《中級財務會計》第2-3章應收款項

第五節(jié)應收款項概述企業(yè)的應收款項（receivables）按其到期日（或預期收現(xiàn)的期間）的長短，可分為流動性（短期）和非流動性（長期）兩類。按其發(fā)生的性質(zhì)可分為營業(yè)性應收款和非營業(yè)性應收款。前者是指因出售商品或勞務而發(fā)生的對顧客的貨幣請求權，稱為“應收賬款”；后者則泛指因營業(yè)以外的原因所發(fā)生的對他人的貨幣請求權，如出售固定資產(chǎn)或投資所收到的長期應收票據(jù)、員工借款、墊付關聯(lián)企業(yè)款、存出保證金（一般押金、電話押金、容器押金、履約保證金等）、應收股利及利息、和各種請求權如保險理賠、訴訟賠款、所得稅退稅等。資產(chǎn)負債表上是按流動性和非流動性分類。應收賬款交易類型賬戶設置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系一、應收票據(jù)（一）概述：應收票據(jù)（NotesReceivable）是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式銷售商品、提供勞務收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。特點：1.應收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權，因而比應收賬款更具有法律上的約束力；2.商業(yè)匯票的流通性較強，持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉讓或抵押；

3.應收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的風險較小。一、應收票據(jù)（二）應收票據(jù)的分類按照票據(jù)承兌人的不同分類：商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票（企業(yè)簽發(fā)，企業(yè)承兌）和銀行承兌匯票（企業(yè)簽發(fā)，銀行承兌）；按照是否附息分類：附息的商業(yè)匯票和不附息的商業(yè)匯票。一、應收票據(jù)應收票據(jù)的衡量取決于金額、時間和應收票據(jù)有關的價值有三種：現(xiàn)值（PresentValue）、面值（FaceValue）和到期值（MaturityValue）?，F(xiàn)值是指將面值和所付的利息，按收現(xiàn)期的長短，依市場利率折算的價值。面值是指票面金額。到期值是指票據(jù)到期應支付的金額。以上三種價值相互之間的關系，受票據(jù)是否付息的影響。附息票據(jù)（InterestBearingNotes）附息票據(jù)（InterestBearingNotes）是指到期應支付面值和利息的票據(jù)，其到期值等于面值加利息，故到期值大于面值。若所附的利率等于市場利率，則面值等于現(xiàn)值。附息票據(jù)（InterestBearingNotes）如市場利率為10%，面值1000元的票據(jù)，附息10%，一年后到期應支付1100元，其現(xiàn)值為1100÷（1+10%）=1000現(xiàn)值1000…=…面值1000

利息100到期值11001月1日12月31日不附息票據(jù)（Non-interestBearingNotes）若附息不票據(jù)（Non-interestBearingNotes），則到期時只支付面值，此時面值等于到期值，但大于現(xiàn)值。如市場利率為10%，面值1100元的票據(jù)，不附息，一年后到期，則其到期值亦為1100元，而現(xiàn)值則為1000元，小于面值和到期值。嚴格說，并無所謂不附息票據(jù)，只不過是把利息包含在面值中，沒有和面值分開列示而已，因為貨幣有其時間價值（TimeValue），企業(yè)不可能無代價接收將來付款的票據(jù)。一、應收票據(jù)（三）賬戶設置“應收票據(jù)”借方登記取得商業(yè)匯票的面值；貸方登記到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的賬面余額；期末余額在借方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票的票面價值。本賬戶應按商業(yè)匯票的種類設置明細賬戶，并設置“應收票據(jù)備查簿”。

★超過承兌期收不回的應收票據(jù)應轉作應收賬款。（四）一般業(yè)務的核算一般處理取得時因債務人抵償前貨款而收到的應收票據(jù)借：應收票據(jù)貸：應收賬款銷售商品、提供勞務采用商業(yè)匯票結算借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）到期時商業(yè)匯票到期收回款項借：銀行存款貸：應收票據(jù)（面值）1、不帶息應收票據(jù)例：甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。

