第二章會(huì)計(jì)信息的處理基礎(chǔ)

第二章會(huì)計(jì)信息的處理基礎(chǔ)初步了解資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的內(nèi)容據(jù)此理解會(huì)計(jì)要素的涵義、特征、確認(rèn)條件和基本內(nèi)容深入理解會(huì)計(jì)等式的意義理解資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，了解資金運(yùn)動(dòng)過程

學(xué)習(xí)目標(biāo)

在討論會(huì)計(jì)信息的處理基礎(chǔ)，了解會(huì)計(jì)信息是用什么方式加工、處理成為通用語言之前，我們先來看一下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息經(jīng)過處理后的表達(dá)方式——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簡(jiǎn)示

首先，需要了解的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容之一是財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表通常有三種形式，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，分別從三種不同的角度顯現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息。它們彼此之間也有著重要的相互關(guān)聯(lián)的勾稽關(guān)系。

我們先來看看其中的財(cái)務(wù)狀況表，也就是資產(chǎn)負(fù)債表。它描述的是企業(yè)在一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況。每個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期（如月末、季末和年末）都會(huì)編制資產(chǎn)負(fù)債表。

財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間關(guān)系期初資產(chǎn)負(fù)債表期末資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，兩張表涉及的六個(gè)名詞，就是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的6個(gè)會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按照這6個(gè)要素進(jìn)行分類計(jì)算和處理，它們形成會(huì)計(jì)信息處理的基礎(chǔ)。

思考：資金的運(yùn)動(dòng)過程通常是怎樣循環(huán)轉(zhuǎn)換的？

2.2會(huì)計(jì)要素

首先，以貨幣形式為主、其他形式為輔計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一種資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)工作所加工處理的對(duì)象正是這種資金運(yùn)動(dòng)。

如果發(fā)生了賒購和賒銷行為，貨幣資金形態(tài)由結(jié)算資金形態(tài)表現(xiàn)。如果企業(yè)形式換成是制造業(yè)、建筑業(yè)等形式，以貨幣資金購買的原材料等物資形成儲(chǔ)備資金狀態(tài)，在經(jīng)過加工制造過程的生產(chǎn)資金狀態(tài)后，才能到達(dá)產(chǎn)成品形成后的成品資金狀態(tài)。這些狀態(tài)不斷循環(huán)交替，反映出一個(gè)企業(yè)的資金投入和退出的日常運(yùn)動(dòng)狀態(tài)。

動(dòng)態(tài)過程參見下頁圖

貨幣資金結(jié)算資金資金投入儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金制造業(yè)建筑業(yè)成品資金資金退出資金的運(yùn)動(dòng)過程貨幣資金結(jié)算資金一、定義和特征資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的該資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益二、確認(rèn)條件與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中做出披露。

2.2.1資產(chǎn)

三、主要構(gòu)成內(nèi)容

資產(chǎn)按照流動(dòng)性主要分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（即長(zhǎng)期資產(chǎn)）。

資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)銀行存款庫存現(xiàn)金在途物資原材料庫存商品周轉(zhuǎn)材料在產(chǎn)品 流動(dòng)資產(chǎn)：指主要以交易目的而持有的，或者能夠在1年或超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用的資產(chǎn)。它具有形態(tài)改變快、周轉(zhuǎn)快和流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。簡(jiǎn)單介紹如下：庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款

流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)：指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。它具有形態(tài)相對(duì)穩(wěn)定、周轉(zhuǎn)慢和流動(dòng)性較弱的特點(diǎn)。包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。簡(jiǎn)單介紹其中兩個(gè)重要項(xiàng)目：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)一、定義和特征負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的負(fù)債是企業(yè)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，而不是潛在的義務(wù)清償債務(wù)將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出二、確認(rèn)條件與該義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。2.2.2負(fù)債

三、主要構(gòu)成內(nèi)容 負(fù)債一般根據(jù)償還期限的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債

一項(xiàng)長(zhǎng)期借款如果在資產(chǎn)負(fù)債表日之后的1年內(nèi)將要到期，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債中列示。一.定義和特征所有者權(quán)益的余額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，是由資產(chǎn)和負(fù)債的差額決定的，所以又被稱作凈資產(chǎn)。

所有者權(quán)益是一種“剩余權(quán)益”。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，所有者投入的資金一般不能收回。

二、來源

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2.2.3所有者權(quán)益

三、主要構(gòu)成內(nèi)容實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的各種利得或損失所有者投入的超出法定資本份額的部分法定盈余公積任意盈余公積定義和特征確認(rèn)條件確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制主要構(gòu)成內(nèi)容

對(duì)于不同企業(yè)而言，收入的構(gòu)成結(jié)構(gòu)可能不盡相同。我們主要討論的是商品流通企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)。

