第20章：國(guó)際稅法

1第20章：國(guó)際稅法國(guó)際稅法的對(duì)象、任務(wù)與定義稅收管轄權(quán)消除國(guó)際雙重征稅國(guó)際逃避稅國(guó)際稅收協(xié)定21.國(guó)際稅法的對(duì)象、任務(wù)與定義A.國(guó)際稅法的對(duì)象所得稅：歷史發(fā)展；1799年，英法大戰(zhàn)時(shí)期，英國(guó)首次開征此新稅種，稅率為5%，戰(zhàn)后停征。19世紀(jì)末，英、美、加、新西蘭、歐洲大陸許多國(guó)家及印度開始征收。1875年，明治維新后，日本開始征收B.國(guó)際稅法的任務(wù)所得稅的國(guó)際調(diào)解C.國(guó)際稅法的定義國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的重要分支學(xué)科，新興的法律部門。是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系，即調(diào)整各國(guó)政府在對(duì)跨國(guó)納稅人行使征稅權(quán)利過程中所形成的涉外稅收征納關(guān)系，以及由此產(chǎn)生的相關(guān)國(guó)家間稅收利益分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總和。一國(guó)的涉外稅收征納關(guān)系D.調(diào)整兩個(gè)關(guān)系：國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系32.稅收管轄權(quán)A.收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)收入來源地稅收管轄權(quán)SourceJurisdiction：

收入來源于哪個(gè)國(guó)家，哪個(gè)國(guó)家先征稅（屬地性質(zhì)）居民稅收管轄權(quán)ResidenceJurisdiction：某一投資者就其全球收入向居住國(guó)納稅（屬人性質(zhì)）B.收入來源地稅收管轄權(quán)的判定規(guī)則常設(shè)機(jī)構(gòu)PermanentEstablishment/PE。標(biāo)準(zhǔn)：1、物理存在PhysicalExistance2、固定性Fixed3、以盈利為目的Business,PurposeforCommerceC.居民稅收管轄權(quán)的判定規(guī)則企業(yè)居民身份的確定：1、注冊(cè)成立地2、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地3、總部所在地個(gè)人居民身份的確定：1、住所地2、居所地3、居住時(shí)間長(zhǎng)短4、美國(guó)的國(guó)籍主義原則43.消除國(guó)際雙重征稅A.免稅制TaxExemption完全免稅制FullExemption:居住國(guó)在計(jì)算跨國(guó)納稅人的應(yīng)該納稅所得（TaxableIncome)時(shí)，全部去除其來自國(guó)外的所得，然后按照適用稅率計(jì)征所得稅的制度。累進(jìn)免稅制ProgressiveExemption:在計(jì)算應(yīng)該納稅收入時(shí)，將國(guó)內(nèi)外全部所得合并計(jì)算，得出應(yīng)稅所得的總額，根據(jù)總額找出適用的稅率，僅用國(guó)內(nèi)收入乘以適用稅率，并根據(jù)其得出的結(jié)果確定該納稅人在居住國(guó)的納稅額的制度。B.扣除制TaxDeduction居住國(guó)在對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許本國(guó)居民將在國(guó)外已經(jīng)納稅的稅款視為一般的費(fèi)用支出，從本國(guó)的應(yīng)稅所得中扣除的征稅制度。此種方法納稅人的稅負(fù)較重。例：某美國(guó)公司在中國(guó)的分公司賺取100萬利潤(rùn)（假設(shè)中國(guó)稅率為33%），則納稅完畢后剩余利潤(rùn)為67萬，匯回美國(guó)后（假設(shè)美國(guó)稅率為46%），該公司還應(yīng)就此收入向美國(guó)納稅30.82萬，即就此1000萬的收入，該公司的納稅總額為63.82萬。53.消除國(guó)際雙重征稅C.抵免制TaxCredit納稅人可以將已經(jīng)在收入來源國(guó)實(shí)際繳納的所得稅稅款，在應(yīng)當(dāng)向居住國(guó)繳納的所得稅稅額中扣除的稅收制度。此種方法為大多數(shù)國(guó)家所采。計(jì)算方法：向居住國(guó)繳納稅額=海外收入X（居住國(guó)稅率-來源國(guó)稅率）納稅總額=海外收入X居住國(guó)和來源國(guó)稅率中較高的稅率（無居住國(guó)補(bǔ)貼的情況下）。D.饒讓抵免TaxSparing當(dāng)納稅人在收入來源國(guó)獲得稅收優(yōu)惠（TaxHoliday)時(shí)，居住國(guó)在抵免制情況下，仍按照納稅人在收入來源國(guó)的正常稅率下應(yīng)繳納的稅款進(jìn)行抵免的稅收制度。該項(xiàng)制度須在雙邊稅收協(xié)議中約定或在本國(guó)的稅法中規(guī)定。美國(guó)不承認(rèn)饒讓抵免，英國(guó)承認(rèn)。E.分國(guó)抵免與綜合抵免分國(guó)抵免：對(duì)于本國(guó)居民從每一個(gè)外國(guó)所取得的所得分別進(jìn)行抵免63.消除國(guó)際雙重征稅的稅收制度。綜合抵免：把本國(guó)居民在國(guó)外所得的全部所得綜合起來進(jìn)行抵免的稅收制度。分國(guó)抵免（向德國(guó)納稅）：=2X60%X（40%-29%）+5X40%X（40%-30%）+6X70%X（40%-32%）+0+10X40%X（40%-33%）+15X40%X（40%-33%）綜合抵免（向德國(guó)納稅）：=（2X60%+5X40%+6X70%+8X60%+10X40%+15X40%）X40%-（2X60%X29%+5X40%X30%+6X70%X32%+8X60%X42%+10X40%X33%+15X40%X33%）74.國(guó)際逃稅與避稅概述A.國(guó)際逃稅TaxEvasion：納稅義務(wù)人違反征稅國(guó)稅法和其簽訂的稅收協(xié)定的規(guī)定，不履行其納稅義務(wù)，不交或少交稅款的行為。B.國(guó)際避稅TaxAvoidance:

