會計基礎(chǔ)第5章

第五章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的概念和種類第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法第四節(jié)對賬、錯賬更正與結(jié)賬第五節(jié)會計賬簿的更換與保管會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。一、第一節(jié)會計賬簿的概念和作用1、概念

是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的簿藉。

各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。賬簿的設(shè)置和登記在會計核算中的作用：可以記載、儲存會計信息

——把交易或事項(xiàng)記錄在賬簿中，存儲所需要的會計信息?？梢苑诸悺R總會計信

——把信息分門別類地記錄在賬戶中進(jìn)行匯總可以檢查、校正會計信息可以編報、輸出會計信息

——核對無誤的賬簿記錄和數(shù)據(jù)，是編制會計報表的主要依據(jù)P136

設(shè)置和登記賬簿是會計工作的重要環(huán)節(jié)，是會計核算的一種方法，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系

會計賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載交易或者事項(xiàng)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。三、會計賬簿的分類P136（一）按用途分類按用途的不同，分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。1.序時賬簿

按其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的不同，可以分為普通日記賬與特種日記賬。

目前，在我國會計核算中最常用的序時賬簿主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬簿分類賬簿包括總分類賬簿、明細(xì)分類賬簿。P138總分類賬簿一般只登記金額，它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以將憑證按照一定的方法定期匯總記賬憑證后進(jìn)行登記。

任何會計主體都必須設(shè)置總分類賬簿。P139總賬與明細(xì)賬的關(guān)系體現(xiàn)在：總賬提供總括的會計信息，反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動的全貌，對所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬提供更為詳細(xì)的會計信息，反映會計主體資金運(yùn)動的各種狀態(tài)、形式及其構(gòu)成的明細(xì)動向，是對總賬的補(bǔ)充和說明。P141兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式賬簿。P142各種特種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬等都可采用三欄式賬簿。P143多欄式賬簿：如收入、成本、費(fèi)用、利潤等明細(xì)賬一般均采用這種格式。明細(xì)分類賬

SUBSIDIARYLEDGER

科目編號

明細(xì)科目

總賬科目A/CNO.

SUB.LED.A/C

GEN.LED.A/C第

頁連續(xù)第頁

112201深圳三勇建材有限公司應(yīng)收賬款071201期初余額23400000借103記001收前欠賬款23400000平0返回

明

細(xì)

賬

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

頁連續(xù)第

頁賬號A/C.NO.

返回主營業(yè)務(wù)收入6001第

頁連續(xù)第頁107貸方合計A產(chǎn)品06記005銷售A產(chǎn)品120000001212000000

明

細(xì)

賬

SUBSIDIARYLEDGER

第

1

頁連續(xù)第

頁賬號A/C.NO.

返回管理費(fèi)用6602第

頁連續(xù)第頁107借方合計辦公費(fèi)09記009零星辦公用品88500128850020記017付電費(fèi)140000140000水電費(fèi)………………31記038結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用57485008850014000028記022付房租950000房屋租賃費(fèi)9500001950000P144

數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價值量。這種賬戶適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資賬戶，如原材料、庫存商品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。表5-6

進(jìn)銷存

SUBSIDIARYLEDGEROFINVENTORG

部類.

產(chǎn)地

單位

規(guī)格

品名

總第頁分第

頁原材料公斤甲材料071201期初結(jié)存8500000085001001例：5日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料400公斤、乙材料100公斤，領(lǐng)料單號200301。暫不編制記賬憑證，根據(jù)領(lǐng)料單登記甲、乙材料明細(xì)分類賬05領(lǐng)200301生產(chǎn)車間領(lǐng)用4000000400100810010081000000返回（三）按外形特征分類P1451、訂本賬這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。2、活頁賬各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬的形式。第1頁開戶銀行賬號銀行存款日記賬

CASHJOURNAL

模擬銀行20020021087071201期初余額20120000借03記001收前欠賬款應(yīng)收賬款23400000借43520000銀行憑證：填寫辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)所依據(jù)的銀行結(jié)算憑證種類和號數(shù)返回第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則一、會計賬簿的基本內(nèi)容P147（一）封面（二）扉頁（三）賬頁二、會計賬簿的啟用P148賬簿頁數(shù)欄的填寫，訂本賬與活頁賬不一樣，啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。

三、會計賬簿的記賬規(guī)則1、書寫完整一張賬頁只能開設(shè)一個賬戶。登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡清楚。2、登賬記號√：表示已經(jīng)記賬，以避免重記或漏記。3、書寫格式一般應(yīng)占格距的1/24、用筆規(guī)定5、紅筆規(guī)定6、順序登記

如果無意中發(fā)生跳行、隔頁現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁處用紅色墨水劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。7、結(jié)余規(guī)定P152第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法1、現(xiàn)金日記賬見P154表5-11

