如何應(yīng)對從嚴(yán)從緊的發(fā)票大檢查

如何應(yīng)對從嚴(yán)從緊的發(fā)票大檢查2012年

前言

2010年12月，國務(wù)院公布了新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令2010年第587號）——45條

2011年2月國家稅務(wù)總局配套出臺了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局第25號總局令）——38條新《發(fā)票管理辦法》及其《實施細(xì)則》均從2011年2月1日起施行。

新《發(fā)票管理辦法》修訂的主要背景原管理辦法自1993年12月施行以來，對加強稅源監(jiān)控、保證稅收收入發(fā)揮了積極的作用，從1993年到2009年財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了近百個發(fā)票管理文件，但隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理辦法在實際執(zhí)行中存在許多亟待解決的問題，主要表現(xiàn)為兩大類：

一是不按規(guī)定開具發(fā)票、制售和使用假發(fā)票等違法行為層出不窮，手段多樣，原有的防控措施亟待進行完善；

二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，使得違法成本偏低，難以有效懲處和遏制發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，配合稅收的征管，財政部和國家稅務(wù)總局在廣泛征求各界意見的基礎(chǔ)上，對管理辦法作了修訂。新辦法和細(xì)則的特點

一、對納稅人行為的界定【納稅人不得的情況】

一是不得非法代開；

二是不得介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息；

三是對知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸；

四是不得以其他憑證代替發(fā)票使用。

二、對稅務(wù)機關(guān)行為的界定

——簡化發(fā)票領(lǐng)購流程，暢通開票、查詢渠道

一是取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，規(guī)定納稅人憑稅務(wù)登記證、身份證明和發(fā)票專用章印模即可辦理領(lǐng)購手續(xù)；

二是主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿；

三是需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票；

四是稅務(wù)機關(guān)也可以委托其他單位代開發(fā)票。

五是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

三、加大處罰力度，嚴(yán)打發(fā)票違法行為

一是提高了對發(fā)票違法行為的罰款金額。對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，沒收違法所得；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

二是對發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任作了補充規(guī)定，包括：對非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸?shù)模约敖榻B假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。

三是對違反發(fā)票管理規(guī)定兩次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以向社會公告，以發(fā)揮社會監(jiān)督作用。

第一部分發(fā)票概念的重要性一、發(fā)票的內(nèi)涵在訴訟中的重要性

新《發(fā)票管理辦法》第三條“本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證?！?/p>

應(yīng)收賬款先開票的風(fēng)險防范

應(yīng)收賬款難以收回現(xiàn)象：

推——付款方財務(wù)人員不在或老總不在，無法支付。

托——服務(wù)、產(chǎn)品有瑕疵，不支付。

拖——你先把發(fā)票開過來，我們過幾天就付款。

拒——沒收到產(chǎn)品；我們沒錢，就不付。

某企業(yè)在找客戶進行貨款結(jié)算時，客戶要求先把發(fā)票開過去，然后再結(jié)賬付款，為了早日獲得支付，企業(yè)就依照要求將發(fā)票開具給客戶，然而，最終未獲得支付，在企業(yè)將客戶告上法院之后，客戶居然提出，款項已經(jīng)付過了，而且已發(fā)票作為付款憑證。最終企業(yè)由于舉證不能的原因，而輸?shù)袅斯偎尽?/p>

【分析】先開票后付款，現(xiàn)廣泛存在于企業(yè)，由此產(chǎn)生的糾紛案例很多，且訴訟時，判決結(jié)果卻不盡相同，有的債權(quán)人得到了法院的支持，有的卻是債務(wù)人成功的取得了法院的信任，達到賴帳的目的?？傊?，債權(quán)人的敗訴的機會很大。案例

【法律】我國民事法律的證據(jù)體系規(guī)則要求的是誰主張，誰舉證。

《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第五條第二款明確規(guī)定：“對合同是否履行發(fā)生爭議的，由負(fù)有履行義務(wù)的當(dāng)事人承擔(dān)舉證責(zé)任?！眰鶛?quán)債務(wù)的訴訟糾紛中，債務(wù)人如稱已將該筆貨款付清，需為此承擔(dān)已付清貨款的舉證責(zé)任，這一點沒有疑問。問題是當(dāng)債務(wù)人持債權(quán)人開出的貨款發(fā)票呈交法庭時，法庭會不會認(rèn)為其貨款已付清呢？新《發(fā)票管理辦法》第三條“本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證?！庇纱丝梢?，在我國的法律中，發(fā)票有一個本質(zhì)屬性，即為“付款憑證”。這四個字，正是證明債務(wù)人已付清款項的有力證據(jù)，此時，債務(wù)人最為經(jīng)典的一句話是“我當(dāng)然已經(jīng)給你錢了，否則你給我開發(fā)票干什么？”

