第二章審計規(guī)范

第二章審計規(guī)范通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握審計主體的規(guī)范體系，尤其是注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系，包括鑒證準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則。1.鑒證準(zhǔn)則的基本內(nèi)容；2.質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本內(nèi)容；3.職業(yè)道德規(guī)范的要求1.回顧上節(jié)課的教學(xué)重點,導(dǎo)入本節(jié)課的內(nèi)容；2.分析、講解本節(jié)課的主要內(nèi)容；3.總結(jié)概括本節(jié)所學(xué)內(nèi)容,布置案例或習(xí)題。1.多媒體教學(xué)為主；2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論3學(xué)時教學(xué)重點與難點教學(xué)目的

教學(xué)步驟

教學(xué)時間教學(xué)方式注冊會計師職業(yè)規(guī)范注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見2023/2/3《審計》3質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則或者標(biāo)準(zhǔn)。審計（鑒證）準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計（鑒證）業(yè)務(wù)、出具審計（鑒證）報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計報告為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證對象：鑒證對象信息（歷史財務(wù)信息和其他信息)保證程度：提供一定程度的保證(合理保證和有限保證)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2、歷史財務(wù)信息審閱準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容：對鑒證信息不存在重大錯報保證方式和程度：以消極方式提供有限保證4、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則服務(wù)的信息由責(zé)任方認(rèn)定對服務(wù)信息不提供任何程度的保證1、歷史財務(wù)信息審計準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容：對鑒證信息不存在重大錯報保證方式和程度：以積極方式提供合理保證3、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則出具意見的內(nèi)容：根據(jù)約定和業(yè)務(wù)性質(zhì)確定保證方式和程度：提供有限保證或合理保證準(zhǔn)則類別準(zhǔn)則大類小類及編號1審計準(zhǔn)則（對歷史財務(wù)信息不存在重大錯報提供合理保證）1一般準(zhǔn)則與責(zé)任01財務(wù)報表審計目標(biāo)和一般原則11審計業(yè)務(wù)約定書21歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制31審計工作底稿41財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮42財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮51與治理層的溝通52前后任注冊會計師的溝通具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則準(zhǔn)則類別準(zhǔn)則大類小類及編號1審計準(zhǔn)則（對歷史財務(wù)信息不存在重大錯報提供合理保證）2風(fēng)險評估與應(yīng)對01計劃審計工作11了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險12對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮21重要性31針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序3審計證據(jù)01審計證據(jù)11存貨監(jiān)盤12函證13分析程序14審計抽樣和其他選取測試項目的方法21會計估計的審計22公允價值計量與披露的審計23關(guān)聯(lián)方24持續(xù)經(jīng)營31首次接受委托時對期初余額的審計準(zhǔn)則類別準(zhǔn)則大類小類及編號1審計準(zhǔn)則（對歷史財務(wù)信息不存在重大錯報提供合理保證）3審計證據(jù)32期后事項41管理當(dāng)局聲明4利用其他主體工作01利用其他注冊會計師的工作11考慮內(nèi)部審計工作21利用專家的工作5審計結(jié)論與報告01審計報告02非標(biāo)準(zhǔn)審計報告11比較數(shù)據(jù)21含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息6特殊領(lǐng)域?qū)徲?1對特殊目的的審計業(yè)務(wù)出具審計報告02驗資11商業(yè)銀行財務(wù)報表審計12銀行間函證程序13與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系21對小型被審計單位審計的特殊考慮31財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮審計意見判斷財務(wù)報表整體合法公允無保留意見審計范圍未受限制

財務(wù)報表項目不合法、審計范圍受到限制不公允，雖然影響重大，保留意見雖然影響重大，但不足以影響但不足以影響財務(wù)報表整體財務(wù)報表的公允性整體的公允性

