2020初級會計資格考試輔導(dǎo)(《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章-企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度)講義2019e

2019初級會計資格考試輔導(dǎo)(《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度)1.本章分值為20分左右。企業(yè)所得稅的不定項(xiàng)選擇題和個人所得稅的不定項(xiàng)選擇題將2選1出題。2.2019年本章考點(diǎn)的主要變化有：（1）根據(jù)一系統(tǒng)企業(yè)所得稅新政策對“職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除”、“固定資產(chǎn)加速折舊”、“小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策”、“研發(fā)費(fèi)用的加計扣除”、“企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免”內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整、更新；新增“企業(yè)參加責(zé)任保險的稅前扣除”、“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率優(yōu)惠”、“向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資稅收優(yōu)惠”、“高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)虧損彌補(bǔ)年限的特殊規(guī)定”。（2）根據(jù)《個人所得稅法（2018年修正）》、《個人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）》和《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》，對個人所得稅法律制度進(jìn)行了重大調(diào)整和全面更新。（3）新增《科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策》（財稅[2018]58號）的有關(guān)內(nèi)容。最近3年考試題型題量分析表2016年2017年2018年卷1卷2卷1卷2卷1卷2單選題7.5分6分4.5分4.5分6分6分多選題4分4分4分4分6分6分判斷題2分2分1分1分1分1分不定項(xiàng)8分8分8分8分8分8分合計21.5分20分17.5分17.5分21分21分第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度一、企業(yè)所得稅納稅人1.個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織；但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)（1）劃分標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)類型納稅義務(wù)居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)（注冊地標(biāo)準(zhǔn)）全面納稅義務(wù)就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有限納稅義務(wù)（1）來源于中國境內(nèi)的所得（2）發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得就來源于中國境內(nèi)的所得納稅（2）所得來源地的確定所得類型來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。（2018年）A.甲有限責(zé)任公司B.乙事業(yè)單位C.丙個人獨(dú)資企業(yè)D.丁股份有限公司【答案】C【例題2?判斷題】居民企業(yè)無需就其來源于中國境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2018年）【答案】×【解析】居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源中國“境內(nèi)、境外”的所得繳納企業(yè)所得稅?！纠}3?判斷題】在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，無需繳納企業(yè)所得稅。（ ）（2018年）【答案】×【解析】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！纠}4·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于來源于中國境內(nèi)、境外所得確定原則的表述中，正確的有（）。（2018年）A．轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得，按照不動產(chǎn)所在地確定B．股息所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定C．銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定D．提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定【答案】ABCD【例題5·判斷題】依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。（）（2016年）【答案】×【解析】個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于我國企業(yè)所得稅的納稅人。【例題6·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非居民企業(yè)的是（）。（2015年）A.依照外國法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的甲公司B.依照中國法律成立，在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的乙公司C.依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的丙公司D.依照中國法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的丁公司【答案】C【解析】選項(xiàng)C：既未在中國境內(nèi)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)亦未在境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，屬于非居民企業(yè)。【例題7·判斷題】非居民企業(yè)取得的來源于中國境外但與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。（）（2016年）【答案】√【例題8·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于確定所得來源地的表述，正確的有（）。（2016年）A.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定B.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定D.股息所得，按照分配股息的企業(yè)所在地確定【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照“不動產(chǎn)所在地”確定所得來源地。二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算（一）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額【提示1】（1）企業(yè)所得稅的基本稅率為25%；（2）符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%稅率；（3）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%稅率；（4）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%稅率?！咎崾?】減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額?！纠}9·單選題】甲公司2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1000萬元，減免稅額10萬元，抵免稅額20萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的下列計算列式中，正確的是（）。（2016年）A.1000×25%-10-20=220（萬元）B.1000×25%-10=240（萬元）C.1000×25%=250（萬元）D.1000×25%-20=230（萬元）【答案】A（二）應(yīng)納稅所得額1.直接法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損【提示1】在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定計算?！咎崾?】“應(yīng)納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤，上述公式中的各項(xiàng)計算要素均應(yīng)按稅法口徑確定，初學(xué)企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)注意轉(zhuǎn)換思路（衡量、判斷標(biāo)準(zhǔn)）。2.間接法應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（1）納稅調(diào)整增加額（包括但不限于）①在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目金額；②在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的金額；③未計或者少計的應(yīng)稅收益。