)產(chǎn)稅類D、資源稅類BA【例題?單選題】在我國(guó)現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財(cái)產(chǎn)稅類的是（）。

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.船舶噸稅

D.車輛購置稅【例題?多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國(guó)稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于中央地方共享稅的有（）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.印花稅DACD【例題?多選題】下列稅種中屬于從價(jià)稅的為（）。

A.增值稅

B.消費(fèi)稅

C.營(yíng)業(yè)稅

D.個(gè)人所得稅

【例題?多選題】根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)的增值稅屬于（）。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.工商稅

C.中央稅

D.從價(jià)稅

ACDABD

例題

下列稅種中，（

）不屬于行為稅。

A、耕地占用稅B、車船稅C、城市維護(hù)建設(shè)稅D、車輛購置稅

例題

下列各項(xiàng)中，（

）屬于按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)進(jìn)行分類的。

A、中央稅類B、流轉(zhuǎn)稅類C、財(cái)產(chǎn)稅類D、行為稅類BA

二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅法的概念稅法，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2.稅收與稅法的關(guān)系（了解）按法律

層級(jí)按稅收管轄權(quán)按功能和作用稅法的分類（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。（1）稅收實(shí)體法——確定稅種立法例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。（2）稅收程序法——不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。例如《稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。

2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。（1）國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。（2）國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。（3）外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××?xí)盒袟l例（3）稅收規(guī)章（部門規(guī)章、地方規(guī)章）——××辦法，××條例實(shí)施細(xì)則（4）稅收規(guī)范性文件效力排序：法律＞行政法規(guī)＞部門規(guī)章＞規(guī)范性文件【例題?多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收行政法規(guī)

B.稅收實(shí)體法

C.稅收程序法

D.國(guó)際稅法

【例題?多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有（）。

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

D.《進(jìn)出口關(guān)稅條例》

BCBC（三）稅法的構(gòu)成要素（★★★）稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。其中：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素，（多選）稅率是最核心的要素。（單選）

1.征稅人——“征稅”主體代表國(guó)家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。

2.納稅義務(wù)人（納稅人）——“納稅”主體依法“直接”負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、法人和其他組織。區(qū)別于：負(fù)稅人——稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者扣繳義務(wù)人

3.征稅對(duì)象——課稅對(duì)象納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。4.稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。稅目的制定方法：列舉法——具體列舉征稅對(duì)象（消費(fèi)稅）概括法——按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目（營(yíng)業(yè)稅）

5.稅率稅率是計(jì)算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。①單一比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。②差別比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

a.產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅）

b.行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅）

c.地區(qū)差別比例稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅）③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。（娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅）5%-20%

（2）定額稅率（固定稅額），是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。（3）累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。

【注意】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得

【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率：假設(shè)某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30【答案】該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%+3000×20%=1100（元）

6.計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)）——計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（1）從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率（2）從量計(jì)征。以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額（3）復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率

7.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。8.納稅期限納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。9.納稅地點(diǎn)納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。10.減免稅國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。（1）減稅和免稅①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；②免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征；③類型：長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目；一定期限的減免稅措施（2）起征點(diǎn)稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額“達(dá)到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”，“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅”。（3）免征額征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款，是對(duì)所有納稅人的照顧。