第二章會計科目、賬戶和復(fù)式記賬

第二章會計科目、賬戶和復(fù)式記賬第一節(jié)資金平衡原理第二節(jié)會計科目第三節(jié)會計賬戶第四節(jié)復(fù)式記賬本章重點：會計要素、會計科目、會計賬戶、借貸記賬法本章難點：會計要素、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素和會計等式的影響、會計賬戶、借貸記賬法第一節(jié)資金平衡原理資金平衡關(guān)系資金是企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源的貨幣表現(xiàn)。資產(chǎn)＝

資金負債所有者權(quán)益資金的使用資金的來源第一節(jié)資金平衡原理會計要素會計要素定義：是對會計對象的基本內(nèi)容所作的進一步分類，是會計對象的基本組成部分。六大會計要素

靜態(tài)要素

動態(tài)要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益收入、費用、利潤

企業(yè)會計要素的基本內(nèi)容

定義：資產(chǎn)是企業(yè)由于過去完成的交易、事項而已經(jīng)擁有或?qū)嶋H控制，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的一切經(jīng)濟資源。1.資產(chǎn)：資產(chǎn)是會計要素第一我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。第一節(jié)資金平衡原理靜態(tài)要素特征：資產(chǎn)的定義強調(diào)了資產(chǎn)的三個特征第一節(jié)資金平衡原理導(dǎo)致企業(yè)取得或?qū)嶋H上能控制某些經(jīng)濟資源的交易，或事項已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)的實質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用，把潛力釋放出來就為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。具有以上特征的經(jīng)濟資源，屬于企業(yè)所有或處于實際控制之下。固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用其他資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用其他資產(chǎn)現(xiàn)金及各種存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項存貨銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付帳款原材料包裝物低值易耗品庫存商品在產(chǎn)品長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資其他長期投資現(xiàn)金圖資產(chǎn)的組成流動資產(chǎn)：是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。固定資產(chǎn)：是指使用年限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上，企業(yè)的非主要生產(chǎn)設(shè)備其使用年限在兩年以上且單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用中保持原來實物形態(tài)的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。長期待攤費用：是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費用。包括：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。其他資產(chǎn)：是指除上述以外的資產(chǎn)，包括：特種儲備物資、凍結(jié)物資、凍結(jié)存款等。第一節(jié)資金平衡原理長期投資：長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。2.負債：負債是會計要素第二定義：是企業(yè)向外籌措的能以貨幣計量，要在將來某個確定的日期，用資產(chǎn)、勞務(wù)或新的債務(wù)予以償還的現(xiàn)有義務(wù)。分類：按償付期長短分為流動負債和長期負債。①流動負債：是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。②長期負債：是指將在長于一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。

第一節(jié)資金平衡原理3.所有者權(quán)益:所有者權(quán)益是會計要素第三

定義：資產(chǎn)減負債為凈資產(chǎn)，屬于企業(yè)的所有者，稱為所有者權(quán)益（股份制企業(yè)稱股東權(quán)益、合伙制和獨資企業(yè)稱業(yè)主權(quán)益）。負債及所有者權(quán)益可用圖表示如下：第一節(jié)資金平衡原理未分配利潤盈余公積資本公積實收資本長期應(yīng)付款應(yīng)付債券長期借款負債及所有者權(quán)益負債

所有者權(quán)益長期負債流動負債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費應(yīng)交稅費

預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付利潤其他應(yīng)繳款第一節(jié)資金平衡原理資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益4.收入：收入是會計要素第四定義：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的流入。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十條把收入定義為“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”。分類：收入按其在企業(yè)中的重要性可以分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。動態(tài)要素第一節(jié)資金平衡原理基本業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務(wù)活動中所取得的營業(yè)收入，也稱主營業(yè)務(wù)收入。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品及提供工業(yè)性勞務(wù)。其他業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務(wù)活動中所取得的營業(yè)收入，亦稱附營業(yè)務(wù)收入。如工業(yè)企業(yè)材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等取得的收入。固定資產(chǎn)出租、包裝物出租技術(shù)轉(zhuǎn)讓，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓代購代銷材料銷售收入基本業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入對外提供運輸?shù)鹊谝还?jié)資金平衡原理