P157無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬，以防止非法抽換。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，即收款憑證與付款憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，每天結(jié)出余額，做到日清月結(jié)。P159

不管采用三欄式或多欄式日記賬格式，每日終了，都應(yīng)結(jié)出現(xiàn)金余額，并與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤，即通常所說的“日清”，如果賬款不符，應(yīng)立即查明原因。

每月終了，應(yīng)分別計算出現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，根據(jù)“上月余額+本月收入-本月支出=本月余額”的公式，計算出當(dāng)月的結(jié)余數(shù)，即所謂的“月結(jié)”。P160

與現(xiàn)金日記賬不同的是，銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。P161由于每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬，銀行存款日記賬在登記時應(yīng)注意分清是哪個銀行賬戶的業(yè)務(wù)內(nèi)容，即要看清銀行存款賬戶的明細(xì)科目，“對號入座”，不要搞混。P161二、總分類賬的格式和登記方法

因此，每一會計主體都應(yīng)設(shè)置總分類賬，總賬一般采用訂本式，也可采用活頁式。表5-16P164登記方法：總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序，它既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的匯總記賬憑證或科目匯總表登記。

071201期初余額23400000借03記001收前欠賬款23400000平0

總分類賬

第8頁

GENERALLEDGER

會計科目及編號ACCOUNTNO.

1122應(yīng)收賬款返回三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法P166

因此，每一個會計主體應(yīng)根據(jù)管理需要，按照不同類型交易或者事項(xiàng)設(shè)置不同格式的明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶，如債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶及資本賬戶等。明細(xì)分類賬

SUBSIDIARYLEDGER

科目編號

明細(xì)科目

總賬科目A/CNO.

SUB.LED.A/C

GEN.LED.A/C第

頁連續(xù)第頁

224105深圳三勇建材有限公司其他應(yīng)付款07200000貸1記0122000001211更正11月3日第005號錯賬返回P1672、多欄式明細(xì)分類賬

這種格式適用于成本費(fèi)用類或收入類科目的明細(xì)核算。P1693、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬

適用于即要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨賬戶。

（二）明細(xì)分類賬的登記方法

不同類型交易或者事項(xiàng)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)審核無誤的記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。P171表5-245-255-26第四節(jié)對賬、錯賬更正與結(jié)賬對賬的主要內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對、賬表核對等。對賬工作應(yīng)定期進(jìn)行，至少每年進(jìn)行一次。賬證核對是指核對會計賬簿記錄與記賬憑證（及所附原始憑證）的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括總分類賬簿有關(guān)賬戶的核對，總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對，總分類賬簿與序時賬簿核對，明細(xì)分類賬簿之間的核對。賬實(shí)核對是指各項(xiàng)財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。

財表核對是指會計報表有關(guān)數(shù)字與總賬或相關(guān)明細(xì)賬科目的余額或發(fā)生額核對。二、錯賬的更正方法有劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法?！己艘螅好糠N方法適用于什么，如何更正。

錯賬更正法(記賬后結(jié)賬前)劃線更正法（賬簿錯）即憑證無誤只是賬簿出錯紅字更正法（憑證錯）.即憑證錯賬簿也錯

補(bǔ)充登記法（憑證錯）即憑證錯賬簿也錯會計基礎(chǔ)教案（一）劃線更正法

適用于在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，同時，賬簿記錄的錯誤主要是由于記賬人員的筆誤或計算上的錯誤所造成的情況。具體方法是：下頁*劃線更正法（賬簿記錄錯）1、文字錯：用紅線劃掉錯誤的文字，再在上方用藍(lán)字寫上正確文字，并加蓋簽章會計基礎(chǔ)教案2、數(shù)字錯：用紅線劃掉全部的金額，再在上方用藍(lán)字寫上正確金額，并加蓋簽章[例題]如：購貨906.30元賬簿中登記：購入貸物906.032906.30XX印貨XX?。ǘ┘t字更正法

適用于以下三種情況：

第一種情況是記賬以后，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤。第二種情況是記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目無誤，而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤。第三種是沒有發(fā)生記賬錯誤，只是交易或者事項(xiàng)發(fā)生以后的退回，如生產(chǎn)車間退料、客戶退貨等，對賬簿記錄用紅字進(jìn)行調(diào)整。*紅字更正法（記賬憑證錯并登記入賬）

更正方法是：

記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；

記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。

P183-186會計基礎(chǔ)教案[09]18、記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號、科目有錯誤，但金額正確，此時可以采用的更正方法是（）。A、劃線更正法B、紅字更正法C、補(bǔ)充登記法D、重新登記法（三）補(bǔ)充登記法

一般適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小