（2）納稅調(diào)整減少額（包括但不限于）①允許加計扣除的費(fèi)用；②減稅或者免稅收益；③彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)的虧損額。（三）企業(yè)所得稅的征收管理規(guī)定（一）納稅地點(diǎn)1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所為納稅地點(diǎn)。（二）納稅期限與納稅申報，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。2.納稅年度（1）納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。（2）企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足121個納稅年度。（3）企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個納稅年度。3.企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。6.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳?！纠}9·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起一定期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表。該期限為（）。（2018年）A.4個月B.3個月C.6個月D.5個月【答案】D三、收入總額（一）概述1.企業(yè)所得稅意義上的收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收包括不征稅收入和免稅收入。2.企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。3.非貨幣形式收入應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。【例題10·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)取得收入的貨幣形式的有（）。（2017年）A.股權(quán)投資B.應(yīng)收票據(jù)C.銀行存款D.應(yīng)收賬款【答案】BCD【解析】企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。（二）銷售貨物收入1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！咎崾尽靠紤]銷售貨物收入，應(yīng)當(dāng)注意將價外費(fèi)用、視同銷售收入一并計入?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2018年財務(wù)資料顯示其銷售貨物取得不含增值稅銷售收入5000萬元；另發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)銷售貨物同時收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)58萬元、將不含增值稅市場價為5萬元的自產(chǎn)貨物發(fā)放給職工，企業(yè)均未作銷售收入處理。假定甲企業(yè)所有貨物均適用16%的增值稅稅率。【解析】甲企業(yè)2018年企業(yè)所得稅銷售貨物收入=5000+58÷（1+16%）+5=5055（萬元）。2.不同銷售方式下收入的確認(rèn)時間（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。【相關(guān)鏈接1】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。【相關(guān)鏈接2】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！鞠嚓P(guān)鏈接3】納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物（應(yīng)稅消費(fèi)品）發(fā)出的當(dāng)天。（6）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定?！纠}11?單選題】2017年9月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，采用預(yù)收款方式銷售一批商品，并于9月10日收到全部價款。甲公司9月20日發(fā)出商品，乙公司9月21日收到該批商品。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于甲公司上述銷售收入確認(rèn)時間的表述中，正確的是（）。（2018年）A.9月10日確認(rèn)銷售收入B.9月20日確認(rèn)銷售收入C.9月21日確認(rèn)銷售收入D.9月1日確認(rèn)銷售收入【答案】B【例題12?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。（2017年）A.銷售商品采用預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時確認(rèn)收入B.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入D.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在收到款項(xiàng)時確認(rèn)收入【答案】BC【例題13?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間的下列表述中，正確的是（）。（2017年）A.接受捐贈收入，按照合同約定的捐贈日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，按照出租人實(shí)際收到租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.權(quán)益性投資收益，按照投資方實(shí)際收到利潤的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】B3.特殊銷售方式下收入金額的確定（1）售后回購①符合銷售收入確認(rèn)條件：銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。②不符合銷售收入確認(rèn)條件（如以銷售商品方式進(jìn)行融資）：收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（2）以舊換新銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理?！鞠嚓P(guān)鏈接1】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅?！鞠嚓P(guān)鏈接2】消費(fèi)稅納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（3）各類型折扣的稅務(wù)處理折扣類型目的稅務(wù)處理商業(yè)折扣促進(jìn)商品銷售按照扣除商業(yè)折扣后的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣鼓勵盡早付款按扣除現(xiàn)金折扣前的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓因售出商品質(zhì)量不合格而作出的售價減讓企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入【相關(guān)鏈接】商業(yè)折扣的增值稅處理：（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄中分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；（2）將折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。【例題14?單選題】甲電子公司2018年9月銷售一批產(chǎn)品，含增值稅價格為46.4萬元，由于購買數(shù)量多，甲電子公司給予購買方9折優(yōu)惠，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額欄”內(nèi)分別列示，增值稅稅率為16%。甲電子公司在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品銷售收入為（）。（2018年、2017年）A.36萬元B.41.76萬元C.40萬元D.46.4萬元【答案】A【解析】（1）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予價格折扣屬于商業(yè)折扣；（2）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)所得稅上按照扣除商業(yè)折扣后的金額（不含增值稅）確定銷售商品收入金額；（3）應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品銷售收入＝46.4÷（1＋16%）×90%＝36（萬元）。（三）提供勞務(wù)收入1.企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。（五）股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（六）利息收入利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（七）租金收入1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（八）特許權(quán)使用費(fèi)收入1.特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。2.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！咎崾?】轉(zhuǎn)讓專利權(quán)權(quán)屬取得的收入，屬于企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；提供專利權(quán)的使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入?！咎崾?】