5.費用（成本）：費用（成本）是會計要素第五定義：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗，勞動力的消耗，以及各種開支。簡要地說，費用是資財?shù)暮馁M，成本是對象化的費用。分類：工業(yè)企業(yè)的費用（成本）按照是否構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本分為制造成本和期間費用。費用營業(yè)費用期間費用財務(wù)費用管理費用制造成本直接費用間接費用直接人工其他直接費用制造費用直接材料制造成本：是指直接為取得營業(yè)收入所發(fā)生的費用即與營業(yè)收入有明顯的因果關(guān)系的費用，包括直接費用、間接費用兩部分。直接費用：是指那些能直接確認并直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。間接費用：是指那些雖不能直接確認但采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用，包括間接材料、間接人工（工資）、其他間接費用。期間費用：是指那些僅僅有助于當(dāng)期營業(yè)收入的實現(xiàn)，不能提供明顯的未來效益，并且不值得在各期間分攤而應(yīng)從當(dāng)期收益中抵減的費用。期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。營業(yè)費用（簡稱銷售費用）：是指為完成銷售業(yè)務(wù)或在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)由銷售企業(yè)負擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費。管理費用：是指在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營的活動中所發(fā)生的費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞帳損失、存貨盤盈、毀損和報廢凈損失、開辦費攤銷、其他管理費。財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌措、調(diào)度資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損益、金融機構(gòu)手續(xù)費及籌資過程中發(fā)生的其他財務(wù)費用。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十三條把費用定義為“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。第一節(jié)資金平衡原理6.利潤：利潤是會計要素第六定義：利潤是將企業(yè)一定期間的收入與費用（成本）配比的余額，是企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營成果。計算公式：利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額。主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十八條規(guī)定：直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

第一節(jié)資金平衡原理營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）－營業(yè)稅金及附加-銷售費用－管理費用－財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+投資收益營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出利潤總額－所得稅＝凈利潤（或稱凈損益）我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十七條中稱：利得。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第三十七條中稱：損失。

第一節(jié)資金平衡原理利潤營業(yè)利潤

營業(yè)外收入凈額固定之產(chǎn)盤虧、處置凈損失非季節(jié)性和非修理期間停工損失職工子弟學(xué)校費用非貨幣性交易收益投資收益主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈及處置凈收益罰款收入、無法支付的款項教育附加費返還款集體的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值非常損失、公益救濟性捐贈債務(wù)重組損失賠償金、違約金第一節(jié)資金平衡原理

會計要素之間的數(shù)量關(guān)系可用會計等式（也稱為會計方程式）來表示。

1.會計基本等式

資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益

2.反映資金動態(tài)等式：收入－費用（成本）＝利潤

會計等式第一節(jié)資金平衡原理3.靜態(tài)會計等式與動態(tài)會計等式的關(guān)系資產(chǎn)+費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入第一節(jié)資金平衡原理會計等式的作用①設(shè)置會計科目的理論依據(jù)；②復(fù)式記賬的理論依據(jù)；③編制財務(wù)會計報告的理論依據(jù)；④審查會計賬簿的理論依據(jù)。

思考：為什么會計等式能夠成立？經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式有什么影響呢？

第一節(jié)資金平衡原理資產(chǎn)是表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟資源和擁有什么經(jīng)濟資源，權(quán)益是表明是誰提供了這些經(jīng)濟資源，誰對這些經(jīng)濟資源擁有要求權(quán)。因此，資產(chǎn)與權(quán)益之間形成了相互依存的關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素影響

經(jīng)濟業(yè)務(wù)是反映資金運動的具體經(jīng)濟活動，它必然會引起會計要素的有關(guān)項目發(fā)生增減變化；會計方程式又概括反映了會計要素之間的關(guān)系。因此，經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計要素、會計方程式存在著密切的關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入=1000000資產(chǎn)費用負債所權(quán)收入總額收到設(shè)備投資+2000000+20000003000000以存款歸還借款-800000-8000002200000向銀行借款歸還購貨款．＋60000－600002200000提現(xiàn)金備用＋10000－100002200000生產(chǎn)領(lǐng)用原材料－70000+700002200000資產(chǎn)費用負債所權(quán)收入總額產(chǎn)品完工入庫+100000-1000002200000銷售產(chǎn)品貨款存入銀行+160000+1600002360000以存款購買辦公用品-80000+800002360000將收入轉(zhuǎn)入利潤賬戶＋160000－1600002360000以資本公積轉(zhuǎn)增資本＋50000－500002360000資金總額2360000

