非貨幣性資產(chǎn)交換一

07非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的界定1.概念非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

企業(yè)持有的貨幣資金和將以可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)2.補(bǔ)價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，少量的貨幣性資產(chǎn)的認(rèn)定通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。（二）商業(yè)實(shí)質(zhì)1.概念所謂具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是指滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換：——換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；——換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同——風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同：——時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同：——風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同：——風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額都不相同。3.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值不同非專利技術(shù)換長(zhǎng)期股權(quán)投資（控股）如存貨換固定資產(chǎn)：如國(guó)庫(kù)券換專利權(quán)；如專利權(quán)換商標(biāo)權(quán)；二、公允價(jià)值模式的交換引起的資金運(yùn)動(dòng)分析（一）計(jì)量原則非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件的，應(yīng)以公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：

該項(xiàng)資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

如果非貨幣性資產(chǎn)交換不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，其換入資產(chǎn)的成本只能按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（二）公允價(jià)值的確定滿足以下條件之一的，其公允價(jià)值才能視為能夠可靠地計(jì)量：1.換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的交易性證券、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。2.換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)、但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的對(duì)于類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。3.對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（三）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的成本與收益確定1.換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本；如果涉及到補(bǔ)價(jià)的：支付補(bǔ)價(jià)的：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；

收到補(bǔ)價(jià)的：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。2.收益確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)分別情況處理：——換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。——換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支?！獡Q出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。如涉及到其他綜合收益的，還要將其轉(zhuǎn)為投資收益。（四）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)交換的具體分析1.以存貨進(jìn)行交換主營(yíng)業(yè)務(wù)收入⊕應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）⊕庫(kù)存商品▲主營(yíng)業(yè)務(wù)成本▲銀行存款等▲▲換入資產(chǎn)附注：A流量反映存貨的公允價(jià)值及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；B流量反映存貨的賬面價(jià)值C的流量反映補(bǔ)價(jià)，正數(shù)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)，負(fù)數(shù)時(shí)收到補(bǔ)價(jià)。如是原材料，則需要將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本改為其他業(yè)務(wù)收入與成本ACB注意：換回資產(chǎn)可能涉及到增值稅。2.以固定資產(chǎn)交換的累計(jì)折舊⊕固定資產(chǎn)⊕減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)▲▲固定資產(chǎn)清理（營(yíng)業(yè)外支出▲）營(yíng)業(yè)外收入⊕銀行存款▲換入資產(chǎn)▲附注：對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理：A-將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；B-發(fā)生清理費(fèi)；C-反映其公允價(jià)值；D-反映公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，其流量可能為負(fù)數(shù)；E-反映其增值稅額；F-反映補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)為正數(shù)，收到補(bǔ)價(jià)為負(fù)數(shù)。AFBCD應(yīng)交稅費(fèi)⊕E注意：換回資產(chǎn)可能涉及到增值稅。例6：甲公司以生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車(chē)交換。甲產(chǎn)品的售價(jià)為120萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。乙換出的貨運(yùn)汽車(chē)賬面原值為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為140.4萬(wàn)元（含增值稅，該汽車(chē)購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已作為單列，并抵扣了銷(xiāo)項(xiàng)稅額），乙公司為此提供了增值稅專用發(fā)票。乙換入甲產(chǎn)品的目的是用于企業(yè)主要產(chǎn)品的生產(chǎn)。假定兩公司間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司：以產(chǎn)品換入固定資產(chǎn)：（成本100萬(wàn)，售價(jià)120萬(wàn)）換入的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)＝120萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫(kù)存商品1000000借：固定資產(chǎn)1200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）204000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入⊕應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）⊕庫(kù)存商品▲▲主營(yíng)業(yè)務(wù)成本AB100萬(wàn)120萬(wàn)20.4萬(wàn)▲固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）▲20.4萬(wàn)120萬(wàn)乙公司：

（原值140萬(wàn)，已折舊30萬(wàn)，公允價(jià)值140.4萬(wàn)）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理（A）借：固定資產(chǎn)清理1100000

累計(jì)折舊300000貸：固定資產(chǎn)1400000累計(jì)折舊⊕固定資產(chǎn)▲▲固定資產(chǎn)清理A140萬(wàn)-30萬(wàn)乙公司：（原值140萬(wàn)，已折舊30萬(wàn)，公允價(jià)值120萬(wàn)）（2）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)＝140.4-20.4=120借：原材料1200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：固定資產(chǎn)清理1100000

營(yíng)業(yè)外收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）204000累計(jì)折舊⊕固定資產(chǎn)▲▲固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入⊕▲原材料ACD應(yīng)交稅費(fèi)▲-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）140萬(wàn)-30萬(wàn)120萬(wàn)20.4萬(wàn)10萬(wàn)110萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）⊕20.4萬(wàn)例7：甲公司以一輛小汽車(chē)換取乙公司一輛中巴，甲公司小汽車(chē)的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，其中原值26萬(wàn)，已折舊5萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16.48萬(wàn)元。乙公司小型中巴的賬面價(jià)值為18萬(wàn)元，其中原值23萬(wàn)元，已折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值20.6萬(wàn)元。甲公司以銀行存款支付了4.12萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。甲乙雙方當(dāng)初取得時(shí)都未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從支付現(xiàn)金的甲公司看，所支付的4.12萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車(chē)的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和20.6萬(wàn)元（＝16.48+4.12）的20%，小于25%，該項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司：（原值26萬(wàn)、折舊5萬(wàn)、減值2萬(wàn)、公允價(jià)值16.48萬(wàn)。支付補(bǔ)價(jià)4.12萬(wàn)）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理（A）借：固定資產(chǎn)清理190000累計(jì)折舊50000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)260000