【風(fēng)險防范】當(dāng)我們向客戶催收欠款時，客戶企業(yè)財務(wù)人員講，“你必須先把發(fā)發(fā)票開過來，這是我們的財務(wù)制度，我們又不是不給你錢”，面對這樣的說法，我們?nèi)绾巫龅皆诓坏米锟蛻舻那疤嵯?，控制先開票后付款的法律風(fēng)險？

辦法一：要求對方的財務(wù)人員寫發(fā)票收到，但貨款未付的書面證明，可參考這個范例：收條現(xiàn)本公司已收到A公司送來的貨款發(fā)票一張，發(fā)票編號×××，該發(fā)票所涉貨款×××元，我公司尚未給付A公司貨款，以此為證。年月日【提示】這個證據(jù)務(wù)必要加蓋對方企業(yè)公章或財務(wù)章。

辦法二：如果對方企業(yè)并不同意簽下這樣的收條，那么債權(quán)人可以考慮在發(fā)票背面加注的方式，如在發(fā)票背面寫上：“該發(fā)票僅在付款方將款項匯入本公司以下帳戶后方為付款憑證（附銀行賬戶），”如此也能從一定程度上防范法律風(fēng)險，如對方賴賬可通過銀行對帳證明對方確實未支付。

辦法三：通過一些輔助性的方式來加以論證。如開出發(fā)票之前，通過電話錄音、電子郵件、短信等方式取證讓對方承認(rèn)收到發(fā)票但并未付款的事實。發(fā)票是一個很關(guān)鍵的付款憑證，只有在發(fā)票尚未開出之前，通過和對方財務(wù)人員的交涉的錄音、電子郵件，方可對保留有力證據(jù)，而發(fā)票一旦送出，再去錄音，對方能否承認(rèn)未付款的事實，只能將運氣寄托于對方此時仍然有履行合同的誠意了。

辦法四：用于事后補救，如果前述三種方法你均未采用，對方賴帳，而又到了必須起訴的地步了，也應(yīng)盡量多的收集證據(jù)應(yīng)對，事后錄音可以作為一個可嘗試的辦法，有些客戶雖是惡意賴帳，但其法律知識未必能使其不留下一個漏洞，其在電話里也有可能承認(rèn)未付款的事實，可以嘗試進行。最后，不要忘了做證據(jù)保全，申請法院及時查封保全債務(wù)人的會計賬冊，如果對方應(yīng)付賬款上確實有該筆貨款未付，則有可能扭轉(zhuǎn)局勢，變被動為主動，但如果對方刻意做假帳，或根本沒有正規(guī)會計帳，此辦法將失去意義。二、發(fā)票的四個特征（一）發(fā)票的合法性。

新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定“國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。......”（二）發(fā)票的真實性【發(fā)票的本質(zhì)特征】

要求來源真實、記載內(nèi)容真實?！驹诎l(fā)票管理中，在發(fā)票的開具、使用中，容易出問題?！?/p>

真實性和真票是兩個不同的概念，如果使用的是真發(fā)票，但所記載的內(nèi)容不真實，也屬于發(fā)票違法行為。

【在此，提示納稅人注意！】

（三）發(fā)票的統(tǒng)一性

新《發(fā)票管理辦法》第五條規(guī)定“發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定?！?。（四）發(fā)票的及時性

【解讀】開具發(fā)票必須按照商品交換活動發(fā)生的時間和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時限進行。這就要求填寫單位和個人在商品交換活動發(fā)生后，及時開具發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟信息的時效性，同時也要求用票單位和個人不能超前或滯后開具發(fā)票。

第二部分發(fā)票管理的法律依據(jù)第一章總則1-6細(xì)則1-5發(fā)票管理的法律依據(jù)——發(fā)票管理權(quán)限的界定4點（一）發(fā)票的管理權(quán)限新《發(fā)票管理辦法》

第四條國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。財政、審計、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機關(guān)做好發(fā)票管理工作。

（二）繳銷發(fā)票納入管理【亮點二】

新《發(fā)票管理辦法》第二條在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人，必須遵守本辦法。新《發(fā)票管理辦法》第三十條稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進行下列檢查：

(一)檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；

......