10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應收賬款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000借：應收票據(jù)117000

貸：應收賬款1170001、不帶息應收票據(jù)3個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。借：銀行存款117000

貸：應收票據(jù)117000！超過承兌期收不回的應收票據(jù)應轉作應收賬款。借：應收賬款117000

貸：應收票據(jù)1170001、不帶息應收票據(jù)

帶息應收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票面利率計算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應收票據(jù)應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提利息。

其利息的計算公式為：應計利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限給出年利率，?期限按月確定，對月計算，月利率=年利率÷12?期限按日確定，算頭不算尾，算尾不算頭，日利率=年利率÷360（天數(shù)計算：如3月10日至5月25日，22+30+24=76天）2、帶息應收票據(jù)（P45）2、帶息應收票據(jù)一般處理取得時（同前）銷售商品、提供勞務采用商業(yè)匯票結算借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）持有期間計提票據(jù)利息借：應收票據(jù)

貸：財務費用到期時商業(yè)匯票到期借：銀行存款（收回）

應收賬款（無力償還）貸：應收票據(jù)（面值）

財務費用？eg.2-8（P44）（五）特殊業(yè)務核算——票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系出票日：1月1日到期日：6月30日貼現(xiàn)日：4月1日票據(jù)期間：1月1日-6月30日持票期：持票期的利息歸持票人所有，發(fā)生時貸記“財務費用”貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期利息歸銀行所有，發(fā)生時借“財務費用”’（P45）貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息到期值貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期1.不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體計算同票據(jù)計息期的計算。

不帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。

如果是異地匯票，則需加3天承付期。（1）無追索權（銀行承兌匯票）（少）經(jīng)濟交易與事項賬務處理方法取得商業(yè)匯票借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù)實際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息符合金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的（2）帶追索權（商業(yè)承兌匯票）（常見）

經(jīng)濟交易與事項賬務處理方法取得商業(yè)匯票借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款財務費用貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足借：短期借款借：應收賬款貸：銀行存款貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應收賬款貸：應收票據(jù)實際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的例：B公司于2014年3月1日取得一張面值10000元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2014年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無追索權與有追索權兩種情況，票據(jù)到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負債表日）。第一種情況：無追索權（1）2014年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2014年4月1日貼現(xiàn)（3）2014年6月1日到期借：應收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1543借：銀行存款9800

財務費用200

貸：應收票據(jù)10000正常還款，企業(yè)無會計處理。

無法還款，企業(yè)無會計處理。

第二種情況：有追索權（1）2014年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2014年4月1日貼現(xiàn)

借：應收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1543借：銀行存款9800

財務費用200

貸：短期借款10000（3）2014年6月1日到期正常還款借：短期借款10000

貸：應收票據(jù)10000（3）2014年6月1日到期無法還款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：短期借款10000

貸：銀行存款10000借：應收賬款10000

貸：應收票據(jù)10000借：應收賬款10000

貸：應收票據(jù)10000◆會計處理原則：賬面按已記錄金額銷賬，差額部分按業(yè)務內(nèi)容分別處理。若用于取得所需物資，借：在途物資、原材料、庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（銀行存款）（差額，或貸方）貸：應收票據(jù)若用于償還應付賬，借：應付賬款貸：應收票據(jù)

◆背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉讓的，背書人應承擔票據(jù)責任。（六）背書轉讓的會計處理趙四小姐從十六歲開始跟張學良。跟一年，屬奸情；跟三年，算偷情；跟六十年，便成為千古愛情！此事的重要啟示：很多事情不看做不做，而看你做多久。

應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。二、應收賬款(一)應收賬款的概念

作為企業(yè)的一種短期債權，與其他債權相比，應收賬款有其特定的范圍：(1)應收賬款是在商品交易、勞務供應過程中由于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會形成應收賬款。

(2)應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營業(yè)務活動而形成的債權，企業(yè)與個人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權，不屬于應收賬款。