累計(jì)折舊⊕固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⊕固定資產(chǎn)▲▲固定資產(chǎn)清理A26萬(wàn)-5萬(wàn)-2萬(wàn)甲公司：（公允價(jià)值16.48。支付補(bǔ)價(jià)4.12萬(wàn)）

應(yīng)納增值稅額=164800÷（1+3%）×2%=3200元（2）換入的入賬價(jià)值＝16.48+4.12=20.6萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)206000

營(yíng)業(yè)外支出28400貸：固定資產(chǎn)清理190000銀行存款41200

應(yīng)交稅費(fèi)—增（簡(jiǎn)易計(jì)稅）3200累計(jì)折舊⊕固定資產(chǎn)⊕減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)▲▲固定資產(chǎn)清理銀行存款▲營(yíng)業(yè)外支出▲AECD26萬(wàn)-5萬(wàn)20.6萬(wàn)-2.84萬(wàn)-2萬(wàn)4.12萬(wàn)（16.48）19萬(wàn)▲固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-增（簡(jiǎn)易計(jì)稅）⊕0.32萬(wàn)乙公司：

（原值23、折舊5、公允價(jià)值20.6萬(wàn)。收到補(bǔ)價(jià)4.12萬(wàn)）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理（A）借：固定資產(chǎn)清理180000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)230000

累計(jì)折舊⊕固定資產(chǎn)▲▲固定資產(chǎn)清理A23萬(wàn)-5萬(wàn)乙公司：（公允價(jià)值20.6，收到補(bǔ)價(jià)4.12萬(wàn)）應(yīng)納增值稅額=206000÷（1+3%）×2%=4000元（2）換入的入賬價(jià)值＝20.6-4.12=16.48萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)164800

銀行存款41200

貸：固定資產(chǎn)清理180000

營(yíng)業(yè)外收入22000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（簡(jiǎn)易計(jì)稅）4000累計(jì)折舊⊕固定資產(chǎn)▲▲固定資產(chǎn)清理銀行存款▲營(yíng)業(yè)外收入⊕AECD23萬(wàn)-5萬(wàn)16.48萬(wàn)2.2萬(wàn)-4.12萬(wàn)（20.6）18萬(wàn)▲固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-增（簡(jiǎn)易計(jì)稅）⊕0.4萬(wàn)3.用無(wú)形資產(chǎn)交換累計(jì)攤銷(xiāo)⊕無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⊕無(wú)形資產(chǎn)▲營(yíng)業(yè)外收入⊕銀行存款▲▲換入資產(chǎn)（營(yíng)業(yè)外支出▲）附注：A的流量反映無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值；E的流量反映補(bǔ)價(jià)，正數(shù)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)，負(fù)數(shù)時(shí)收到補(bǔ)價(jià)。F的流量就為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（是否涉及到增值稅需要考慮）B的流量反映其公允價(jià)值；C的流量反映公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，其流量可能為負(fù)數(shù),D段反映增值稅。AECBF應(yīng)交稅費(fèi)⊕D4.以長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等交換長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備⊕長(zhǎng)期股權(quán)投資等▲投資收益⊕銀行存款▲▲換入資產(chǎn)附注：A：其流量反映金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；D：其流量反映補(bǔ)價(jià)，正數(shù)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)，負(fù)數(shù)時(shí)收到補(bǔ)價(jià)。如換出資產(chǎn)還涉及到其他綜合收益和資本公積的，需要將其轉(zhuǎn)為投資收益B的流量反映其公允價(jià)值；C的流量反映公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，其流量可能為負(fù)數(shù)ADCBEE：其流量為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例8：甲公司以其設(shè)備與乙公司持有的丙公司股票進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊25萬(wàn)元，沒(méi)有公允價(jià)值。乙企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值50萬(wàn)，其中投資成本10萬(wàn)、損益調(diào)整23萬(wàn)、其他綜合收益30萬(wàn)、其他權(quán)益變動(dòng)貸方余額5萬(wàn)，減值準(zhǔn)備8萬(wàn)。其市場(chǎng)價(jià)格117萬(wàn)元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用1萬(wàn)元，乙公司支付了股票過(guò)戶費(fèi)2000元。假設(shè)甲公司換入股票的目的是希望長(zhǎng)期持有，且換后能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施加重大影響，將對(duì)其采用權(quán)益法核算。甲企業(yè)按股票的價(jià)值117萬(wàn)（含增值稅），開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。要求：分別對(duì)甲、乙的非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：（原值120、折舊25、公允價(jià)值沒(méi)有）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理（A）（2）發(fā)生清理費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理950000累計(jì)折舊250000貸：固定資產(chǎn)1200000

