第十四章 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)核算

金融會計

第三版

李海波劉學華主編第十四章固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述（三）固定資產(chǎn)的分類1按經(jīng)濟用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)概述（三）固定資產(chǎn)的分類（6）土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權，應作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）；（7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內，應視同自有固定資產(chǎn)進行管理）。由于企業(yè)的經(jīng)營性質不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計量（一）外購固定資產(chǎn)1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

這種情況是指購入固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用，其會計核算比較簡單，購入的固定資產(chǎn)按實際交付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費、增值稅、消費稅等）作為購入固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-1】某銀行購入一臺不需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上列明的價款為50000元，增值稅額為8500元，支付包裝費3000元，運輸費1500元，款項以銀行存款支付，編制會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 63000貸：銀行存款 63000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計量（一）外購固定資產(chǎn)2購入需要安裝的固定資產(chǎn)這種情況是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。會計核算上，購入的固定資產(chǎn)以及發(fā)生的安裝費用等均應通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢后再由“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。購入時，按實際支付的價款（包括買價，支付的包裝費、運輸費、增值稅、消費稅等）借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。安裝完成交付驗收使用時，按其實際成本（包括買價，包裝費、運輸費、增值稅、消費稅和安裝費等）作為固定資產(chǎn)的原價轉賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-2】某銀行購入需要安裝的機器一臺，增值稅專用發(fā)票列明價款為40000元，增值稅額為6800元，支付包裝費1000元，運輸費2000元。（1）通過銀行轉賬支付機器價款和應負擔的增值稅共46800元，編制會計分錄為：借：在建工程 46800貸：銀行存款 46800（2）用銀行存款支付包裝費和運輸費3000元，編制會計分錄為：借：在建工程 3000貸：銀行存款 3000（3）上述機器安裝完畢交付使用，編制會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 49800貸：在建工程 49800第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計量（二）自行建造固定資產(chǎn)1自營工程自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。領用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-3】某銀行自建辦公大樓一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設。工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應編制會計分錄為：（1）購入工程物資時：借：工程物資 585000貸：銀行存款 585000（2）工程領用工程物資時：借：在建工程 585000貸：工程物資 585000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算（3）分配工程人員工資時：借：在建工程100000貸：應付職工薪酬100000（4）支付工程發(fā)生的其他費用時：借：在建工程30000貨：銀行存款等30000（5）工程完工轉入固定資產(chǎn)成本為：585000＋100000＋30000=725000（元）借：固定資產(chǎn)715000貸：在建工程715000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計量（二）自行建造固定資產(chǎn)2出包工程出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款’等科目；工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-4】某銀行將一幢辦公大樓的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據(jù)，預付工程款400000元，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應編制會計分錄為：（1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款時：借：在建工程 600000貸：銀行存款 600000（2）補付工程款時：借：在建工程 400000貸：銀行存款 400000（3）工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn) 1000000貸：在建工程 1000000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計量（三）投資轉入固定資產(chǎn)投資轉入的固定資產(chǎn)應按投資雙方的協(xié)議價格入賬。銀行對投資人投入的房屋、機器設備等固定資產(chǎn)，在會計處理上，一方面應反映固定資產(chǎn)增加；另一方面要反映投資人投資額的增加，即實收資本的增加。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-5】某銀行接收一項固定資產(chǎn)投資，該固定資產(chǎn)賬面價值1000000元，已提折舊200000元，雙方確認的價值為900000元，編制會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 900000貸：實收資本 900000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計量（四）租入固定資產(chǎn)1臨時性租賃（或稱經(jīng)營性租賃）企業(yè)為解決經(jīng)營上的臨時需要而租入的固定資產(chǎn)，發(fā)生的租賃費用列入業(yè)務及管理費，租入的固定資產(chǎn)不作為自有固定資產(chǎn)入賬核算，而只在備查簿中作備查登記，租入的固定資產(chǎn)由出租方提取折舊。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-6】某銀行租入樓房一座，租賃期5年。按合同約定，先預付租金2400000元，以后每月支付租金160000元，期滿后，該廠房仍由出租方收回。（1）租入樓房，預付租金2400000元，應編制會計分錄為：借：長期待攤費用——預付租金