(3)確認應收賬款的時間應與確認銷售收入的時間一致。一般情況下，企業(yè)應在商品已經(jīng)交付、勞務已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權利時才確認應收賬款。二、應收賬款二、應收賬款（二）應收賬款的內(nèi)容（1）商品勞務的售價（2）增值稅的銷項稅額（3）代墊的運費（三）應收賬款的計價應收賬款原始認列時間應按公允價值衡量。但在實際工作中以實際發(fā)生額計價，同時考慮：（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣銷售折讓1.商業(yè)折扣（TradeDiscount）商業(yè)折扣是指企業(yè)為擴大銷售、占領市場而給予的價格優(yōu)惠，通常是因為顧客購買數(shù)量大而給予數(shù)量折扣（QuantityDiscount）。通常對批發(fā)商給予較大的折扣，對零售商給予較小的折扣，而對一般顧客（消費者）則不給予折扣。此種在成交前所給的折扣，稱為商業(yè)折扣。因其多半是由于購買數(shù)量多而給予的折扣，又稱數(shù)量折扣。一般商場上所謂打幾折出售，即是此種商業(yè)折扣。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段會計賬面按商業(yè)折扣后的價格核算，即企業(yè)的應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認（銷售時確認折扣）發(fā)票也是按折扣后的價格開出商業(yè)折扣是一種定價政策的運用，其目的在避免因不同顧客對象或不同銷售時間而隨時調(diào)整定價。定價減去商業(yè)折扣后的金額才是真真的成交金額（銷售收入）。故商業(yè)折扣通常均不入賬，而以定價減去商業(yè)折扣后的凈額作為應收款和銷售收入入賬。如單價100元的商品，以九五折成交，則應借記應收賬款，貸記銷售收入95元。例：新華公司向西南公司銷售甲產(chǎn)品，正常價格（不含稅）2000元/件，增值稅率為17%，某公司一次賒購500件，可享受20%的商業(yè)折扣，同時代墊運費、途中保險費22000元。借：應收賬款958000

貸：主營業(yè)務收入800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000

銀行存款22000應收賬款的入賬價值=2000×500×（1－20%）×

（1+17%）+22000=9580002.銷售折讓貨物銷售后，可能因運輸中發(fā)生破損，或貨物本身有瑕疵，購買者拒絕接收。此時處理方法有二：一是將貨物退回，即銷貨退回；二是要求購買方接收商品，但降低價款，即銷售折讓。銷售折讓是指所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購買者的既定用途，對該商品購買者可以退貨，企業(yè)為了保證購買者不退貨而給予購買者的價格優(yōu)惠。發(fā)生在收入確認之前的銷售折讓，其處理相當于商業(yè)折扣，即在銷售商品時直接給予客戶價格上的減讓；發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓，應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入。例：接上例，西南公司收到甲產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)其不合規(guī)格，為防止退貨，經(jīng)協(xié)商新華公司再給予西南公司10%的折讓。借：主營業(yè)務收入80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600