提供專利權(quán)使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入；提供機(jī)器設(shè)備使用權(quán)取得的收入，屬于租金收入。（九）接受捐贈收入1.接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.“買一贈一”企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！景咐烤用衿髽I(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，2018年為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元（不含稅）新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元（不含稅）的洗潔精。假設(shè)當(dāng)年甲公司銷售了1萬件新型洗滌劑?！窘馕觥浚?）在企業(yè)所得稅的處理上，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售新型洗滌劑收入32萬元、銷售洗潔精收入8萬元，共計確認(rèn)銷售貨物收入40萬元；假定不考慮成本、稅金等其他因素，此次“買一贈一”促銷活動應(yīng)納企業(yè)所得稅=40×25%=10（萬元）。（2）在增值稅處理上，將自產(chǎn)的洗潔精贈送購買新型洗滌劑的客戶，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、核定銷售額，甲公司此次“買一贈一”促銷活動的增值稅銷項(xiàng)稅額=（40+10）×16%=8（萬元）。（十）其他收入其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（十一）視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅重要的收入確認(rèn)時間匯總收入類型確認(rèn)時間銷售貨物收入采用托收承付方式的辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)采取預(yù)收款方式的發(fā)出商品時確認(rèn)商品需要安裝和檢驗(yàn)的（1）一般：購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)（2）安裝程序比較簡單的：發(fā)出商品時確認(rèn)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的收到代銷清單時確認(rèn)采用分期收款方式的按照合同約定的收款日期確認(rèn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)提供勞務(wù)收入在各個納稅期末采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)（另有規(guī)定除外）利息收入按照合同約定應(yīng)付相關(guān)款項(xiàng)的日期確認(rèn)租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈收入按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)【例題15·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物的有（）。（2017年）A.將貨物用于廣告B.將貨物用于捐贈C.將貨物用于償債D.將貨物用于贊助【答案】ABCD【例題16·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。（2017年）A.銷售商品采用預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時確認(rèn)收入B.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入D.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在收到款項(xiàng)時確認(rèn)收入【答案】BC【解析】（1）選項(xiàng)A：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（2）選項(xiàng)D：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。【例題17·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間的下列表述中，正確的是（）。（2017年）A.接受捐贈收入，按照合同約定的捐贈日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，按照出租人實(shí)際收到租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.權(quán)益性投資收益，按照投資方實(shí)際收到利潤的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A：接受捐贈收入，按照“實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期”確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（2）選項(xiàng)C：租金收入，按照“合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期”確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（3）選項(xiàng)D：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！纠}18·多選題】下列各項(xiàng)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)計入收入總額的有（）。（2015年）A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入B.債務(wù)重組收入C.接受捐贈收入D.確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)【答案】ABCD【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（2）選項(xiàng)BD：屬于其他收入；（3）選項(xiàng)C：屬于接受捐贈收入?！纠}19·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入的是（）。（2015年）A.提供生產(chǎn)設(shè)備使用權(quán)取得的收入B.提供運(yùn)輸工具使用權(quán)取得的收入C.提供房屋使用權(quán)取得的收入D.提供商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)取得的收入【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)ABC：屬于“財產(chǎn)租賃”收入；（2）選項(xiàng)D：特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)”的使用權(quán)取得的收入。四、不征稅收入和免稅收入應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入：（1）不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除。（2）不征稅收入，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時期有可能恢復(fù)征稅。（3）企業(yè)的不征稅收入對應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；免稅收入對應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。（一）不征稅收入1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。（二）免稅收入1.國債利息收入免稅。2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照稅法規(guī)定的條件免稅。具體而言：（1）從居民企業(yè)取得①符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；②在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。（2）直接投資所得收益上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)是直接投資取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票“不足12個月”取得的收益。【提示】（1）從非上市居民企業(yè)取得的股息、紅利，免稅。（2）從上市居民企業(yè)取得的股息、紅利：①持有時間不足12個月，不免稅；②持有時間已滿12個月，免稅。3.符合條件的非營利組織取得的特定收入免稅，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。【提示】企業(yè)所得稅收入非常容易混淆的概念：收入總額、不征稅收入、免稅收入、應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額的收入（或稱應(yīng)稅收入）。這4個概念的關(guān)系為：應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額的收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入。【例題20?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入的是（）。（2018年）A.國債利息收入B.違約金收入C.股息收入D.財政撥款收入【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于免稅收入；（2）選項(xiàng)BC：屬于應(yīng)稅收入?！纠}21?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是（）。（2018年）A.