累計(jì)折舊⊕固定資產(chǎn)▲▲固定資產(chǎn)清理A120萬(wàn)-25萬(wàn)1萬(wàn)銀行存款▲B(niǎo)借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000甲公司的會(huì)計(jì)處理為：（原值120、折舊25、公允價(jià)值沒(méi)有）（3）換入的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＝117+0=117萬(wàn)應(yīng)納增值稅額=1170000÷（1+17%）×17%=170000元累計(jì)折舊⊕固定資產(chǎn)▲▲固定資產(chǎn)清理▲長(zhǎng)期股權(quán)投資營(yíng)業(yè)外收入⊕ACD120萬(wàn)-25萬(wàn)117萬(wàn)4萬(wàn)1萬(wàn)96萬(wàn)銀行存款▲B(niǎo)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本1170000貸：固定資產(chǎn)清理960000營(yíng)業(yè)外收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）⊕17萬(wàn)乙公司的會(huì)計(jì)處理為：（成本10、損益調(diào)整23、其他綜合收益30、其他權(quán)益變動(dòng)-5萬(wàn)、減值8萬(wàn)。公允價(jià)值117，過(guò)戶費(fèi)0.2）借：固定資產(chǎn)1002000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備80000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙（其他權(quán)益變動(dòng)）50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙（投資成本）100000長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙（損益調(diào)整）230000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙（其他綜合收益）300000投資收益670000

銀行存款200010萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本▲投資收益⊕長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)▲23萬(wàn)-5萬(wàn)-8萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整▲67萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備⊕（117）長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益▲30萬(wàn)58萬(wàn)50萬(wàn)銀行存款▲ADCBE0.2萬(wàn)▲固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）▲17萬(wàn)100.2萬(wàn)乙公司的會(huì)計(jì)處理為：將原記在資本公積和其他綜合收益上的金額轉(zhuǎn)為投資收益。借：其他綜合收益300000貸：投資收益250000

資本公積—其他資本公積5000010萬(wàn)資本公積-其他⊕長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本▲投資收益⊕長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)▲23萬(wàn)-5萬(wàn)-8萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整▲5萬(wàn)67萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備⊕（117）長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益▲30萬(wàn)其他綜合收益⊕-30萬(wàn)58萬(wàn)50萬(wàn)銀行存款▲ADCBE0.2萬(wàn)▲固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）▲17萬(wàn)100.2萬(wàn)例9：甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司兩項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值250萬(wàn)元，其中成本260萬(wàn)，公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)，減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元；其公允價(jià)值為190萬(wàn)元。乙公司的兩項(xiàng)資產(chǎn)包括一輛小轎車(chē)和一臺(tái)設(shè)備，其中小轎車(chē)賬面價(jià)值50萬(wàn)元，公允價(jià)值50萬(wàn)元；設(shè)備賬面價(jià)值170萬(wàn)元，公允價(jià)值150萬(wàn)元。甲公司還支付乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，甲公司支付相關(guān)運(yùn)費(fèi)10000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。假設(shè)交易雙方為非關(guān)聯(lián)方，且公允價(jià)值是可靠的。乙企業(yè)未能提供增值稅專用發(fā)票。要求：對(duì)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲換入資產(chǎn)價(jià)值分配：換出資產(chǎn)：公允價(jià)值190萬(wàn)，支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)。換入資產(chǎn)公允價(jià)值：小轎車(chē)50萬(wàn)，設(shè)備150萬(wàn)。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝190＋10＋1＝201萬(wàn)元小轎車(chē)公允價(jià)值的比例＝50/(50+150)=25%則換入小轎車(chē)的入賬價(jià)值=201×25%=50.25萬(wàn)元設(shè)備公允價(jià)值的比例＝150/（50+150）＝75%換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝201×75%＝150.75萬(wàn)元甲公司處理：（賬面價(jià)值250、減值30、公允價(jià)190，付補(bǔ)價(jià)10，付運(yùn)費(fèi)1）借：固定資產(chǎn)―小轎車(chē)502500

固定資產(chǎn)―設(shè)備1507500

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000

投資收益600000

貸：可供出售金融資產(chǎn)2800000

銀行存款110000可供出售金融資產(chǎn)⊕減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)▲投資收益⊕銀行存款▲▲固定資產(chǎn)ADCBE280萬(wàn)-30萬(wàn)190萬(wàn)11萬(wàn)201萬(wàn)-60萬(wàn)甲公司處理：將原記在其他綜合收益上的金額轉(zhuǎn)為投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)成本260，公允價(jià)值變動(dòng)20其他綜合收益⊕借：其他綜合收益200000

貸：投資收益200000可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⊕可供出售金融資產(chǎn)▲投資收益⊕銀行存款▲ADCBE280萬(wàn)-30萬(wàn)190萬(wàn)11萬(wàn)201萬(wàn)-60萬(wàn)-20萬(wàn)▲固定資產(chǎn)三、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的交換（一）換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)