（三）發(fā)票印制權(quán)限界定新《發(fā)票管理辦法》第七條增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

（四）發(fā)票式樣管理權(quán)限界定新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。

省以上稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。【不是縣（市）以上】第一章總結(jié)：發(fā)票管理權(quán)限發(fā)票的管理權(quán)限；【負(fù)責(zé)、管理、配合】

繳銷發(fā)票納入管理；【新增】

發(fā)票印制權(quán)限界定；【增值稅、普通發(fā)票】

發(fā)票式樣管理權(quán)限界定?！救珖秶?、省市范圍】第二章發(fā)票的印制7-14細(xì)則6-11變化點——全國普通發(fā)票分類代碼和發(fā)票號碼政策及發(fā)票換版政策統(tǒng)一2008年11月調(diào)整的普通發(fā)票防偽措施7項內(nèi)容?！炯{稅人打12366或上網(wǎng)查詢?！磕壳靶掳嫫胀òl(fā)票政策：關(guān)于印發(fā)《全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案》的通知（國稅發(fā)[2009]142號）簡并為四大類【機打普通票、機打手寫票、定額發(fā)票、專用發(fā)票】和暫時保留的票種，2011年1月1日起，全國統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票。過去國稅27種票、地稅22種票，現(xiàn)簡并。第二章總結(jié)：發(fā)票的印制印制發(fā)票企業(yè)條件【3】及自印發(fā)票審批權(quán)限【省】發(fā)票防偽政策【全國統(tǒng)一，省級可以增加】發(fā)票監(jiān)制章政策【式樣全國統(tǒng)一，省級制作】發(fā)票換版制度【不定期換版，均公告】發(fā)票代碼政策【12位】第三章發(fā)票的領(lǐng)購15-18細(xì)則12-23

（一）領(lǐng)購發(fā)票必須持稅務(wù)登記證件【亮點四】

新《發(fā)票管理辦法》第十五條需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。......（二）取消了申領(lǐng)發(fā)票需要提交“財務(wù)印章”的條件

（三）代開發(fā)票政策新《發(fā)票管理辦法》第十六條需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明【合同】、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容?！拘略觥浚ㄋ模┌l(fā)票的保證金和保證人政策新《發(fā)票管理辦法》第十八條稅務(wù)機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十一條保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟組織。......

第三章總結(jié)：發(fā)票的領(lǐng)購領(lǐng)購發(fā)票必須持稅務(wù)登記證件取消申領(lǐng)發(fā)票提交“財務(wù)印章”的條件代開發(fā)票政策【先預(yù)繳稅款，才能代開；委托代開】發(fā)票的保證金和保證人政策【外來本轄區(qū)領(lǐng)購發(fā)票，保證金1萬元】第四章發(fā)票的開具和保管19-29細(xì)則24-31（一）虛開發(fā)票的行為界定【亮點五】

新《發(fā)票管理辦法》第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

【新增，更為嚴(yán)格，突出“與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符”為虛開?！?/p>

【解讀】

對虛開增值稅專用發(fā)票的處罰此前3個文件：1、國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院代表大會常務(wù)委員關(guān)于適用〈全國人民關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的通知（國稅發(fā)[1996]210號）2、《關(guān)于嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為的緊急通知》（國稅函[2004]536號）3、關(guān)于認(rèn)真貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作方案的通知》的通知（國稅發(fā)[2008]128號）【3個階段】（二）不按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票行為界定【亮點六、明確規(guī)定了不得的行為】

新《發(fā)票管理辦法》第二十四條任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：【5項】※（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品【印刷企業(yè)】【5-50萬】※（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；【稅務(wù)機關(guān)判斷你應(yīng)當(dāng)知道】

（三）拆本使用發(fā)票；【1萬元以下】

（四）擴大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸?。（三）開具紅字發(fā)票的規(guī)定新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十七條開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票?！救绾贤?，部分紅票】

【解讀】新《細(xì)則》將發(fā)生銷貨退回及銷售折讓如何開具紅字發(fā)票的情況分作兩款進行細(xì)化規(guī)定。對發(fā)生銷售折讓的，新《實施細(xì)則》增加了有關(guān)“取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票”的規(guī)定。便于操作?！驹鲋刀愰_紅票，參國稅發(fā)【2006】156號】（四）開具發(fā)票文字界定新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十九條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