財政撥款收入B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得的收入C.企業(yè)購買國債取得的利息收入D.縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)并指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)AD：屬于不征稅收入；（2）選項(xiàng)B：屬于應(yīng)稅收入；（3）選項(xiàng)C：屬于免稅收入?！纠}22·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2018年）……甲公司的下列收入中，在計算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)計入收入總額的是（）。A.銷售商品收入9000萬元B.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬元C.出租包裝物收入60萬元D.提供修理勞務(wù)收入500萬元【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)ACD屬于應(yīng)稅收入，選項(xiàng)B屬于免稅收入，但都應(yīng)當(dāng)計入收入總額?！纠}23·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入的是（）。（2017年）A.接受捐贈收入B.國債利息收入C.銷售貨物收入D.財政撥款【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)AC：屬于應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額的收入；（2）選項(xiàng)B：屬于免稅收入；（3）選項(xiàng)D：屬于不征稅收入?！纠}24·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是（）。（2016年）A.依法收取并納入財政管理的政府性基金B(yǎng).國債利息收入C.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入D.特許權(quán)使用費(fèi)收入【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于不征稅收入；（2）選項(xiàng)CD：屬于應(yīng)稅收入?！纠}25·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2017年）甲公司為居民企業(yè)……甲公司的下列收益中，在計算2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)計入收入總額的是（）。A.銷售邊角料收入40萬元B.產(chǎn)品銷售收入800萬元C.國債利息收入5萬元D.抵債產(chǎn)品售價60萬元【答案】ABCD【解析】（1）選項(xiàng)AB屬于銷售貨物收入，選項(xiàng)D屬于視同銷售貨物取得的收入，均屬于應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額的收入；（2）選項(xiàng)C屬于免稅收入；（3）不論是應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額的收入，還是免稅收入、不征稅收入，均應(yīng)計入收入總額。五、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目（1）1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目概覽項(xiàng)目基本內(nèi)容成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用稅金不得扣除允許抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅計入稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅稅金發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失其他支出除上述項(xiàng)目之外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出2.不得扣除項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；【提示】上述第（3）、（4）項(xiàng)是納稅人承擔(dān)行政責(zé)任或刑事責(zé)任的支出，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除；如果是合同違約金、銀行罰息、法院判決由企業(yè)承擔(dān)的訴訟費(fèi)等民事性質(zhì)的款項(xiàng)，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；（6）贊助支出，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。【例題26·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的是（）。（2018年）A.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出B.企業(yè)發(fā)生的非廣告性質(zhì)贊助支出C.企業(yè)參加財產(chǎn)保險按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)AC：企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；（2）選項(xiàng)D：屬于與應(yīng)稅收入（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入屬于“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”）對應(yīng)的成本、費(fèi)用，在稅前據(jù)實(shí)扣除。【例題27·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的有（）。（2018年、2016年）A.印花稅B.消費(fèi)稅C.土地增值稅D.資源稅【答案】ABCD【例題28?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。（2018年）A.增值稅B.消費(fèi)稅C.土地增值稅D.印花稅【答案】BCD【例題29·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列稅金中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的是（）。（2017年）A.印花稅B.車船稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.允許抵扣的增值稅【答案】D【解析】在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的稅金有：（1）允許抵扣的增值稅；（2）企業(yè)所得稅稅款?！纠}30·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的是（）。（2014年）A.向投資者支付的股息B.稅收滯納金C.違反合同的違約金D.違法經(jīng)營的行政罰款【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：向企業(yè)投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在稅前扣除；（2）選項(xiàng)BD：屬于企業(yè)承擔(dān)的行政責(zé)任，不得在企業(yè)所得稅前扣除；（3）選項(xiàng)C：屬于企業(yè)承擔(dān)的民事責(zé)任，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。六、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目（2）（一）工資、薪金支出和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！咎崾尽抗べY薪金，包括所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。【解釋】企業(yè)的職工福利費(fèi)，主要包括：①職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；②企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2019年重大調(diào)整）【案例】甲企業(yè)為居民企業(yè)，2018年實(shí)發(fā)合理工資薪金總額1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)150萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬元，工會經(jīng)費(fèi)12萬元。【解析】（1）實(shí)發(fā)合理工資薪金1000萬元，可以據(jù)實(shí)扣除；（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的詳細(xì)處理：單位：萬元項(xiàng)目稅法扣除限額實(shí)際發(fā)生額稅前準(zhǔn)予扣除職工福利費(fèi)1000×14%=140150140工會經(jīng)費(fèi)1000×2%=201212職工教育經(jīng)費(fèi)1000×8%=803030（3）由于職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額150萬元未能在稅前全額扣除，在間接法計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，需要納稅調(diào)整。（二）保險費(fèi)1.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。3.企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。（2019年新增）4.