23600002360000

第一節(jié)資金平衡原理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響會計要素的增減變化，但不會影響會計等式的平衡關(guān)系1每一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生至少會引起兩個以上的會計要素項目發(fā)生變化；涉及會計方程式一邊的會計要素一增一減，會計方程式兩邊的要素同增同減。2經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素影響

3只有涉及會計方程式兩邊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才會引起資金總額的變化4只有涉及會計方程式一邊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不會引起資金總額的變化可以得出上述四點結(jié)論第一節(jié)資金平衡原理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式各會計要素影響

1.定義：會計科目就是對會計要素進行分類核算的項目，也就是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的項目。如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“短期借款”、“長期借款”、“實收資本”等科目。

2.意義：它是設(shè)置賬戶、賬務(wù)處理所必須遵循的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。一、會計科目的意義第二節(jié)會計科目

1、企業(yè)在不影響會計核算的要求和財務(wù)報表的匯總以及對外統(tǒng)一的財務(wù)報告的前提下可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)；

2、保持會計指標(biāo)體系的完整與統(tǒng)一；

3、應(yīng)按照會計制度統(tǒng)一編號；

4、力求簡明扼要，內(nèi)容確切。

所以，會計科目設(shè)置應(yīng)遵循統(tǒng)一性、全面性、適用性、規(guī)范性、穩(wěn)定性、靈活性、互排性。二、設(shè)置會計科目的原則第二節(jié)會計科目注意：總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定，明細分類科目除統(tǒng)一會計制度中規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可根據(jù)實際需要自行設(shè)置。不是所有總分類科目都設(shè)置明細分類科目。如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。第二節(jié)會計科目

1.按經(jīng)濟內(nèi)容分：即按核算和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容分類。

資產(chǎn)類科目負債類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目三、會計科目的分類主目錄第二節(jié)會計科目2.按其所提供核算指標(biāo)的詳細程度分：

總分類科目（也稱總賬科目、一級科目）二級科目（也稱子目）明細分類科目（也稱明細科目、細目）四、會計科目名稱熟記新會計科目表注意：總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定，明細分類科目除統(tǒng)一會計制度中規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可根據(jù)實際需要自行設(shè)置。不是所有總分類科目都設(shè)置明細分類科目。如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。

賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種工具。設(shè)置會計科目只是規(guī)定了會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的項目。而為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，提供各種會計信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)帳戶。一、賬戶及其設(shè)置賬戶的意義第三節(jié)會計賬戶①賬戶的名稱（即會計科目名稱）②日期（根據(jù)記帳憑證的日期填寫）③憑證號數(shù)（帳戶記錄的依據(jù)，目的是建立起憑證與賬戶、帳簿之間的聯(lián)系）④摘要（概要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）⑤左方及其金額和右方及其金額⑥余額二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容第三節(jié)會計賬戶賬戶的一般格式如表所示。期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額XX年憑證號數(shù)摘要左方金額右方金額余額月日賬戶名稱（會計科目）：——第三節(jié)會計賬戶●為了便于說明和教學(xué)的需要，將上列賬戶基本格式簡化為“丁”字式格式如圖。這種格式通常稱為三欄式（主要是左方金額、右方金額、余額三欄）。

左方賬戶名稱右方第三節(jié)會計賬戶

借貸記賬法的帳戶，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”?！敖琛?、“貸”作為記賬符號具有抽象的雙重含義。

注意：借方不是借入，貸方不是貸出。而是一種符號。表示增減要看賬戶的類型。三、借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)（以“丁”字式說明）第三節(jié)會計賬戶第三節(jié)會計賬戶借貸

資產(chǎn)類

—

+負債類

—所有者權(quán)益類

—

+費用（成本、損益類中的支出）

+

收入類

+

—

—

+資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

借方資產(chǎn)類賬戶名稱貸方期初余額（上期末余額）XXX（1）本期增加數(shù)1XXX期末余額XXX本期借方發(fā)生額XXX（1）本期減少數(shù)1XXX（2）本期減少數(shù)2XXX本期貸方發(fā)生額XXX（2）本期增加數(shù)2

XXX

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劃單紅線第三節(jié)會計賬戶四、賬戶發(fā)生額及余額的計算負債及所有者權(quán)益賬戶期末余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額XXX