舊《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十六條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

【解讀】新《實施細(xì)則》取消了“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字”的規(guī)定。（五）發(fā)票不得跨省市使用政策新《發(fā)票管理辦法》第二十五條

除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

新《發(fā)票管理辦法》第二十六條除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。（六）安裝稅控裝置及報稅要求新《發(fā)票管理辦法》第二十三條安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。【如超市、飯店，自己開的與報稅應(yīng)一致?！?/p>

國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。第四章總結(jié)：發(fā)票開具和保管

虛開發(fā)票的行為【為、讓、介紹他人，與實際不符】

不按發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票行為【5不得，應(yīng)當(dāng)知道】

開具紅字發(fā)票的規(guī)定【銷售退回、銷售折讓】

開具發(fā)票文字界定【應(yīng)當(dāng)使用中文，可以同時使用民族】

發(fā)票不得跨省市使用政策【一般不得跨省市】

安裝稅控裝置及報稅要求【報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)】第五章發(fā)票的檢查30-34細(xì)則32-33遵循《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》國稅發(fā)【2009】157號我國于2009年12月24日以文件規(guī)定了新的稽查規(guī)程——《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》特點：1、立案制度重大創(chuàng)新，案中立案變?yōu)榘盖傲福?、移送公安機關(guān)案件的前提改變；【發(fā)現(xiàn)立案】3、強制執(zhí)行措施應(yīng)用有突破，效率要求突顯；【拍賣】4、保護涉稅當(dāng)事人權(quán)益，增加了堅持公平、公開、公正、效率的原則，增加了稅務(wù)稽查的保密原則，規(guī)范了稅務(wù)稽查人員的回避制度，增加了稅務(wù)稽查紀(jì)律；5、強化了選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則，規(guī)范了稅務(wù)稽查案件的移送制度；【4環(huán)節(jié)】6、建立了稅務(wù)稽查案件的中止、終止制度，規(guī)范選案、檢查、審理及執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的工作要求和程序；7、延長案卷保管時間為30年?！驹?5年】

新《發(fā)票管理辦法》第二十九條開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。第六章罰則35-43細(xì)則34-36（一）細(xì)化并完善了發(fā)票違規(guī)行為，將六項改為九項新《發(fā)票管理辦法》第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；【如增值稅】

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

【解讀】將六項改為九項，細(xì)化并完善了發(fā)票違規(guī)行為，更有利于操作。

（二）對跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的處罰

新《發(fā)票管理辦法》第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收?！驹幜P標(biāo)準(zhǔn)1萬元以下】

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

【提示】總分機構(gòu)和母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)注意執(zhí)行此項政策。（三）對虛開和代開發(fā)票和倒賣發(fā)票等違法行為的處罰【嚴(yán)】

新《發(fā)票管理辦法》第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

新《發(fā)票管理辦法》第三十八條私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

【解讀】對印制廠商。新《發(fā)票管理辦法》第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收【二十四條列舉的前兩項】：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)??！窘庾x】

一是提高處罰標(biāo)準(zhǔn)：原處罰標(biāo)準(zhǔn)1萬元以上5萬元以下，新處罰標(biāo)準(zhǔn)提高到5萬元以上50萬元以下，屬于二十四條列舉的前兩項。二是延續(xù)三種行政處罰方式：沒收、罰款、移送。三是立案追溯標(biāo)準(zhǔn)政策：公安部最高人民檢察院關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定【二】》的通知實施時間2010-5-7

通知對公安機關(guān)經(jīng)濟犯罪偵查部門管轄的刑事案件界定了立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，共92條，通知將界定案件類型定為“破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序案”，通知涉及發(fā)票的立案界定條款為第61-68條?！撻_增值稅票騙稅立案追溯標(biāo)準(zhǔn)61—64條：25份，或10萬元，立案；情節(jié)嚴(yán)重，判3年以上有期徒刑?！撻_普通發(fā)票立案追溯標(biāo)準(zhǔn)66—68條:100份，或40萬，立案，判2年以上有期徒刑。

《中華人民共和國刑法》規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。（四）對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人處罰新《發(fā)票管理辦法》第四十條對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以向社會公告。新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十五條《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、經(jīng)營地點、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。