職工基本社會保險企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。5.補(bǔ)充社會保險企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。6.商業(yè)人身保險（1）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。（2018新增）（2）除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。【案例】某公司2018年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本社會保險費(fèi)150萬元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)80萬元、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)120萬元，為公司高管購買重大疾病險繳納商業(yè)保險費(fèi)30萬元。【解析】（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)的扣除限額=1000×5%=50（萬元），實(shí)際發(fā)生額80萬元超過扣除限額，只能按限額扣除；（2）補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)的扣除限額=1000×5%=50（萬元），實(shí)際發(fā)生額120萬元超過扣除限額，只能按限額扣除；（3）按規(guī)定為職工繳納的基本社會保險費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，為公司高管繳納商業(yè)保險費(fèi)并不屬于準(zhǔn)予扣除的“職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)”，該30萬元不得扣除；（4）該公司2017年度發(fā)生的上述保險費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前可以扣除的數(shù)額=150+50+50=250（萬元），或者，納稅調(diào)增額=（80-50）+（120-50）+30=130（萬元）。【例題31·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是（）。（2016年）A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金的支出，準(zhǔn)予扣除B.企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除D.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除【答案】B【解析】選項(xiàng)B：在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)企業(yè)所得稅的考查范圍內(nèi)，允許“在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的費(fèi)用有3項(xiàng)：（1）職工教育經(jīng)費(fèi)；（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出；（3）公益性捐贈支出（3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除）。七、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目（3）（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1.基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！咎崾?】銷售（營業(yè)）收入，有時會被直接稱為“銷售收入”，請區(qū)別于“銷售貨物收入”?！咎崾?】從稅法角度理解，銷售（營業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金收入、視同銷售收入。通常不包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，接受捐贈收入，其他收入（如企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)……）2.特殊規(guī)定（1）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。【例題32·單選題】甲公司2015年度取得銷售貨物收入1000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出6萬元，已知在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為（）。（2016年）A.6萬元B.5萬元C.4.97萬元D.3.6萬元【答案】D【解析】企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售（營業(yè)）收入的5‰=1000×5‰=5（萬元），實(shí)際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬元），在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬元。（或者，納稅調(diào)增額=6萬元-3.6萬元=2.4萬元）【例題33·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2017年）甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)……銷售貨物收入2000萬元，提供技術(shù)服務(wù)收入500萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬元……與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬元……【解析】（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元屬于投資收益，不計入銷售（營業(yè)）收入；（2）已作壞賬損失處理后又收回的15萬元，屬于企業(yè)所得稅意義上的其他收入，亦不計入銷售（營業(yè)）收入；（3）銷售（營業(yè)）收入=2000+500=2500（萬元）；（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=50×60%=30（萬元）＞業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=2500×5‰=12.5（萬元），計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時只能扣除12.5萬元。（或者，納稅調(diào)增額=50萬元-12.5萬元=37.5萬元）（二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1.基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.特殊規(guī)定（1）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2018年新增）（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2018年新增）【例題34·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2018年）甲公司為居民企業(yè)，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2017年……取得銷售商品收入9000萬元，提供修理勞務(wù)收入500萬元，出租包裝物收入60萬元，從其他直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬元……發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)支出1380萬元……上年度尚未扣除的、符合條件的廣告費(fèi)支出50萬元。【解析】（1）收入的處理類型界定是否計入銷售（營業(yè)）收入銷售商品收入9000萬元銷售貨物收入√提供修理勞務(wù)收入500萬元提供勞務(wù)收入√出租包裝物收入60萬元租金收入√從其他直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬元股息、紅利等權(quán)益性投資收益×（2）廣告費(fèi)的處理①銷售（營業(yè)）收入=9000+500+60=9560（萬元）；②甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用“一般規(guī)定”，因此，限額=9560×15%=1434（萬元）；待扣除的廣告費(fèi)支出=本年度實(shí)際發(fā)生額1380萬元+上年度結(jié)轉(zhuǎn)額50萬元=1430（萬元），未超過稅法限額，稅前全額扣除?！纠}35·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2018年）甲公司為居民企業(yè)，主要從事醫(yī)藥制造與銷售業(yè)務(wù)，2017年……藥品銷售收入5000萬元，房屋租金收入200萬元，許可他人使用本公司專利特許權(quán)使用費(fèi)收入1000萬元，接受捐贈收入50萬元……符合條件的廣告費(fèi)支出2100萬元……【解析】（1）收入的處理類型界定是否計入銷售（營業(yè)）收入藥品銷售收入5000萬元銷售貨物收入√房屋租金收入200萬元租金收入√許可他人使用本公司專利特許權(quán)使用費(fèi)收入1000萬元特許權(quán)使用費(fèi)收入√接受捐贈收入50萬元接受捐贈收入×（2）廣告費(fèi)的處理①銷售（營業(yè)）收入=5000+200+1000=6200（萬元）；②限額=6200×30%=1860（萬元），實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出2100萬元>限額1860萬元，稅前準(zhǔn)予按限額扣除1860萬元；③納稅調(diào)增額=2100-1860=240（萬元）【例題36·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2015年）甲企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2014年……取得銷售貨物收入9000萬元、技術(shù)服務(wù)收入700萬元、出租設(shè)備收入60萬元、出售房產(chǎn)收入400萬元、國債利息收入40萬元……發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1500萬元……【解析】（1）銷售（營業(yè)）收入=9000+700+60=9760（萬元）；（2）稅法扣除限額=9760×15%=1464（萬元），準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1464萬元，或者，納稅調(diào)增額=1500-1464=36（萬元）。