會計-126講全-基礎(chǔ)講義

第七章2016年本章內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章主要以客觀題為主，綜合題涉及本章的主要是跨章節(jié)內(nèi)容，例如所得稅、重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合投資性房地產(chǎn)的會計處理?？陀^題考核算范圍等。2014（6）。知識點(diǎn)一：投資性房地產(chǎn)的范圍市優(yōu)凱投資顧問的公開2015年公司債券（第二期）募集說明書（面向變動收益在一定程度上提升了公司的利潤水平。2012年、2013年及2014年公允價值變動收益分別達(dá)到83,665.23萬元、1,518.46萬元及84,384.57萬元，占當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤分別為33.87%、0.55%及27.71%。2012201470【思考問題】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，A企業(yè)將其持有的門面房出租給B5B2B餐館轉(zhuǎn)租給C公司，以賺取差價。屬于誰的投資性房地產(chǎn)？『正確答案』對于A企業(yè)而言，由于門面權(quán)屬于A企業(yè)，屬于其投資性房地產(chǎn)。而對于B企業(yè)而言，由于沒有，則不屬于其投資性房地產(chǎn)。作出正式?jīng)Q議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資輔助服務(wù)不重大的【思考問題】甲公司在貴陽市（大十字）中心了一棟寫字樓，共20層。其中1層經(jīng)營出租給某商業(yè)銀行作為分行，2A，3B作為辦公用房，1層經(jīng)營出租給C公司作為大型超市用地。甲公司同時為整棟樓提供保安、清某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能均能夠單獨(dú)計量和出售。2013年，甲公司將第1部經(jīng)營出租給A公司作為超市，2－10全部經(jīng)營出租給B公司作為辦公用房，11層－15層仍然作為自身辦公使用。第1層，2－10層屬于甲公司在長沙市中心有一個旅館，共10層，對外提供住宿服務(wù)。1至10層均能夠單獨(dú)計量和出售?，F(xiàn)在，第8、9和10層全部經(jīng)營出租給A公司作為辦公用房，其他1－7層仍然作為8、910內(nèi)1√2權(quán)3456權(quán)789√1】201611出租。2月1日實(shí)際支付價款10000萬元（不考慮土地所），當(dāng)日辦理相關(guān)手續(xù)取得爛尾的所。3月1日開始委托承包商繼續(xù)建造，12月31日建造完成，實(shí)際建造成本為20000萬1020 30 302】資料同上。201611【例·單選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，不正確的是（）產(chǎn)所有件理的估計—（1）20153316000余使用年限為30年，凈殘值為零，采用直計提折舊。 6 6借：投資性房地產(chǎn)——成本6 6公司使用，租賃期為3年。月為60萬元，2015年7月1日為租賃期開始日。當(dāng)日收到360萬 同 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（6000/30×借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（6500－6知識點(diǎn)三：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。企業(yè)必須有確鑿表投資性房地產(chǎn)。這里的確鑿包括兩個方面：一是企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式1，A715A【思考問題2】2016年3月5日，A公司董事會就即將到期的已出租辦公樓收回后用于行政辦公作出決議。4月30日租賃期屆滿收回達(dá)到自用狀態(tài)，開始自用。A公司將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)【原值】借：投資性房地產(chǎn)——成本公允價值】銷借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】貸：投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）公允價值【例·綜合題】（1）2013930A930201312312000021000①2013930 19累計折舊（19200÷40×30/12）1 19 1①2013930借：投資性房地產(chǎn)——成本20累計折 1 19 2②確認(rèn)2013年收入 ③20131231舊借：其他業(yè)務(wù)成本（19 ③20131231 1貸：公允價值變動損益（21000－20000）④20131231＝19200－1200－120＝17880（萬元影響本年“營業(yè)利潤”的金額＝250－轉(zhuǎn)換前折舊360－轉(zhuǎn)換后折舊120＝－230（萬元）20131231“投資性房地產(chǎn)”＝21000（萬元折舊360＋2013變動1000＝890（萬 20141231 1 120141231 1 120141231 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（1920141231 4貸：公允價值變動損益（25000－21（3）2015年收到1000萬元。2015年12月31日辦公樓公允價值為23000萬元20151231 1 120151231 1 120151231 201512312貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（23000－25000）200020151231＝19200－1200－120－480×2＝16（萬元＝1000－折舊480＝520（萬元20151231“投資性房地產(chǎn)”＝23000（萬元）＝1000－2000＝－1000（萬元（4）2016年收到9個月750萬元。2016年9月30日辦公樓公允價值為24000萬元。租2016930 2016930 — 19 2 累計折舊2420——公允價值變動（1000＋4000）312020×4630日，租賃期2年，年150萬元，每半年支付一次。220020×4（） C.－600萬 （萬元）；當(dāng)期末投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動＝2200－2800＝－600（萬元）；綜合考貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】【借差】貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】借：開發(fā)產(chǎn)品賬面價值】借：開發(fā)產(chǎn)品公允價值】【例·綜合題】甲公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，201433125500計量，該商鋪預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零，采用直計提折舊。若采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，20143312014123160006100 ①2014331 5 5①2014331借：投資性房地產(chǎn)——成本6 5 ②20141231 ②20141231 貸：公允價值變動損益（6100－6③20141231＝5500－82.5＝5417.5（萬元③20141231＝6100（萬元（2）2015年12月31日商鋪公允價值為6500萬元，收到本年600萬元①20151231 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（5①20151231 （6500－620151231＝5500－82.5－110＝5307.5（萬元②20151231列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目＝6500（萬元影響“營業(yè)利潤”項(xiàng)目＝600＋400＝1000（萬元（3）2016年6月30日對外出租的房地產(chǎn)租賃期屆滿，企業(yè)董事會作出決議明確表明，地產(chǎn)的公允價值為6400萬元。收到半年300萬元 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（5 5 6——公允價值變動繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)知識點(diǎn)五：投資性房地產(chǎn)的處置【例·單選題】（2012）20×66308000550020×6123150020×7（）。B.6000C.6100D.700020×7＝95009000＋其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額5500＋200/2（半年的收入）＝6100（萬元）【例·單選題】（2009）20×725辦公樓用于出租。20×721032002100280020×9（） C.1460萬 D.1700萬20×7210合收益＝2400－（3200－2100）＝1300（萬元）；快速計算方法：出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額＝2800－2640＋1300＝1460（萬元）。2231②累計公允價值變動損益＝2640－2400＝240（萬元221100（倒擠1 2——公允價值變動（2640－228001100－240＝1460（萬20×721024001000快速計算方法：轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生公允價值變動損益＝1000－賬面價值（3200－2100）＝－100（萬元）；出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額＝28002640＝160（萬元） 1 2 3②持有期間累計公允價值變動損益＝2640－1000＝1640（萬元 2 2 1100（倒擠 （1640－100）1 1 128001100－1540＝160（萬51）10）810）8寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預(yù)計使用為50年，預(yù)計凈殘值為（2）20×6年，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)收入500萬元，發(fā)生費(fèi)用支出（不含折舊）100甲收入與支出均以銀行存款結(jié)算計使用50年按照年限平均法自日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅25%。100【要求及答案（1）】編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的、公允20×61120 20 11 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 4 4借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）（20000×20%）4 （1 （21000×20%）4借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）（20000×20%）4 （20