第九章資產(chǎn)減值

例題1（單選題）下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）A.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物B.已出租的土地使用權(quán)C.已出租的建筑物D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)答案：A單選題1.資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)應(yīng)以其公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入（）A.公允價值變動損益B.投資收益

C.財務(wù)費用D.管理費用答案：A2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式下計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理為（）A.計入資本公積B.計入期初留存收益C.計入營業(yè)外收入D.計入公允價值變動損益答案：A3、投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于（）

A.會計政策變更B.會計估計變更

C.前期差錯更正D.都不是答案：A（判斷題）企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額直接計入到所有者權(quán)益。（

）答案：F第九章資產(chǎn)減值袁日妍yuanriyan12345@163.com本章基本結(jié)構(gòu)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試及會計處理第一節(jié)

資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對資產(chǎn)造成不利影響，導(dǎo)致資產(chǎn)使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于其現(xiàn)有的賬面價值。資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的確認(rèn)值。(未來經(jīng)濟利益流入<現(xiàn)有賬面價值)資產(chǎn)的可收回金額<其賬面價值。定義本質(zhì)表現(xiàn)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額提示：本章僅限于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會計處理。本章資產(chǎn)減值的范圍：1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）2.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）3.固定資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+井及相關(guān)設(shè)施）6.無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）7.商譽例題不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有（）A.固定資產(chǎn)B.無形資產(chǎn)C.商譽D.存貨答案：D二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)資產(chǎn)減值的確認(rèn)，實質(zhì)上是對資產(chǎn)價值的再確認(rèn)。資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種:（1）永久性標(biāo)準(zhǔn)。（2）可能性標(biāo)準(zhǔn)。（3）經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對比目前，除美國和日本在一些資產(chǎn)項目上采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)以外，其他國家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。12定義評價永久性標(biāo)準(zhǔn)只有永久性的（在可以預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)）資產(chǎn)減值損失才能予以確認(rèn)可能導(dǎo)致管理層拖延減值損失的確認(rèn)可能性標(biāo)準(zhǔn)對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)由于確認(rèn)與計量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致的資產(chǎn)高估經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)可以減少確認(rèn)時的主觀判斷和人為操縱，在實務(wù)中更具可操作性，并且在經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)和計量基礎(chǔ)一致，克服了可能性標(biāo)準(zhǔn)的缺點企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從企業(yè)外部信息來源和企業(yè)內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。對于因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者公允價值—處置費用=凈額預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可收回金額較高者估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的兩項指標(biāo)。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：第一，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。第二，沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。第三，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入公允價值：指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額處置費用：處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用。不包括財務(wù)費用和所得稅費用。企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定公允價值：以銷售協(xié)議價作為公允價值最佳方法，優(yōu)先采用以買方出價作為公允價值不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場時采用以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值既不存在銷售協(xié)議也不存在活躍市場的情況下采用三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：（1）資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率?？梢源_定復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近的財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上一般涵蓋5年如果包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)不應(yīng)超過長期平均增長率在每次預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依據(jù)假設(shè)與前期一致2.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容1、資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入2、為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須的預(yù)計現(xiàn)金流出3、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進行預(yù)計。每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進行加權(quán)計算。（二）折現(xiàn)率的預(yù)計計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。現(xiàn)在100萬元必要報酬率10%一年后100*（1+10%）=110萬元折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。折現(xiàn)率（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計預(yù)計現(xiàn)金流量復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=折現(xiàn)金額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)由折現(xiàn)率和折現(xiàn)年限確定例題2007年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項利用專利的技術(shù)設(shè)備，由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，此項設(shè)備可能減值，（1）如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價收購該設(shè)備，（2）如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380000元。（3）采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2007年末賬面原價8000000元，已經(jīng)計提折舊2000000元，以前年度已計提減值準(zhǔn)備500000元。利率為5%、期數(shù)1～5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。要求：（1）計算該資產(chǎn)的可收回金額。（2）計算該資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計分錄。（1）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為500000×0.9524+480000×0.9070+460000×0.8638+440000×0.8227+（420000+380000）×0.7835=2297696元，公允價值減去處置費用后的凈額為2200000元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即2297696元。（2）賬面價值=原價-累計折舊-已計提資產(chǎn)減值=8000000-2000000-500000=5500000元大于資產(chǎn)可收回金額2297696元。確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝5500000-2297696＝3202304元會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失3202304

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3202304（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計未來現(xiàn)金按適用折算率計算現(xiàn)值按即期匯率進行折算第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。例題下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是()。

A．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B．持有至到期投資減值準(zhǔn)備C．商譽減值準(zhǔn)備

D．長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【答案】B二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

貸：（）減值準(zhǔn)備期末：借：本年利潤

貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末，“資產(chǎn)減值損失”進利潤表，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進資產(chǎn)負債表注意：1、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。2、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值。（1）資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式（2）預(yù)計使用壽命（3）預(yù)計凈殘值屬于會計估計變更例題2008年1月1日，A公司以銀行存款400萬元購入一項無形資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2008年末該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為270萬元，2009年末該項無形資產(chǎn)又出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為255萬元。假定該項無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。假定不考慮其他因素，考慮減值后A公司該項無形資產(chǎn)在2009年末的賬面價值為（）萬元。

A.255B.270C.240D.15答案：C2008年12月31日無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝（400－400/10）－270＝90（萬元），2009年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值＝270—270÷9＝240（萬元），可收回金額為255萬元，因此當(dāng)年不需要計提減值準(zhǔn)備，已計提的減值準(zhǔn)備也不允許轉(zhuǎn)回，2009年末無形資產(chǎn)的賬面價值為240萬元。第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定概念：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更二、資產(chǎn)組減值測試(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組的賬面價值

資產(chǎn)組的可收回金額直接歸屬部分合理分?jǐn)偛糠止蕛r值減去處置費用后的凈額預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負債金額從中扣除。(二)資產(chǎn)組減值的會計處理根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行分?jǐn)?抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）②該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）③零例題某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元（含合并商譽為20萬元）。該公司計算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命相同。要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會計分錄。C資產(chǎn)組的賬面價值＝520萬元可收回金額＝400萬元，減值120萬元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷（250+150+100）×250=50萬元乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷（250+150+100）×150=30萬元無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷（250+150+100）×100=20萬元會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失120

貸：商譽減值準(zhǔn)備20

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20三、總部資產(chǎn)的減值測試總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分第五節(jié)商譽減值測試及會計處理一、商譽減值測試的一般要求企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試二、商譽減值測試的方法及賬務(wù)處理首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試?yán)}以下關(guān)于商譽減值說法錯誤的是（）。