【例題37·單選題】2013年甲企業(yè)取得銷售收入3000萬元，廣告費(fèi)支出400萬元；上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)60萬元。已知，甲企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)可以按照當(dāng)年銷售收入的15%在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)是（）萬元。（2014年）A.460B.510C.450D.340【答案】C【解析】（1）稅前扣除限額=3000×15%=450（萬元）；（2）待扣金額=當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額+上年結(jié)轉(zhuǎn)額=400+60=460（萬元）；（3）待扣金額＞稅前扣除限額，甲企業(yè)2013年計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為450萬元。（三）公益性捐贈1.界定公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。【提示】公益性捐贈的界定關(guān)鍵看：（1）途徑；（2）用途。納稅人未通過規(guī)定機(jī)構(gòu)、直接向受贈人的捐贈不允許扣除；納稅人向非公益事業(yè)捐贈亦不允許扣除。2.扣除限額（2018年重大調(diào)整）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！纠}38·單選題】甲公司2017年實(shí)現(xiàn)會計利潤總額300萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額60萬元，在“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過公益性社會團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款38萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。計算甲公司當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。（2017年）A.（300+38）×25%-60=24.5（萬元）B.300×25%-60=15（萬元）C.（300+300×12%）×25%-60=24（萬元）D.[300+（38-300×12%）]×25%-60=15.5（萬元）【答案】D【解析】公益性捐贈稅前扣除限額=300×12%=36（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額38萬元，故公益性捐贈支出稅前可以扣除36萬元，或者，本年度納稅調(diào)增額=38-300×12%=2（萬元）。【例題39·單選題】甲公司2017年度實(shí)現(xiàn)利潤總額30萬元，直接向受災(zāi)地區(qū)群眾捐款6萬元，通過公益性社會團(tuán)體向貧困地區(qū)捐款4萬元。已知公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。甲公司在計算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的捐贈額為（）。（2016年）A.6萬元B.10萬元C.3.6萬元D.4萬元【答案】C【解析】（1）直接捐贈的6萬元不得扣除；（2）通過公益性社會團(tuán)體捐贈的4萬元，扣除限額=30×12%=3.6（萬元），準(zhǔn)予扣除的捐贈額為3.6萬元。（本題納稅調(diào)增額=6萬元+4萬元-3.6萬元=6.4（萬元）。八、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目（4）（一）利息費(fèi)用1.準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；（2）金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；（3）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。2.不得超過限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。【案例】甲企業(yè)2018年度發(fā)生財務(wù)費(fèi)用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元，同期銀行同類貸款年利率為6.1%?！窘馕觥竣傧蜚y行借款發(fā)生的利息費(fèi)用54萬元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；②向某商場借款發(fā)生的利息費(fèi)用，稅法扣除限額=1000×6.1%=61（萬元），實(shí)際發(fā)生額超過限額的部分（10萬元）不得在企業(yè)所得稅前扣除；③甲企業(yè)2018年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息費(fèi)用=54+61=115（萬元），或者，納稅調(diào)增額=71-61=10（萬元）。（二）借款費(fèi)用1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。2.需要資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)成本，不得單獨(dú)作為財務(wù)費(fèi)用扣除?！景咐考灼髽I(yè)2018年4月1日向銀行借款500萬元用于建造辦公樓，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的利息22.5萬元，該辦公樓于10月31日完工結(jié)算并投入使用?！窘馕觥考灼髽I(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可扣除的財務(wù)費(fèi)用=22.5÷9×2=5（萬元）。已經(jīng)資本化的利息則計入資產(chǎn)成本在以后各期分?jǐn)偪鄢＃ㄈ┳赓U費(fèi)1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。【案例】甲企業(yè)2018年9月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬元?！窘馕觥坑嬎惝?dāng)年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=24÷12×4=8（萬元）?！鞠嚓P(guān)鏈接】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（四）資產(chǎn)損失1.損失額的確定(1)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2018年發(fā)生資產(chǎn)損失30萬元，取得保險公司賠款8萬元?！窘馕觥考灼髽I(yè)稅前可以扣除的損失=30-8=22（萬元）。（2）存貨損失時相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除?！咎崾尽竣俅尕浺蚬芾聿簧茡p失，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，損失額=存貨成本+不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-責(zé)任人賠償和保險賠款；②存貨因不可抗力損失或者發(fā)生合理損耗，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣，不作損失處理?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2018年因管理不善損失原材料一批，成本為30萬元，取得保險公司賠款8萬元；另因自然災(zāi)害損失存貨一批，成本為20萬元，已知上述原材料及存貨均適用16%的增值稅稅率。【解析】甲企業(yè)稅前可以扣除的損失=30+30×16%-8+20=46.8（萬元）。2.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。3.以前年度資產(chǎn)損失的追補(bǔ)（1）企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除；但企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。（2）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。（五）其他扣除項(xiàng)目1.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：（1）保險企業(yè)①財產(chǎn)保險企業(yè)按照全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計算限額。②人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。（3）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。3.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等?！纠}40·單選題】2017年11月，甲生產(chǎn)企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)某具有合法經(jīng)營資格的中介機(jī)構(gòu)介紹與乙企業(yè)簽訂了一份買賣合同，合同金額為20萬元。甲生產(chǎn)企業(yè)向該中介機(jī)構(gòu)支付傭金2萬元。甲生產(chǎn)企業(yè)在計算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該筆傭金準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（）萬元。A.0.5B.1.5C.1D.2【答案】C【解析】本題扣除限額=20×5%=1（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額2萬元，在計算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時只能按照限額扣除1萬元。九、資產(chǎn)的稅務(wù)處理——固定資產(chǎn)（一）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除；但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠}41選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，可以計算折舊扣除的是（