貸：應收賬款936003.現(xiàn)金折扣企業(yè)賒銷商品時，通常給予顧客一定的還款期限，即授信期間。唯有鼓勵顧客提早付款，以便早日取得現(xiàn)金，并防止壞賬的發(fā)生起見，通常另約定顧客如果提早還款，則給予一定的付現(xiàn)折扣。目的：及時收回債權特點：對債務人提前付款的優(yōu)惠政策n/m：n為折扣百分比，m為付款期3.現(xiàn)金折扣如銷售折扣條件為：2/10,n/30，表示顧客如果在十天之內(nèi)付款，可以享受2%的折扣，超過十天以上付款則無折扣（Nil），但至遲應于30天還款。此種因提早付款而給予的折扣，稱為“現(xiàn)金折扣（CashDiscount）”或“銷貨折扣（SalesDiscount）”，乃是在交易成立后所給予者，和成交前所給予的商業(yè)折扣有別，賬務處理也不一樣。給予顧客現(xiàn)金折扣的主要目的有二：一為早日取得現(xiàn)金，以供營運之用，另一為減少發(fā)生壞賬的機會。此種折扣可視為提早取得現(xiàn)金所付出的利息代價。前例2/10，n/30，顧客可在第十天還款，享受2%折扣，亦可在第30天還款，不享受折扣。公司為了提早20天取得現(xiàn)金，支付2%的代價，約相當于年息（年利率）37.2%（2÷98÷20×365）。2%的折扣看似微小，實際上是很高的利息代價。3.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的會計處理，通常有三種方法：總額法和凈額法。我國會計實務中對現(xiàn)金折扣的處理——總價法按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實際售價客戶在折扣期內(nèi)付款時，銷售企業(yè)才確認現(xiàn)金折扣銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理存在現(xiàn)金折扣（總價法）銷售商品時借：應收賬款（總金額）貸：主營業(yè)務收入（確認的收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收到貨款時借：銀行存款財務費用（折扣金額）貸：應收賬款例：9月4日，賒銷商品，價款為100萬，增值稅銷項稅額17萬，合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：5/10、2/20、n/30。對方付款日期為：9月8日支付50%的貨款，15日支付30%的貨款，余額在9月26日全部付清。（1）9月4日賒銷商品借：應收賬款117萬貸：主營業(yè)務收入100萬應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17萬（2）9月8日（假定只對售價提折扣，對增值稅金不提折扣，下同）借：銀行存款56萬財務費用2.5萬貸：應收賬款58.5萬（3）9月15日借：銀行存款34.5萬財務費用0.6萬貸：應收賬款35.1萬（4）9月26日借：銀行存款23.4萬貸：應收賬款23.4萬4.應收賬款的減資（減損Impairment）——壞賬損失的核算（1）壞賬的定義企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項4.應收賬款的減資（減損Impairment）——壞賬損失的核算（2）應收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（3）對壞賬損失的核算方法①直接轉銷法實際發(fā)生壞賬時才確認資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬。

適用條件債權數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務人信譽較高，壞賬損失風險程度很小。優(yōu)點賬務處理簡單缺點不符合權責發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”虛增，壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。P52②備抵法——謹慎性原則的體現(xiàn)備抵法的概述對所有債權按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。計提壞賬準備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準備并轉銷相應的應收賬款金額。核心問題對壞賬損失的估計②備抵法——謹慎性原則的體現(xiàn)優(yōu)點體現(xiàn)權責發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負債表中的應收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增。賬戶設置“壞賬準備”減值測試應收賬款單項金額重大——應單獨進行減值測試測試標準——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價值”單項金額不重大的應收賬款以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項——應按組合方式進行減值測試壞賬準備計提方法按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負債表日余額的一定百分比計提壞賬準備應收賬款余額百分比法提取基數(shù)應收賬款實有數(shù)=應收賬款明細賬借方余額總和＋預收賬款明細賬借方余額總和年末“壞賬準備”計提后使年末“壞賬準備”的期末余額=年末“應收賬款”期末余額╳壞賬準備計提比例（比例自定，行業(yè)有一般規(guī)定）當期應提取的壞賬準備當期按應收款項期末余額計算的壞賬準備貸方期末余額計提前壞賬準備余額＝－對壞賬損失的估計賬務處理應收款項發(fā)生減值提取（或沖銷）壞賬準備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準備貸：應收賬款

恢復：借：應收賬款貸：壞賬準備收款：借：銀行存款貸：應收賬款等或者：借：銀行存款貸：壞賬準備例:A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2012年末的應收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，2013年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為120萬元，2014年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。如何進行會計處理？（1）2012年12月31日本年計提的壞賬準備=100萬元×3‰=3000元借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準備3000（2）2013年發(fā)生壞賬注意壞賬準備賬戶的余額變化借：壞賬準備6000

貸：應收賬款—甲1000

—乙5000（3）2013年底計提壞賬準備注意壞賬準備賬戶的余額變化借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準備6600（4）2014年5月1日轉回應收賬款注意壞賬準備賬戶的余額變化借：應收賬款—乙5000

貸：壞賬準備5000借：銀行存款5000

貸：應收賬款—乙5000（5）2014年底，沖銷多提的壞賬準備注