借方負債及所有者權(quán)益賬戶名稱貸方期初余額（上期末余額）XXX

（1）本期減少數(shù)1XXX

本期借方發(fā)生額XXX

（1）本期增加數(shù)1XXX（2）本期增加數(shù)2XXX本期貸方發(fā)生額XXX

（2）本期減少數(shù)2XXX

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劃單紅線第三節(jié)會計賬戶五總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶二級賬戶明細分類賬戶123也稱總賬賬戶，是總括反映會計對象某一類別變化情況的賬戶。根據(jù)總分類會計科目（一級科目）來設(shè)置。例如，原材料、應(yīng)付賬款等。因此，它只應(yīng)用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。也稱明細賬戶，是在某一總分類賬核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，按照實際需要用更加具體的、詳細的分類來設(shè)置的賬戶。根據(jù)明細科目（細目）來設(shè)置。它除應(yīng)用貨幣計量單位外，有時還需要應(yīng)用實物計量單位。例如，按原材料類別、規(guī)格設(shè)置的明細賬戶中，既要用貨幣度量，反映原材料的收發(fā)存的金額，又要用實物度量來記錄原材料收發(fā)存的數(shù)量。二級賬戶是介于總分類賬戶和明細分類賬戶之間的賬戶。根據(jù)二級科目（子目）來設(shè)置。它所提供的資料比明細分類賬戶概括，比總分類賬戶詳細。例如，固定資產(chǎn)二級賬戶。二級賬戶可以設(shè)賬，也可以不設(shè)賬。在設(shè)賬的情況下，要象明細分類帳戶一樣，開設(shè)賬戶進行登記。在不設(shè)賬的情況下，可以在需要的時候，將有關(guān)明細分類帳戶中的資料按照一定的類別加以歸并匯總，從而取得所需的指標(biāo)。材料

固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲材料乙材料丙材料機器A公司B公司C公司非生產(chǎn)用生產(chǎn)用設(shè)備工具總分類賬戶明細分類賬戶（三級賬戶）明細分類賬戶（二級賬戶）

……

總分類賬戶是所屬明細分類賬戶資料的綜合，是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭性賬戶，對所屬的明細分類賬戶起控制作用；而明細分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的具體化，是有關(guān)總分類賬戶的從屬賬戶，對其隸屬的某一個總分類帳戶起補充說明的輔助作用。

總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶是提供總括資料，而明細賬分類帳戶是提供相對具體的、詳細的核算資料的，但二者反映的對象是相同的，登記時的原始根據(jù)是相同的（但直接依據(jù)不一定相同）他們提供的資料互相補充，既總括地、又詳細地說明同一事物?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶之間要實行平行登記?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶的平行登記總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記同時間登記同方向登記同金額登記