）。（2018年）A.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.未投入使用的廠房【答案】D【解析】選項(xiàng)D：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定資產(chǎn)不得提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除?！纠}42選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不可以計提折舊扣除的有（

）。（2018年）A.以經(jīng)營租賃方式租出的商品B.未投入使用的廠房C.未投入使用的生產(chǎn)設(shè)備D.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設(shè)備【答案】CD【解析】（1）選項(xiàng)BC：“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除；（2）選項(xiàng)AD：以經(jīng)營租賃方式“租入”的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式“租出”的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除?！纠}43定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2015年）甲公司……提取折舊費(fèi)用180萬元，其中已投入使用的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)50萬元、已投入使用的運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)40萬元、未投入使用的廠房折舊費(fèi)80萬元、未投入使用的機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)10萬元……【解析】（1）已投入使用的，不論房屋、建筑物，還是機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備，其依法提取的折舊費(fèi)用在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時均可扣除；（2）未投入使用的廠房的折舊費(fèi)用在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可扣除，而未投入使用的機(jī)械設(shè)備在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得計算折舊費(fèi)用扣除；（3）甲公司計算本年度應(yīng)納稅所得時可以扣除的折舊費(fèi)=50+40+80=170（萬元）。【例題44選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得計算折舊扣除的有（）。（2016年）A.未投入使用的廠房B.以經(jīng)營租賃方式租入的運(yùn)輸工具C.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設(shè)備D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電子設(shè)備【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A：房屋、建筑物“以外”未投入使用的固定資產(chǎn)不得提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。（二）計稅基礎(chǔ)1.企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。2.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。3.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。4.融資租入的固定資產(chǎn)（1）以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)；（2）租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。5.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。6.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。7.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)?！纠}45·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)的是（）。（2017年）A.盤盈的固定資產(chǎn)B.自行建造的固定資產(chǎn)C.外購的固定資產(chǎn)D.通過捐贈取得的固定資產(chǎn)【答案】A（三）稅法允許扣除的折舊額的計算1.方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2.起止時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。3.預(yù)計凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。4.最低折舊年限（另有規(guī)定除外）（1）房屋、建筑物：20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年；（5）電子設(shè)備：3年?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2018年6月份購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為50萬元、增值稅稅額為8萬元，甲企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的其他相關(guān)稅費(fèi)為5萬元，甲企業(yè)當(dāng)年為該生產(chǎn)設(shè)備計提了折舊費(fèi)用3萬元；已知生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%?！窘馕觥浚?）該設(shè)備當(dāng)年按稅法規(guī)定應(yīng)計提折舊=（50＋5）×（1－5%）÷10÷12×6=2.61（萬元）；（2）甲企業(yè)當(dāng)年計提折舊為3萬元，超過稅法規(guī)定限額，納稅調(diào)增額=3-2.61=0.39（萬元）?！纠}46·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)折舊的處理中，不正確的有（

）。（2018年）A.甲企業(yè)2017年3月5日購進(jìn)一臺起重機(jī)，2017年4月5日投入使用，應(yīng)當(dāng)自2017年4月起計算折舊B.丙企業(yè)2017年4月1日以融資租賃方式租出一架小型噴氣式飛機(jī)，之后繼續(xù)對該飛機(jī)計提折舊C.乙企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，于2017年10月1日停止使用一批設(shè)備，應(yīng)當(dāng)自2017年11月起停止計算折舊D.丁企業(yè)2017年9月以經(jīng)營租賃方式租入一輛大型巴士，在計算企業(yè)所得稅時，對該巴士計提折舊【答案】ABD【解析】（1）選項(xiàng)AC：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的“次月”起停止計算折舊。（2）選項(xiàng)BD：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式“租入”的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式“租出”的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除。（四）加速折舊1.一次性稅前扣除政策（2019年重大調(diào)整）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。【提示1】所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)?！咎崾?】所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造。2.稅法關(guān)于加速折舊的基本規(guī)定（1）企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（2）加速折舊的方法①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。十、資產(chǎn)的稅務(wù)處理——其他資產(chǎn)（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費(fèi)用1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2.計稅基礎(chǔ)（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。3.最低折舊年限（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為3年。（二）無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。2.外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。3.計稅基礎(chǔ)：（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年?！纠}47·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的有（