【提示】對企業(yè)發(fā)展很不利，應(yīng)高度重視發(fā)票管理。（五）對違規(guī)行為連帶責(zé)任的追究處罰【新增】

新《發(fā)票管理辦法》第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

【解讀】企業(yè)虛開發(fā)票情形沒有影響本單位的稅收，但影響上下環(huán)節(jié)稅收的情形。如：大型商業(yè)，有未開票收入，則給另一企業(yè)虛開發(fā)票，本企業(yè)并沒有少繳稅，也要受到處罰。

（六）對稅務(wù)人員違法發(fā)票管理法規(guī)行為的處罰【新增】

新《發(fā)票管理辦法》第四十三條稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

【解讀】首次明確提出對稅務(wù)人員違法發(fā)票管理法規(guī)行為的處罰規(guī)定，從制度上解決當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)和服務(wù)的問題，確立政府服務(wù)體系，體現(xiàn)繳稅和征稅兩個主體的公平。

（七）稅務(wù)所處罰標(biāo)準(zhǔn)【新增】

新《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十四條稅務(wù)機關(guān)對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人；對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。

【解讀】新《細(xì)則》用“行政處罰決定書”代替“處理決定書”更為準(zhǔn)確。新《細(xì)則》提高了可由稅務(wù)所決定的罰款額度，由原來的1000元提高到2000元，執(zhí)行簡易處罰法，不用聽證。第六章總結(jié)：罰則

1、發(fā)票違規(guī)行為，將六項改為九項【1萬元以下】2、對跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的處罰【1-3萬元】3、對虛開和代開發(fā)票和倒賣發(fā)票等違法行為的處罰【5-50萬元】4、對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人處罰【可以向社會公告】5、對違規(guī)行為連帶責(zé)任的追究處罰【1倍以下】

6、對稅務(wù)人員違法發(fā)票管理法規(guī)行為的處罰【處分】7、稅務(wù)所處罰標(biāo)準(zhǔn)【2000元以下】

第三部分如何應(yīng)對從嚴(yán)從緊的發(fā)票大檢查

2011年3月7日，國家稅務(wù)總局稽查局發(fā)布《國家稅務(wù)總局稽查局局長馬毅民同志在2011年全國稅務(wù)稽查工作會議結(jié)束時的講話》（稽便函【2011】11號

）三、突出重點，確保完成全年各項工作任務(wù)(一)扎實做好各項稅收檢查工作。.....

五是深入打擊發(fā)票違法犯罪活動。按照“查稅必查票”、“查案必查票”、“查賬必查票”的要求，嚴(yán)厲查處企業(yè)、行政事業(yè)單位“買方市場”虛假發(fā)票工作，認(rèn)真開展金融、保險、通信、石油石化、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)的大型企業(yè)集團及其所屬企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查。

……總局將加強稽查系統(tǒng)綜合考核力度，其中：稽查選案準(zhǔn)確率達到80%以上；稽查案件結(jié)案率達到90%以上；稽查查補收入入庫率達到90%以上；……

2011年4月25日，國家稅務(wù)總局稽查局發(fā)布《關(guān)于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補充通知》（稽便函[2011]31號），該文件盡管只針對9戶重點企業(yè)，但其發(fā)票的檢查重點卻值得其他企業(yè)關(guān)注和重視。

2011年5月16日，全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作協(xié)調(diào)小組辦公室召開新聞發(fā)布會，就發(fā)票違法犯罪方式等情況進行了通報，并對2011年各部門在打擊發(fā)票違法犯罪方面的重點和具體內(nèi)容作了部署。

31號文規(guī)定：鑒于各地檢查企業(yè)的戶數(shù)、發(fā)票數(shù)量及行業(yè)不同的情況，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本地實際將企業(yè)填開一定金額以上的發(fā)票列為必查發(fā)票。具體必查發(fā)票填開金額標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局自行確定。對必查發(fā)票要逐筆進行查驗比對，通過對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點檢查其業(yè)務(wù)的真實性。

對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。對填開金額較小的發(fā)票，各地可視情況采取抽查的形式進行檢查。抽查比例由各地自行確定。對填開金額很小的發(fā)票（如出租車發(fā)票、停車費發(fā)票等），可以不列入重點企業(yè)檢查范圍。