某一總分類賬戶期初(末)余額

=∑所屬明細分類賬戶的期初(末)余額某一總分類賬戶的借方發(fā)生額

=∑所屬明細分類賬戶的借方發(fā)生額某一總分類賬戶的貸方發(fā)生額

=∑所屬明細分類賬戶的貸方發(fā)生額＊利用這種平衡關(guān)系,平時或期末可以核對,以檢查其正確性.【例】：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。平行登記銀行存款原材料6200062000400001200010000原材料—乙材料原材料—丙材料原材料—甲材料A會計反映和控制的內(nèi)容，是建立會計等式、設(shè)置會計賬戶的基礎(chǔ)和前提。B會計對象的組成內(nèi)容，是會計等式建立的直接依據(jù)，也是會計賬戶所要核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。C描述會計要素數(shù)量關(guān)系的表達式，是會計賬戶在應(yīng)用過程中必須遵循的基本理論依據(jù)。D對會計要素分類所形成的具體項目，是設(shè)置會計賬戶的直接依據(jù)。E根據(jù)會計科目設(shè)置，具有一定格式，分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的工具。會計等式會計科目會計賬戶會計要素會計對象六、會計對象、會計要素、會計科目、賬戶的關(guān)系第四節(jié)復(fù)式記賬(Double-entryAccounting)一、記賬方法記賬方法的含義:在賬戶中記錄經(jīng)濟交易與事項的方法，是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門的方法。記賬方法的內(nèi)容：記錄的方式，記賬原理，記賬符號，記賬規(guī)則和試算平衡方法二、記賬方法的類型記賬方法的類型單式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法是以增減作為記賬符號來反映資金運動增減變動的一種復(fù)式記賬方法，它實質(zhì)上是根據(jù)復(fù)式借貸記賬法改造過來的一種復(fù)式記賬方法，過去被商品流通企業(yè)應(yīng)用。借貸記賬法正式傳入我國始于1905年，我國會計學(xué)者以蔡錫勇、謝霖、孟森等為代表學(xué)習(xí)日本的借貸記賬法。中華民國時期，以潘序倫、徐永祚和趙錫禹先生為代表的創(chuàng)辦會計學(xué)校、引進美國式的借貸記賬法，改良我們記賬方法。是以收付作為記賬符號來反映資金運動增減變動的一種復(fù)式記賬方法根據(jù)復(fù)式借貸記賬法改造過來的一種復(fù)式記賬方法，包括錢物收付記賬法，過去被農(nóng)村生產(chǎn)隊會計應(yīng)用；資金收付記賬法，過去被行政事業(yè)單位會計應(yīng)用；貨幣收付記賬法，過去被銀行會計應(yīng)用）。第四節(jié)復(fù)式記賬1、單式記賬法定義：指對于需要記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只采用一個賬戶，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一個方面，而與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的記賬方法。銀行存款500用銀行存款500元購買材料。（單式記賬）

單式記賬法特點：賬戶設(shè)置不完整，沒有完整賬戶體系，通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。不能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)記賬手續(xù)簡單無法進行試算平衡，不夠科學(xué)嚴密第四節(jié)復(fù)式記帳第四節(jié)復(fù)式記帳2、復(fù)式記賬法定義：對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。原材料銀行存款10001000用銀行存款500元購買材料（復(fù)式記賬）第四節(jié)復(fù)式記賬復(fù)式記賬法特點：設(shè)置完整的賬戶體系每個業(yè)務(wù)都能在兩個或兩個以上的賬戶進行反映對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須反映其來龍去脈所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄可以進行總體的試算平衡

1.定義：是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益等各項會計要素增減變動的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法第四節(jié)復(fù)式記賬2.理論依據(jù)：資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益平衡關(guān)系（即會計等式）3.記賬符號：以“借”、“貸”作為記賬符號借、貸表示增減要看賬戶的類型4.記賬規(guī)則：借助下列業(yè)務(wù)說明第四節(jié)復(fù)式記賬（1）國家以廠房、機器設(shè)備作價200000元向企業(yè)投資。

固定資產(chǎn)實收資本

資產(chǎn)類權(quán)益類

＋借＋貸（2）企業(yè)用銀行存款歸還銀行借款80000元。

銀行借款銀行存款

負債類資產(chǎn)類

—

借—貸

（3）向銀行取得借款60000元直接歸還應(yīng)付賬款。

應(yīng)付賬款銀行借款

負債類負債類

－借+貸

（4）提現(xiàn)金備用10000元。

現(xiàn)金銀行存款

資產(chǎn)類資產(chǎn)類

+

借－貸

（5）生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料70000元。

生產(chǎn)成本原材料

成本類資產(chǎn)類

+

借－貸（6）銷售A產(chǎn)品80臺，每臺售價2000元，計160000元，貨款已存銀行。

銀行存款主營業(yè)務(wù)收入

資產(chǎn)類損益類

+借+貸

（7）以銀行存款購買辦公用品1500元。

管理費用銀行存款

損益類資產(chǎn)類

+借—貸（8）以資本公積轉(zhuǎn)增資本50000元。

資本公積實收資本

權(quán)益類權(quán)益類

－借+貸第四節(jié)復(fù)式記賬記賬規(guī)則：

有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額銀行存款500000借貸實收資本500000借貸投資者投資500000元存入銀行。借貸必相等有借必有貸5.試算平衡資產(chǎn)類賬戶增加額合計權(quán)益類賬戶增加額合計資產(chǎn)類賬戶減少額合計權(quán)益類賬戶減少額合計發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計權(quán)益類賬戶期末余額合計余額平衡＝＋＝賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系是指按照復(fù)式記賬法記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關(guān)系。

【例】將現(xiàn)金存入銀行，“銀行存款”與“現(xiàn)金”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意。對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。三、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？對這些問