）。（2018年）A.薪炭林B.產(chǎn)畜C.役畜D.經(jīng)濟(jì)林【答案】ABCD【解析】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！纠}48·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列無形資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)的有（

）。（2018年）A.接受捐贈取得的無形資產(chǎn)B.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)C.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)D.接受投資取得的無形資產(chǎn)【答案】ABD【解析】（1）通過捐贈（選項(xiàng)A）、投資（選項(xiàng)D）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組（選項(xiàng)B）等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)（選項(xiàng)C），以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（三）長期待攤費(fèi)用1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！纠}49·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于長期待攤費(fèi)用的有（）。（2017年）A.購入固定資產(chǎn)的支出B.固定資產(chǎn)的大修理支出C.租入固定資產(chǎn)的改建支出D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A：應(yīng)當(dāng)考慮依法計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，計算折舊費(fèi)用在稅前扣除。（四）投資資產(chǎn)1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（五）存貨1.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。十一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策（一）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！景咐烤用衿髽I(yè)甲公司2018年將自行開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為300萬元?！窘馕觥考夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900（萬元），其中500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，假定甲公司當(dāng)年不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2018年甲公司就此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（1200-300-500）×25%×50%=50（萬元）。（二）加計扣除1.“三新”研究開發(fā)費(fèi)用(“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用”)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時：（1）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（2019年重大調(diào)整）（2）下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：（2019年新增）①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；=4\*GB3④房地產(chǎn)業(yè)；=5\*GB3⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；=6\*GB3⑥娛樂業(yè)；=7\*GB3⑦財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。2.安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！纠}50·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時加計扣除的有（

）。（2018年）A.安置殘疾人員所支付的工資B.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)C.研究開發(fā)費(fèi)用D.購置環(huán)保專用設(shè)備所支付的價款【答案】AC【解析】（1）企業(yè)所得稅“加計扣除”優(yōu)惠有兩個項(xiàng)目：①研究開發(fā)費(fèi)用（選項(xiàng)C）；②安置殘疾人員所支付的工資（選項(xiàng)A）。（2）選項(xiàng)B：超過法定扣除限額的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度“結(jié)轉(zhuǎn)扣除”（而非加計扣除）。（3）選項(xiàng)D：該設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免?！纠}51·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2017年）甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)，屬于主要從事電子設(shè)備的制造業(yè)務(wù)的大型企業(yè)。2018年……支付殘疾職工工資14萬元；新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益19萬元……【解析】（1）支付殘疾人員工資稅前可扣除14+14×100%=28（萬元），或者，納稅調(diào)減額=28-14=14（萬元）；（2）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用稅前可扣除19+19×75%=33.25（萬元），或者，納稅調(diào)減額=33.25-19=14.25（萬元）?！纠}52·不定項(xiàng)選擇題（節(jié)選）】（2015年）甲公司為居民企業(yè)，2018年……新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用30萬元，已計入管理費(fèi)用……【解析】（1）甲公司發(fā)生的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)，而是計入了管理費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)（30萬元）扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計扣除75%；（2）準(zhǔn)予扣除的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用總額=30×（1+75%）=52.5（萬元）；納稅調(diào)減額=30×75%=22.5（萬元）（三）抵扣應(yīng)納稅所得額1.基本規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2.特殊政策(1)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個月）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（2018年新增）（2）初創(chuàng)科技型企業(yè)（2019年新增）①公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。②有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。個人合伙人可以按照對初創(chuàng)型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。【例題53·單選題】甲企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年2月采取股權(quán)投資方式向乙公司（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資300萬元，至2016年12月31日仍持有該股權(quán)。甲企業(yè)2016年在未享受股權(quán)投資應(yīng)納稅所得額抵扣的稅收優(yōu)惠政策前的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2000萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，甲企業(yè)享受股權(quán)投資應(yīng)納稅所得額抵扣的稅收優(yōu)惠政策。計算甲企業(yè)2016年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，