2.2.4收入

定義和特征確認(rèn)條件確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要構(gòu)成內(nèi)容2.2.5費(fèi)用

費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用費(fèi)用的主要構(gòu)成內(nèi)容

費(fèi)用和成本的區(qū)別與聯(lián)系

費(fèi)用：特定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收入相配比的耗費(fèi)。

成本：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種資源耗費(fèi)或轉(zhuǎn)移，是針對(duì)特定對(duì)象而歸集和計(jì)算的經(jīng)濟(jì)利益流出量。

成本是企業(yè)資源轉(zhuǎn)化的量度。企業(yè)發(fā)生成本，并沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。只是企業(yè)資源從一種形態(tài)轉(zhuǎn)變成了另外一種形態(tài)，企業(yè)的總資源并未發(fā)生變化，因而不會(huì)減少所有者權(quán)益。這是成本與費(fèi)用的根本區(qū)別。

定義和特征利潤(rùn)＝（收入－費(fèi)用）＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

主要構(gòu)成內(nèi)容利潤(rùn)按照和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，可以分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支兩個(gè)部分。2.2.6利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－（銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利得損失利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)—所得稅費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)收益±投資收益

利潤(rùn)的主要構(gòu)成層次圖

歷史成本:取得資產(chǎn)或者背負(fù)債務(wù)時(shí)支付或收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。歷史成本計(jì)量屬性因?yàn)榭煽啃暂^高，也比較容易獲得實(shí)際數(shù)據(jù)，所以為人們廣泛接受和習(xí)慣采納，一直是會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和基本的屬性。

但是，在價(jià)格變動(dòng)比較明顯的時(shí)候，非貨幣性項(xiàng)目容易被高估或低估，歷史成本計(jì)量屬性體現(xiàn)出局限性。2.3.1歷史成本（HistoricalCost）

重置成本計(jì)量屬性下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。由于各種成本因素和供求關(guān)系等的變動(dòng)，尤其如果存在貨幣價(jià)值較大變動(dòng)的情況下，現(xiàn)時(shí)重置的成本往往和歷史成本呈現(xiàn)出不同的金額來，因此考慮采用重置成本計(jì)量有一定的意義。

不過使用重置成本會(huì)帶來頻繁調(diào)賬的問題，因此重置成本在一定時(shí)期才會(huì)被采用。2.3.2重置成本（ReplacementCost）

現(xiàn)值計(jì)量屬性下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)值就是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。現(xiàn)值屬性有獲取困難的問題，因此現(xiàn)實(shí)中常有通過公允價(jià)值替代它的做法出現(xiàn)。2.3.3可變現(xiàn)凈值（NetRealizableValue）

公允價(jià)值計(jì)量屬性下，“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！惫蕛r(jià)值的運(yùn)用，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，目前主要集中于投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值處理、債務(wù)重組、非貨幣性交易和金融工具等方面。公允價(jià)值的合理確定，以及如何確?？煽啃?，是會(huì)計(jì)業(yè)界的焦點(diǎn)問題所在。2.3.5公允價(jià)值（FairValue）

要素的計(jì)量一般采用歷史成本。如果選用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，需要保證兩個(gè)條件的實(shí)現(xiàn)，一是確認(rèn)的金額可以取得，二是能夠可靠計(jì)量。1.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益2.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式:收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)3.會(huì)計(jì)各要素之間的關(guān)系：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

2.4會(huì)計(jì)等式

（資源）資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收或預(yù)付存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等（資源的來源之一）負(fù)債短期借款應(yīng)付或預(yù)收長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券等（資源的來源之二）所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)等靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系

【例2.1】2004年10月1日，小店獲得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，正式開始營(yíng)業(yè)。兩個(gè)好友分別投入了2.5萬元（總共5萬元）作為小店的啟動(dòng)資金，款項(xiàng)打入小店的銀行戶頭。

2.5經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響范例

資產(chǎn)=負(fù)債和所有者權(quán)益+

所有者權(quán)益銀行存款

0+5000050000

0實(shí)收資本

0+5000050000

50000=合計(jì)0

+合計(jì)50000

【例2.2】10月2日，小店采購了第一批服裝，價(jià)值2萬元。衣服是直接從廠家取貨的，價(jià)格比較優(yōu)惠。和供貨廠家約好以后付款。

資產(chǎn)=

負(fù)債+

所有者權(quán)益銀行存款

50000庫存商品

0+2000070000應(yīng)付賬款

0+2000020000實(shí)收資本

50000合計(jì)

70000=

合計(jì)

20000合計(jì)