財務(wù)報表整體否定無法表示審計范圍受到限制，以至影響不合法，不公允意見意見對財務(wù)報表整體公允性的判斷審計意見判斷存在100萬元的損失，如果被審計單位的年度利潤為500萬元或者10000萬元,出具什么意見？存在1000萬元存貨未盤點，如果未盤點部分占存貨的80％，整個資產(chǎn)的10％，出具什么意見？存在1000萬元存貨未盤點，如果未盤點部分占存貨的80％，整個資產(chǎn)的35％，出具什么意見？從公司審計失敗看業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2023/2/3《審計》12第二節(jié)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。1、主體是整個會計師事務(wù)所；2、根本目的是保證審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求；3、審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是獨立審計準(zhǔn)則；4、質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成。2023/2/3《審計》13一、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義含義：國際審計工作質(zhì)量控制會計師事務(wù)所質(zhì)量控制單項審計項目質(zhì)量控制指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核2023/2/3《審計》14二、國際審計工作質(zhì)量控制準(zhǔn)則案例分析三、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個層次的質(zhì)量控制政策和程序控制政策是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略審計程序是指會計師事務(wù)所為了貫徹和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法2023/2/3《審計》172023/2/3《審計》18事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和法規(guī)事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人和合伙人出具適合情況的報告1、質(zhì)量控制目標(biāo)2023/2/3《審計》192、質(zhì)量控制要素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控二、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的關(guān)系2023/2/3《審計》202023/2/3《審計》21質(zhì)量控制會計工作會計準(zhǔn)則（會計工作質(zhì)量）被審計單位會計部門質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計工作審計準(zhǔn)則（審計工作質(zhì)量）會計師事務(wù)所被審計單位財務(wù)報告（信息可信性）（初步確認(rèn)）編制鑒證（再次確認(rèn)）審計工作鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則審計具體準(zhǔn)則質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則每個注冊會計師每個會計師事務(wù)所每個審計項目每個審計實務(wù)2023/2/3《審計》222023/2/3《審計》23第三節(jié)職業(yè)道德準(zhǔn)則

職業(yè)道德（ProfessionalEthics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱注冊會計師對社會公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性包括職業(yè)道德準(zhǔn)則,職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見2023/2/3《審計》242023/2/3《審計》25國際職業(yè)道德規(guī)范適用于所有職業(yè)會計師公正性和客觀性道德沖突的解決專業(yè)勝任能力保密稅務(wù)服務(wù)跨國活動宣傳A.職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容共七章32條總則一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任附則2023/2/3《審計》26三、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2023/2/3《審計》271、注冊會計師應(yīng)恪守獨立、客觀、公正原則；2、注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立；3、會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)；4、執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師與與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避；（一）獨立、客觀、公正原則2023/2/3《審計》285、注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；6、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性；7、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。2023/2/3《審計》291、注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；2、會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；3、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；4、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范2023/2/3《審計》305、注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見；6、不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證；7、注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。2023/2/3《審計》311、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；4、會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)（有關(guān)法律允許的情形除外）。（三）對客戶的責(zé)任2023/2/3《審計》321、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作2、注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行的利益3、會計師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所、執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)4、會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)（四）對同行的責(zé)任2023/2/3《審計》331、注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；2、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；3、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；4、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益；5、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得允許他人以本人或本所的名義承辦業(yè)務(wù)。（五）其他責(zé)任2023/2/3《審計》34基本原則：CPA履行社會責(zé)任,恪守獨立,客觀,公正原則,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,履行對客戶以及對同行的責(zé)任等。B.職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見具體要求：獨立性,專業(yè)勝任能力,保密,收費(fèi)與傭金,與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作,接任前任CPA的審計業(yè)務(wù)以及廣告,業(yè)務(wù)招徠和宣傳等。2023/2/3《審計》35實質(zhì)上的獨立：CPA在發(fā)表審計意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑獨立性形式上的獨立：會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性,客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。(一)獨立性1.CPA在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀,公正的立場。2023/2/3《審計》36可能損害獨立性因素自身利益自我評價密切關(guān)系外在壓力2023/2/3《審計》372、考慮自身利益對獨立性的損害與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2023/2/3《審計》383、考慮自我評價對獨立性的損害(1)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工(2)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)(3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄2023/2/3《審計》39A事務(wù)所推介審計客戶的股份B在客戶與第三方發(fā)生糾紛或者訴訟時，擔(dān)任客戶辯護(hù)人4、考慮過度推介對獨立性的損害2023/2/3《審計》40(2)鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員(3)會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字的CPA與鑒證客戶長期交往(4)接受鑒證客戶或其董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待5、考慮密切關(guān)系對獨立性的損害(1)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工2023/2/3《審計》41A在重大會計,審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅B受到有關(guān)單位或個人的不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)C受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍6、考慮外在壓力對獨立性的損害2023/2/3《審計》427、事務(wù)所從整體上維護(hù)獨立性的措施BECDA制定有關(guān)獨立性的政策和程序,包括識別損害獨立性的因素,評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性,并要求鑒證小組成員保持獨立性2023/2/3《審計》438、具承辦業(yè)務(wù)時維護(hù)獨立性的措施(1)安排鑒證小組以外的CPA進(jìn)行復(fù)核（2)定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字CPA(3)與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題(4)與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍（5)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序（6)將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組2023/2/3《審計》449、當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>