檢查9戶重點企業(yè)：中國鐵建中國水利水電建設(shè)中石油建設(shè)銀行光大銀行聯(lián)通公司中國人壽新華人壽泰康人壽5類發(fā)票：“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票。檢查結(jié)果去年，全國共查處制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票案件近9萬件，其中配合公安機關(guān)查處發(fā)票犯罪案件5107件，查獲各類非法發(fā)票近3.5億份，打掉作案團伙400多個，搗毀發(fā)票犯罪窩點4771個，抓獲犯罪嫌疑人5036名，查處違法受票企業(yè)8萬余戶，查補稅收收入近71億元。去年，在對建筑、金融、保險、通信、石油石化、房地產(chǎn)等重點行業(yè)發(fā)票使用情況的檢查中，共發(fā)現(xiàn)使用違規(guī)發(fā)票217萬余份，涉及金額261億余元，查補稅收收入25億余元。今年2月，國家稅務(wù)總局已下發(fā)通知，對2012年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作作出部署。通知指出，近年來，受虛假發(fā)票“買方市場”需求與“賣方市場”利益的相互刺激，發(fā)票違法犯罪活動猖獗，嚴(yán)重擾亂稅收征管和財經(jīng)秩序。2012年，……繼續(xù)保持對打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的高度重視，有針對性地繼續(xù)開展好打擊發(fā)票違法犯罪活動工作，繼續(xù)按照協(xié)調(diào)小組確定的“打擊與建設(shè)相結(jié)合、治標(biāo)與治本相結(jié)合”原則，著力切斷虛假發(fā)票供應(yīng)流通渠道，加強發(fā)票監(jiān)管，全面推進打擊發(fā)票違法犯罪活動工作。通知要求，2012年各地稅務(wù)機關(guān)要繼續(xù)對金融、保險、廣告、餐飲娛樂、藥品與醫(yī)療器材、房地產(chǎn)與建筑安裝等行業(yè)開展發(fā)票使用情況的重點檢查工作?！谶x定的行業(yè)中，要確定部分重點企業(yè)進行重點檢查；涉嫌重大稅收違法行為的，要及時立案，集中力量查深查透。同時，要繼續(xù)做好違法受票企業(yè)的指令性檢查工作。

稅務(wù)機關(guān)今年對納稅人非法開具、取得等使用虛假發(fā)票行為的查處力度將進一步加大，將重點稽核發(fā)票和業(yè)務(wù)的真實性，全面檢查納稅人是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票以及利用不符合稅法規(guī)定的憑證列支成本費用等行為。

如何應(yīng)對從嚴(yán)從緊的發(fā)票大檢查一、企業(yè)要充分關(guān)注“必查發(fā)票”一是要關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)確定的“一定金額以上”必查發(fā)票的具體標(biāo)準(zhǔn)究竟是多少。該問題可能主要涉及到以往一些企業(yè)為其他企業(yè)虛開發(fā)票（沒有實際交易發(fā)生），為其他企業(yè)調(diào)節(jié)稅負(fù)及偷稅漏稅提供方便的問題，所以有這類問題的企業(yè)今后務(wù)必確保對開具的發(fā)票以企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提，同時務(wù)必加大對必查發(fā)票開具和審核把關(guān)的力度，確保對發(fā)票使用的真實性、合法性，防止不必要的稅收風(fēng)險。二是對5類發(fā)票確定為必查發(fā)票，主要是針對以往一些企業(yè)喜歡利用‘會議費’、‘餐費’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費等名義從外部開具發(fā)票回本單位報銷的情況。這樣做一方面可以將賬面資金從賬內(nèi)提出（形成小金庫、私分或貪污等），同時開具的費用還可以享受所得稅稅前扣除，一舉兩得。所以，有此類問題的企業(yè)需注意，今后在利用上述各種費用名義開具發(fā)票報銷，實施舞弊，必將會遇到重點“盤查”，風(fēng)險特大。三是不能因為知道了一定金額以上發(fā)票必查的金額標(biāo)準(zhǔn)，知道了有關(guān)費用的發(fā)票列入了必查發(fā)票，從而放松對外開具小額發(fā)票或其他費用發(fā)票的使用要求，企業(yè)仍然要防止由于內(nèi)部控制缺陷、人為舞弊（如企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上）等原因?qū)е略谄渌l(fā)票的使用上出現(xiàn)不應(yīng)該出現(xiàn)的違法違規(guī)甚至是犯罪問題。必須強調(diào)的是，雖然“一定金額以上”以及上述所列舉的費用發(fā)票為必查發(fā)票，但對一定金額以下的發(fā)票及其他類別費用的發(fā)票，稅務(wù)檢查人員肯定也會關(guān)注，而且很可能會根據(jù)實際情況的需要實施檢查。所以，企業(yè)仍應(yīng)重視對必查發(fā)票以外各類發(fā)票合法合規(guī)的使用問題，對發(fā)票的使用不能有僥幸心理。二、清醒認(rèn)識不實發(fā)票很容易原形畢露由于“稽便函[2011]31號”文件明確規(guī)定了具體的檢查方法，即對一定金額以上的必查發(fā)票“要逐筆進行查驗比對，通過對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點檢查其業(yè)務(wù)的真實性”，對費用類必查發(fā)票“要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。”對這兩條規(guī)定，應(yīng)清醒認(rèn)識到：

