第九章所有者權益毛

第九章所有者權益學習目標1、學習所有者權益的概念和分類2、掌握投入資本、資本公積、盈余公積的內(nèi)容和業(yè)務處理3、了解留存收益的內(nèi)容什么是權益？權益是指對企業(yè)資產(chǎn)的求償權。對于任何企業(yè)而言，資產(chǎn)來源有兩個方面：一是債權人投入，二是所有權人投入。債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權構成企業(yè)債務，所有權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)的所有者權益。第一節(jié)所有者權益概述一、所有者權益的含義、特征及分類（一）所有者權益的含義所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減負債后的余額.資產(chǎn)-負債=所有者權益資產(chǎn)=權益權益=所有者權益+負債（二）所有者權益的特征（與債權人權益的區(qū)別）債權人權益：資產(chǎn)保本、要求還本付息、要求資金讓渡使用的回報。所有人權益：資產(chǎn)隨企業(yè)經(jīng)營盈虧而增減、對資產(chǎn)享受最終權益也承擔最終風險、是排在債權人之后的要求權、該權利沒有約定的償付期是長期的、構成要素比債權復雜（投入資本、資產(chǎn)增值、經(jīng)營利潤）所有者權益的來源或項目劃分：

1、所有者投入的資本-實收資本或股本

2、直接計入所有者權益的利得和損失-資本公積

3、留存收益-盈余公積、未分配利潤注意：盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。第二節(jié)實收資本（股本）一、實收資本（股本）的核算（一）科目設置1、“股本”：用于股份有限公司2、“實收資本”：用于非股份有限公司（二）按投資者投入方式不同1、以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本a、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金投資

借：銀行存款貸：實收資本—投資人項目資本公積—資本溢價例：甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為200萬元，依次持有60%、25%、15%的持股比例，按照章程規(guī)定，分別投入120萬元、50萬元和30萬元。A公司已如期收到各投資者的款項，編制會計分錄。b、股份有限公司接受現(xiàn)金投資

借：銀行存款（實際收到的款項）貸：股本

資本公積—股本溢價例：A股份有限公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款全部收到，總發(fā)行費用為100萬元編制會計分錄。２、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本

a、接受固定資產(chǎn)投入

借：固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議確定的價值）貸：實收資本or股本資本公積b、接受材料物資投入

借：原材料（投資合同或協(xié)議確定的價值）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本or股本資本公積c、以無形資產(chǎn)出資

借：無形資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議確定的價值）貸：實收資本or股本資本公積二、實收資本（股本）的增減變動（一）實收資本增減變動規(guī)定1.我國實行的是注冊資本制，一般來說，企業(yè)的實收資本應當與注冊資本相一致。2.企業(yè)實收資本比原注冊資本數(shù)額增減超過２０％時，應持資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。3.企業(yè)的實收資本不得隨意增減，如有必要增減，必須具備一定的條件

a、符合增資條件，并經(jīng)有關部門批準增資

b、企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本4.如擅自改變注冊資金數(shù)額或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門的處罰。（二）實收資本增加1、將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本

借：資本公積貸：實收資本2、將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本

借：盈余公積貸：實收資本注：若為股份公司或有限責任公司，應按原投資者所持股份同比例增加各投資者的出資額。3、所有者投入

借：銀行存款or固定資產(chǎn)等貸：實收資本資本公積（差額）（三）實收資本(股本)減少回購本公司股票時

借:庫存股貸:銀行存款注銷本公司股票時

借:股本資本公積—股本溢價(不足沖減,沖減盈余公積及未分配利潤)

貸:庫存股第三節(jié)資本公積一、含義資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資,以及直接計入所有者權益的利得和損失等。二、資本公積的種類：（一）資本溢價（或股本溢價）（二）直接計入所有者權益的利得和損失：三、核算（一）資本（股本）溢價

借：銀行存款or固定資產(chǎn)貸：實收資本or股本

資本公積-資（股）本溢價注意:發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用1.如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；2.無溢價發(fā)行或溢價金額不足抵扣，沖減盈余公積和未分配利潤。例：甲投資者與東升公司原股東協(xié)商，投入800萬元現(xiàn)金和一套生產(chǎn)流水線，雙方確認生產(chǎn)線的價值為600萬元，占注冊資本的10%，計入實收資本300萬元。此投資已收。進行會計處理借：銀行存款800萬固定資產(chǎn)600萬貸：實收資本300萬資本公積-資本溢價1100萬例：某公司委托××證券公司代理發(fā)行普通股20萬股，每股面值1元,按每股1.2元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定,按發(fā)行收入3%收取手續(xù)費,從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。根據(jù)資料,作出會計處理。公司收到銀行存款＝20×1.2×(1-3%)=23.28(萬元)資本公積＝溢價收入4萬-發(fā)行手續(xù)費0.72萬=3.28(萬元)