50000

【例2.3】10月6日，取出銀行戶頭里的1萬元，用于歸還2日欠下貨款的一半。

資產(chǎn)=

負(fù)債+

所有者權(quán)益銀行存款

50000-1000040000庫存商品

20000應(yīng)付賬款

20000-1000010000實(shí)收資本

50000合計(jì)

60000=合計(jì)

10000+合計(jì)

50000 【例2.4】10月10日，兩個(gè)投資者中的一人忽然急需要用錢，想從店里抽走5000元應(yīng)急。小店開列銀行戶頭的現(xiàn)金支票給他取款。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益銀行存款40000

-50000

35000庫存商品20000應(yīng)付賬款10000實(shí)收資本50000-500045000合計(jì)

55000

=合計(jì)10000合計(jì)45000

【例2.5】10月12日，小店獨(dú)特的衣服風(fēng)格被周圍人們所發(fā)現(xiàn)和接受，賣出了一批衣服，迎來了銷售旺季。這天所賣衣服售價(jià)是6800元，全部現(xiàn)款交易，銷售款都已經(jīng)收到，并且存入了銀行。（暫不考慮增值稅）資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入銀行存款35000+680041800庫存商品20000應(yīng)付賬款10000實(shí)收資本45000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0

+68006800合計(jì)61800+

0=合計(jì)10000+合計(jì)45000+合計(jì)6800

【例2.6】小店雇了一個(gè)二年級(jí)的大學(xué)生看店，和這名學(xué)生約好每個(gè)月15日支付工資600元給他。10月15日是約定的支付薪水日，但是這天小店現(xiàn)金有些緊張，沒有支付薪水給這名學(xué)生，答應(yīng)過些時(shí)候取了現(xiàn)金再支付。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入銀行存款41800

庫存商品20000銷售費(fèi)用0+600600應(yīng)付賬款10000應(yīng)付職工薪酬0+600600實(shí)收資本45000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800

合計(jì)61800+合計(jì)600=合計(jì)10600+合計(jì)45000+合計(jì)6800【例2.7】10月18日，小店去銀行取出戶頭里的2000元錢備用。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入庫存現(xiàn)金0+20002000銀行存款41800-200039800庫存商品20000銷售費(fèi)600應(yīng)付賬款10000應(yīng)付職工薪酬600實(shí)收資本45000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800

合計(jì)61800+合計(jì)600=合計(jì)10600+合計(jì)45000+合計(jì)6800

【例2.8】10月20日，小店印刷了一些很有渲染力的廣告海報(bào)，準(zhǔn)備在周圍的大學(xué)散發(fā)和張貼。小店用現(xiàn)金支付了1000元廣告印刷費(fèi)。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入庫存現(xiàn)金2000

-10001000銀行存款39800庫存商品20000銷售費(fèi)600+10001600應(yīng)付賬款10000應(yīng)付職工薪酬600實(shí)收資本45000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800

合計(jì)61800+合計(jì)1600=合計(jì)10600+合計(jì)45000+合計(jì)6800

【例2.9】10月23日，小店向銀行借了一筆3個(gè)月的借款10000元，用來歸還2日所欠貨款中的剩余部分。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入庫存現(xiàn)金1000銀行存款39800庫存商品20000銷售費(fèi)1600短期借款0+1000010000應(yīng)付賬款10000-100000應(yīng)付職工薪酬600實(shí)收資本45000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800

合計(jì)61800+合計(jì)1600=合計(jì)10600+合計(jì)45000+合計(jì)6800

【例2.10】10月28日，上次抽資的那個(gè)投資者資金調(diào)度回來了，決定追加投資。于是他替小店把10000元的短期借款還掉，作為他的投資追加款。

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入庫存現(xiàn)金1000銀行存款39800庫存商品20000銷售費(fèi)1600短期借款10000-100000應(yīng)付職工薪酬600實(shí)收資本45000+1000055000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800

合計(jì)61800+合計(jì)1600=合計(jì)10600+合計(jì)55000+合計(jì)6800

【例2.11】10月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月出售的服裝的成本。這個(gè)月所銷售服裝的成本是3200元。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入庫存現(xiàn)金1000銀行存款39800庫存商品20000-320016800銷售費(fèi)1600主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0+32003200應(yīng)付職工薪酬600實(shí)收資本55000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800

合計(jì)57600+合計(jì)4800=合計(jì)600+合計(jì)55000+合計(jì)6800 我們陸續(xù)總結(jié)出了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的兩種規(guī)律：會(huì)計(jì)等式兩邊同時(shí)增加或者同時(shí)減少同樣的數(shù)額；會(huì)計(jì)等式某單邊的要素項(xiàng)目增加并同時(shí)減少同樣數(shù)額。簡(jiǎn)言之，就是“等式兩邊，同增