一是稅務(wù)部門今后對發(fā)票的檢查已不再局限于以往傳統(tǒng)的“就票查票”。也就是說，今后對銷售業(yè)務(wù)的檢查，不僅會以企業(yè)賬面應(yīng)該具備的記賬要件為依據(jù)，而且檢查人員還可能通過對資金、貨物的流向，通過與對方購貨單位的“查驗比對”進行認(rèn)證。因此，企業(yè)即使開具了銷售發(fā)票，但有沒有真正發(fā)貨，有沒有收到貨款，對方單位有沒有貨物入庫并付款等問題，檢查人員都可能跟蹤追擊并查驗比對。在這種相互印證和刨根問底的檢查方式下，虛開、多開等弄虛作假的問題將會原形畢露。稅務(wù)部門的這種升級版的發(fā)票檢查方法，再次提醒企業(yè)今后再也不能利用發(fā)票，特別是“必查發(fā)票”進行偷稅漏稅、徇私舞弊。

二是企業(yè)所使用的發(fā)票都必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。一方面對外開具“一定金額以上”發(fā)票時，一定要以實際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)為前提，不能為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；另一方面，對經(jīng)常從外部以‘會議費’、‘餐費’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費等名義開具發(fā)票的企業(yè)而言，盡管“稽便函[2011]31號”文件沒有明確對這些費用發(fā)票的檢查標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)也不可能就每一筆金額很小的上述各項費用的發(fā)票都進行檢查。但不可否認(rèn)的是，上述費用的發(fā)票肯定會作為今后稅務(wù)機關(guān)的必查內(nèi)容。

此外，企業(yè)不能化整為零去開具發(fā)票，因為一旦稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)同一個單位開出多張小金額的甚至連號的發(fā)票，反而會對接受發(fā)票的企業(yè)重點檢查。企業(yè)也不能為回避這5類發(fā)票，而增開“廣告費”、“咨詢費”、“運費”，這也會暴露企業(yè)利用其他費用發(fā)票進行舞弊的事實。從31號文列舉的表述上看，根本不是全列舉，企業(yè)切勿自作聰明。

三是發(fā)票入賬時務(wù)必加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性的審核。企業(yè)在記賬時如果沒有把好第一道關(guān)，存在證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)成本的資料不全、不清晰、不正確等問題，日后就會存在被檢查風(fēng)險。因此，記賬人員在受理相關(guān)發(fā)票時，要嚴(yán)格認(rèn)真地審核相關(guān)發(fā)票，從合理性、合法性、真實性等方面進行初審，確保會計核算及企業(yè)內(nèi)控的要求。

第四部分發(fā)票使用常見熱點問題

一、發(fā)票附件中應(yīng)提供能證明事項真實性的資料的，包括哪幾類發(fā)票？

【解析】目前需要附證明的發(fā)票主要是會議費、差旅費、培訓(xùn)費、辦公用品費等。

會議費和培訓(xùn)費的證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。召開董事會會議的會議費也應(yīng)該按照上述規(guī)定提供資料。差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數(shù)、事由、天數(shù)、費用標(biāo)準(zhǔn)等。

辦公用品費，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。對印制費、物業(yè)管理、維修、勞務(wù)、軟件開發(fā)、設(shè)備租賃、車輛保險等各項費用的支出，亦應(yīng)按以上要求辦理。二、發(fā)票的付款人名稱是否必須和營業(yè)執(zhí)照上的名稱完全一致？分支機構(gòu)的名稱太長，發(fā)票上填寫不上去，能否報銷并稅前扣除？

【解析】按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

【提示】企業(yè)取得的國稅發(fā)票都是增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，均可通過認(rèn)證和網(wǎng)上查詢分辨真?zhèn)巍?/p>

三、發(fā)票上的開票單位和在網(wǎng)上驗證后的發(fā)票購買單位不是同一家單位，但發(fā)票是真發(fā)票，這樣的是不是合格發(fā)票？能不能入賬？