2400000貸：銀行存款

2400000（2）每月支付租金時，攤銷預付租金40000元（2400000÷60），應編制會計分錄為：借：業(yè)務及管理費

200000貸：長期待攤費用——預付租金

40000銀行存款

160000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的初始計量（四）租入固定資產(chǎn)2融資租賃融資租入固定資產(chǎn)時，應當在租賃開始日，按租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為入賬價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按其差額借記“未確認融資費用”。企業(yè)按期支付租賃費時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-7】甲銀行2008年12月1日與A公司簽訂一份租賃合同。合同主要條款如下：甲銀行租入A公司一套設備；起租日為2009年1月1日租賃物運抵甲企業(yè)之日；租期3年；每半年末支付租金一次，每次租金150000元；租賃期滿甲銀行享有優(yōu)惠購買該設備的選擇權，購買價為1000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元；租賃合同利率為7％（6個月利率）。假設甲銀行租入該設備不需要安裝。該租賃資產(chǎn)在A公司的公允價值為700000元；原估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算（1）計算確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值并進行賬務處理：最低租賃付款額=各期租[]金之和+行使優(yōu)惠購買選[]擇權支付的金額=15×6+0.1=90.1（萬元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=15×PA（6，7%）+0.1×PV（6.7%）=15×4.767+0.1×0.666=71.5716（萬元）根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低的原則，固定資產(chǎn)的入賬價值應為70萬元，未確認融資費用為20.1萬元。編制會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 700000

未確認融資費用 201000貸：長期應付款——應付融資租賃款 901000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算（2）支付各期租金并分攤未確認融資費用（假設按直線法分攤）時：借：長期應付款——應付融資租賃款 150000貸：銀行存款 150000同時，借：利息支出 33500貸：未確認融資費用 33500（3）每年計提折舊時：借：業(yè)務及管理費 140000貸：累計折舊 140000（4）融資租賃期滿時：借：長期應付款——應付融資租賃款 1000貸：銀行存款 1000同時，借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 700000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 700000第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)的折舊1固定資產(chǎn)折舊的概念2影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。（2）預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。（3）固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（4）固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)的折舊3計提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下兩點：（1）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。（2）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-12】仍依［例14-11］中雙倍余額遞減法的舉例，年數(shù)總和法的計算過程如表14-2所示。

