稅收-06個人所得稅

第七章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅基本原理一、個人所得稅的概念個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。納稅人為自然人，不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。二、個人所得稅的計稅依據(jù)個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。有關(guān)費用扣除分三類：1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用；2.扣除與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；3.扣除體現(xiàn)特定社會目標而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等。三、我國個人所得稅的特點1.實行分類征收2.累進稅率與比例稅率并用3.定額定率扣除4.采取源泉扣繳和自行申報繳納兩種征納方法5.按月按次計算,計算簡便四、我國現(xiàn)行個人所得稅的作用1.調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。2.擴大聚財渠道，增加財政收入。3.增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念。第二節(jié)個人所得稅的納稅人、

征稅對象和稅率一、納稅人個人所得稅以取得所得的自然人為納稅義務(wù)人，包括居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人與非居民納稅人的判定標準：1.住所標準住所標準是以個人在一國境內(nèi)擁有住所確定其居民身份的判斷標準。我國稅法按照習(xí)慣性居住地標準來判定納稅人的居民身份。所以個人所得稅的居民納稅人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。2.居住時間標準居住時間是以個人在一國境內(nèi)居住的時間長短來確定其居民身份的判斷標準。根據(jù)稅法規(guī)定在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)居住滿365天的，為中國居民納稅人。（一)居民納稅人的納稅義務(wù)根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖然無住所，但在1個納稅年度在我國境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅人應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)和境外的所得，向我國政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。（二）非居民納稅人的納稅義務(wù)在我國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年的個人，屬于我國的非居民納稅人.非居民納稅人只就其來源于我國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。所得來源的確定下列所得，不論支付地點是否在我國境內(nèi)，均為來源于我國境內(nèi)的所得：1.在我國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、部隊、學(xué)校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2.在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。3.因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。4.將財產(chǎn)出租給承租人在我國境內(nèi)使用而取得的所得。5.轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。6.提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在我國境內(nèi)使用的所得。7.因持有我國的各種債券、股票、股權(quán)而從我國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。8.在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得的名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。9.在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。（三）扣繳義務(wù)人我國個人所得稅實行代扣代繳和個人申報相結(jié)合的征收管理制度。凡支付應(yīng)稅所得的單位和個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。三、個人所得稅的征稅對象及范圍（一）工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)及其其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；（3）其他個人從事個體工商生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得；（5）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)所得。（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下：個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（五）稿酬所得稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（六）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（七）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、紅利所得。注意：國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅。（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（十）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征收的其他所得四、稅率1.工資、薪金所得適用的稅率適用5—45%的9級超額累進稅率。工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過500元的52超過500—2000元的部分103超過2000—5000元的部分154超過5000—20000元的部分205超過20000—40000元的部分256超過40000—60000元的部分307超過60000—80000元的部分358超過80000—100000元的部分409超過100000元的部分452.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用的稅率5—35%的5級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位

的承包、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過5000元的52超過5000—10000元的部分103超過10000—30000元的部分204超過30000—50000元的部分305超過50000元的部分353.稿酬所得適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。4.勞務(wù)報酬所得適用稅率勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法按國務(wù)院規(guī)定。

勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過20000元的部分202超過20000—50000元的部分303超過50000元的部分405.其他所得適用的稅率特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅計算一、應(yīng)納稅所得額的計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額,是指個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。我國個人所得稅的計算方法為：分項計算所得、分別扣除費用。項目稅率費用扣除工資薪金5－45％月2000或4800個體經(jīng)營5－35％成本、費用承包承租5－35％月2000勞務(wù)報酬20％(加成)次800或20％稿酬20％次800或20％特許權(quán)使用費20％次800或20％財產(chǎn)租賃20％次800或20％財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓20％財產(chǎn)原值和費用利息股息紅利20％0偶然20％0其他1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得以個人每月收入額減除2000元(或4800元)生計費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－2000元應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)例某納稅人2008年12月份取得工資所得4200元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，計算該納稅人12月份應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝（4200－2000）＝2200元應(yīng)納稅額＝2200×15%－125＝205元2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：全年應(yīng)納稅所得額＝年度生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額—成本、費用、稅金、損失(必要費用扣除月2000元,年扣除24000元.)全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)收入總額個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。3.對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率—速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤所得。減除必要費用是指按月減除2000元。應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（2000×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）例假定2008年3月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2008年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包利潤中上繳承包費30000元。計算承包人2008年應(yīng)納個人所得稅額。年應(yīng)納稅所得額=150000-30000-（2000×10）=100000元應(yīng)納稅額=100000×35%-6750=28250元5.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅額的計算具體如下：（1）每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=每次收入額×（1-20%）×20%（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，加成計征。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)例：某居民個人2009年4月取得以下所得：從A單位一次性取得工程設(shè)計勞務(wù)所得40,000元；從B單位取得4次講學(xué)所得,每次800元，計算該個人應(yīng)納個人所得稅。解：工程設(shè)計勞務(wù)所得稅＝40,000×（1－20%）×30%－2000＝7,600元講學(xué)勞務(wù)所得稅＝（800×4－800）×20%＝480元6.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算(1)應(yīng)稅所得額稿酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,000元的，定額減除費用800元；每次收入在4,000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。所謂每次取得的收入，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。(2)應(yīng)納稅額的計算方法稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30%，即實際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70%，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率實際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30%）例6：某居民個人×年×月取得以下所得：文學(xué)作品出版稿酬所得3000元,同時取得該作品在報刊連載稿酬所得2次,每次數(shù)1000元，計算該個人應(yīng)納個人所得稅。解：出版稿酬所得稅＝（3000－800）×20%×70%＝308元連載稿酬所得稅＝（1000＋1000－800）×20%×70%＝168元7.特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算(1)應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,000元的，定額減除費用800元；每次收入在4,000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。其中，每次收入是指一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。(2)應(yīng)納稅額的計算方法特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率8.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

(1)應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。(2)應(yīng)納稅額的計算方法利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率9.財產(chǎn)租賃所得的計稅方法(1)應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,000元，定額減除費用800元；每次收入在4,000元以上，定率減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予