【解析】發(fā)票上的發(fā)票單位和在網(wǎng)上驗證后的發(fā)票購買單位不是同一家單位，應(yīng)屬于假發(fā)票，不合法的發(fā)票不能入賬。四、普通發(fā)票丟失，可否用復(fù)印件報銷？

【解析】對遺失發(fā)票方來說，取得開票方的發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件等資料，僅是作為記賬的依據(jù)。由于遺失發(fā)票方未能取得發(fā)票，根據(jù)《關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）、《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，遺失發(fā)票方不能稅前扣除。但廣東地稅規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)審核后的復(fù)印件是可以入賬的?！稄V東省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人丟失已填開發(fā)票處理問題的批復(fù)》（粵地稅函[2004]314號）。五、消費者協(xié)會開具的行政事業(yè)性捐贈收據(jù)是否可以根據(jù)公益性捐贈支出的規(guī)定稅前扣除？

【解析】《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]45號）第五條規(guī)定，對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

因此，企業(yè)支付消費者協(xié)會的費用不屬于公益性捐贈支出，不能稅前扣除。

第五部分發(fā)票管理的風(fēng)險防范一、亂開“禮品”發(fā)票風(fēng)險防范不少企業(yè)認(rèn)為，禮品是業(yè)務(wù)招待費的一種，涉及的稅款數(shù)額一般不大，處理形式也比較靈活，既能滿足消費，又可以達到少繳稅款的目的，而且風(fēng)險不大。

按照新《發(fā)票管理辦法》第二十二條“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：......（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；”及第三十七條“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。企業(yè)要特別注意這些規(guī)定。

企業(yè)所得稅方面。按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在查賬的時候，對企業(yè)支出的各項稅前扣除費用的認(rèn)定是以是否合理為前提的，如果企業(yè)大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票，又無任何其他明細(xì)，企業(yè)本身又拿不出合理列支的證據(jù)，相關(guān)費用是不允許稅前扣除的。

增值稅方面。如果企業(yè)購買的禮品無償贈送給他人，則購入禮品取得的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

個人所得稅方面。企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，按照《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款?！卑凑铡秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）的規(guī)定：單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳?！撅L(fēng)險防范】

首先，要注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報銷憑證。假如一次購進數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，同時附蓋有對方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。其次，送別人禮品要記得代扣個稅?！咎崾尽?/p>

別把“禮品”發(fā)票當(dāng)作沖賬的萬能票，平時在列支禮品發(fā)票時也應(yīng)格外謹(jǐn)慎，否則，不但會面臨查補稅款的風(fēng)險，而且還會受到嚴(yán)厲的處罰。二、取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險防范

【案例1】2010年5月，某公司利用一般納稅人資格，先后向全國5個省份41戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。案件發(fā)生后，各地稅務(wù)機關(guān)立即開始向受票方納稅人追繳有關(guān)稅款。其中絕大部分售票方企業(yè)都是有真實的貨物購進、有真實的付款、取得的發(fā)票也是真票，屬于稅法上規(guī)定的善意取得虛開發(fā)票。但是貨物的所有權(quán)是A公司，而開票企業(yè)是B公司。納稅人在購買材料的過程中，主要是通過雙方的業(yè)務(wù)員進行交涉，銷售方只要給貨、給票，購買方就付貨款，對方業(yè)務(wù)員要求現(xiàn)金支付，他們就給現(xiàn)金。購買方的業(yè)務(wù)員不知道貨物真正屬于哪個企業(yè)，也不知道對方業(yè)務(wù)員將貨款最終給了哪家企業(yè)。

【案例2】受票企業(yè)因接受“走逃企業(yè)”開具的增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致不得抵扣該部分進項稅。有的企業(yè)確實和對方企業(yè)有真實的貨物交易和資金往來并取得專用發(fā)票，而對方企業(yè)事后“走逃”。也有的企業(yè)是主觀故意以一定金額買得“走逃企業(yè)”虛開的專用發(fā)票以抵扣進項稅。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定受票企業(yè)主觀和非主觀存在疑義和難度，只能按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》等規(guī)定進行處理，最后就形成了不論那種情形都是受票企業(yè)“埋單”的結(jié)果。根據(jù)國稅發(fā)[2000]187號文《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的規(guī)定：“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳”。由于意外取得虛開增值稅專用發(fā)票，致使帶來不必要的經(jīng)濟損失。所有