借：銀行存款

23.28萬

貸：股本

20萬

資本公積---股本溢價

3.28萬（二）其他資本公積的核算P357指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。如長期股權投資權益法核算下應按持股比例計算應享有的被投資者企業(yè)所有者權益的增加或減少。第四節(jié)留存收益一、概述（一）概念留存收益是股東權益的一個重要項目，是企業(yè)歷年稅后利潤所形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的好壞直接影響留存收益的大小。企業(yè)賺取的留存收益雖然歸屬于所有者，能夠增加所有者權益，但并不意味著可以全部分配給投資者。它受到法規(guī)、公司章程、股東大會決議、與債權人簽訂的契約等限制。稅后留存收益分為撥定用途和未撥定用途：前者為盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）；后者為未分配利潤。

本年利潤借方：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)外支出投資損失期間費用貸方：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益貸方余額：本年利潤借方余額：本年虧損留存收益的形成：本年利潤的支配：首先，如果企業(yè)以前年度有虧損，按照政府的會計法規(guī)定可以彌補虧損，但是最長彌補期不得超過五年；其次，彌補后有盈利的或企業(yè)原本沒有虧損的，要計算繳納企業(yè)所得稅，計稅利潤額*所得稅稅率=所得稅稅額。本年利潤—所得稅=凈利潤（或稅后利潤）（二）稅后利潤分配順序1、彌補虧損2、提取法定盈余公積3、支付優(yōu)先股股利4、提取任意盈余公積5、支付普通股現(xiàn)金股利6、轉(zhuǎn)做資本（股本）的普通股股利利潤分配貸方：轉(zhuǎn)入本年利潤余額：未分配利潤借方：轉(zhuǎn)入本年的虧損提?。悍ǘㄓ喙e、任意盈余公積、應付股利或利潤期末“本年利潤”結轉(zhuǎn)到“利潤分配”(1)年終實現(xiàn)凈利潤借:本年利潤貸:利潤分配—未分配利潤(2)年終出現(xiàn)凈虧損借:利潤分配—未分配利潤貸:本年利潤二、盈余公積（一）概念是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積根據(jù)用途不同又分為法定盈余公積和任意盈余公積。（二）提取方式1.法定盈余公積，公司制企業(yè)按本年凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取，當此項公積金已達注冊資本的５０％時可不再提取。非公司制的企業(yè)提取比例可超10%。2.任意盈余公積（主要是公司制企業(yè)提取此項基金）按股東會決議提取。（三）盈余公積的用途１、彌補虧損。企業(yè)發(fā)生虧損，應由企業(yè)自行彌補，彌補虧損的渠道大體有三條：

①用以后年度稅前利潤彌補，但彌補期不超過５年。

②用以后年度稅后利潤進行彌補。

③用盈余公積彌補。２、轉(zhuǎn)增資本。經(jīng)股東大會決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)為資本(或股本)。但轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的２５％。3、擴大生產(chǎn)經(jīng)營（四）留存收益的使用１、彌補虧損。

借：盈余公積貸：利潤分配-盈余公積補虧２、轉(zhuǎn)增資本。經(jīng)股東大會決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)為資本(或股本)。轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的２５％。

借：盈余公積貸：實收資本(股本)三、利潤分配與未分配利潤(一)概念未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的結存利潤，通常留待以后年度向投資者進行分配。企業(yè)未分配利潤余額包括累計數(shù)。(二)會計核算企業(yè)為反映利潤分配過程和結果，需要設置“利潤分配”總賬科目,同時應當分別設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付普通股股利”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等明細科目進行明細核算。利潤分配的主要賬務處理

1.企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積：借：利潤分配—提取法定盈余公積、提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金：借：利潤分配—提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金貸：盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、應付職工薪酬等

2.經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利

經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本3.用盈余公積彌補虧損：借：盈余公積—法定盈余公積或任意盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補虧【例】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損100萬元，按規(guī)定可以用2007年度實現(xiàn)的利潤彌補，該企業(yè)2007年實現(xiàn)利潤60萬元，彌補了上年部分虧損，2007年末企業(yè)會計處理的方法是借：本年利潤60萬貸：利潤分配——未分配利潤60萬企業(yè)盈利凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤后根據(jù)會計結轉(zhuǎn)程序自動完成了對以前年度虧損的彌補4.年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目下的其他有關明細科目的余額歸集，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。結轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配【例】甲股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤1000000元，本年提取法定盈余公積100000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。假定不考慮其他因素，甲股份有限公司會計處理如下：

（1）結轉(zhuǎn)本年利潤：借：本