第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)的折舊5固定資產(chǎn)折舊的賬務處理當月固定資產(chǎn)應計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應計提的折舊額企業(yè)應按期計提固定資產(chǎn)折舊。計提折舊時，借記“業(yè)務及管理費”科目，貸記“累計折舊”科目。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1資本化的后續(xù)支出2費用化的后續(xù)支出（三）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算四、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)終止確認的條件（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。（二）固定資產(chǎn)處置的會計處理（1）固定資產(chǎn)轉入清理。（2）發(fā)生的清理費用。（3）出售收入和殘料等的處理。（4）保險賠償?shù)奶幚?。?）清理凈損益的處理。第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-13】某銀行報廢一臺設備，經(jīng)批準進行清理。該機器的固定資產(chǎn)登記卡記載：原價為10000元，使用年限為10年。該機器已實際使用8年零4個月，累計折舊7917元。（1）按賬面記錄注銷這一設備的原價及累計折舊，編制會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 2083累計折舊 7917貸：固定資產(chǎn) 10000（2）支付清理設備的拆除、搬運等工作的費用600元，以現(xiàn)金支付，編制會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 600貸：庫存現(xiàn)金 600（3）拆除設備的廢料變賣，收入現(xiàn)金1000元，編制會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 1000貸：固定資產(chǎn)清理 1000（4）假設清理完畢，結轉清理損益，編制會計分錄為：借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失 1683貸：固定資產(chǎn)清理 1683第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算【例14-14】某銀行因火災燒毀建筑物一幢，報經(jīng)批準予以清理。原始價值為250000元，已提折舊200000元。清理過程中實際發(fā)生的拆除費用2000元，殘料變價收入2500元，應由保險公司和過失人賠償款項40000元。（1）固定資產(chǎn)報廢毀損時，應編制會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計折舊 200000貸：固定資產(chǎn) 250000（2）支付清理費用，應編制會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 2000貸：銀行存款 2000（3）收回殘料變價收入時，應編制會計分錄為：借：銀行存款 2500貸：固定資產(chǎn)清理 2500第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算（4）取得保險公司和過失人的賠償時，應編制會計分錄為：借：其他應收款 40000貸：固定資產(chǎn)清理 40000（5）清理完畢，結轉凈損失，應編制會計分錄為：借：營業(yè)外支出——非常損失 9500貸：固定資產(chǎn)清理 9500第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算五、固定資產(chǎn)清查（一）固定資產(chǎn)盤盈【例14-15】某金融企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為10000元，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％計提法定盈余公積。該企業(yè)應編制會計分錄為：（1）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 10000貸：以前年度損益調整 10000（2）確定應交納的所得稅時：借：以前年度損益調整 2500貸：應交稅費——應交所得稅 2500（3）結轉為留存收益時：借：以前年度損益調整 7500貸：盈余公積——法定盈余公積 750利潤分配——未分配利潤 6750第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算五、固定資產(chǎn)清查（二）固定資產(chǎn)盤虧【例14-16】某銀行在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，該設備賬面原值24000元，已提折舊9600元，盤虧時應編制會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 14400

累計折舊 9600貸：固定資產(chǎn) 24000按規(guī)定程序轉銷時，應編制會計分錄為：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 14400貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 14400第一節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念和特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。無形資產(chǎn)具有三個主要特征：（1）不具有實物形態(tài)。（2）具有可辨認性。（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算二、無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)同時滿足以下條件時才能予以確認：1與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的賬務處理（一）無形資產(chǎn)的取得1外購無形資產(chǎn)【例14-17】甲金融公司購入一項非專利技術，支付的買價和有關費用合計900000元，以銀行存款支付。甲公司應編制會計分錄為：借：無形資產(chǎn)——非專利技術品 900000貸：銀行存款 900000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的賬務處理（一）無形資產(chǎn)的取得2自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)【例14-18】甲金融公司自行研究、開發(fā)一項技術，截至2008年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2009年1月1日開始進入開發(fā)階段。2009年發(fā)生研發(fā)支出300000元，假定符合開發(fā)支出資本化的條件。2008年6月30日，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項非專利技術。甲金融公司應編制會計分錄為；（1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費用化支出2000000貸：銀行存款等2000000（2）2008年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：業(yè)務及管理費2000000貸：研發(fā)支出——費用化支出2000000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算（3）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：借：研發(fā)支出——資本化支出 300000貸：銀行存款 300000（4）2009年6月30日，該技術研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn) 300000貸：研發(fā)支出——資本化支出 3000000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的賬務處理（二）無形資產(chǎn)的攤銷【例14-19】某金融公司從外單位購得一項商標權，支付價款30000000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素，以直線法攤銷預期實現(xiàn)經(jīng)濟利益的方式。編制會計分錄為：借：無形資產(chǎn)——商標權 30000000貸：銀行存款 30000000借：業(yè)務及管理費 3000000貸：累計攤銷 3000000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的賬務處理（三）無形資產(chǎn)的出租【例14-20】某金融企業(yè)將一項專利技術出租給另外一個企業(yè)使用，該專利技術賬面余額為5000000元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產(chǎn)品10萬件。假定不考慮其他相關稅費，出租方應編制會計分錄為：借：銀行存款 1000000貸：其他業(yè)務收入 1000000借：其他業(yè)務成本 500000貸：累計攤銷 500000第二節(jié)無形資產(chǎn)的核算三、無形資產(chǎn)的賬務處