納稅人利用征稅國(guó)的稅法和其簽訂的稅收協(xié)定的規(guī)定不明確、不一致和缺乏禁止性規(guī)定，或者利用各相關(guān)征稅國(guó)稅法規(guī)定的差異及稅率的不統(tǒng)一等漏洞或缺陷，通過適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃，減少或者不承擔(dān)其通常應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)，以規(guī)避征稅國(guó)稅收的行為。C.二者區(qū)別1、性質(zhì)不同2、手段不同3、可能產(chǎn)生的法律后果不同8

4.轉(zhuǎn)移定價(jià)TransferPricing（逃避稅）是跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)為了達(dá)到減少或者規(guī)避納稅的目的，通過違背市場(chǎng)規(guī)則的會(huì)計(jì)記帳和稅務(wù)操作，在其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行人為分配產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成因素的避稅方法。前提：在低稅率國(guó)家有聯(lián)屬企業(yè)。聯(lián)屬企業(yè)AssociatedEnterprises:是為了反避稅（Anti-Avoidance）而設(shè)置的概念，OECD和聯(lián)合國(guó)范本的第九條對(duì)聯(lián)屬企業(yè)作出了界定。１、締約國(guó)一方的企業(yè)直接或間接地參與雙方企業(yè)的所有控制、管理和成本；2、同一個(gè)自然人直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的所有控制、管理和成本反轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法：正常交易原則Arm`sLengthMethod1、SalesofTangiblePersonalProperty⑴TraditionalMethods①ComparableUncontrolledPrice(CUP)②ResalePriceMethod③CostPlusMethod⑵AdditionalMethods①Profit-SplitMethod②TransactionalNetMarginMethod(TNMM)andComparableProfitMethod(CPM)2、SharingofCorporateResources⑴LoansorAdvances⑵PerformanceofServices⑶UseofTangibleProperty⑷UseorTransferofIntangibleProperty94.資本弱化ThinCapitalization（逃避稅）A.資本弱化概念資本弱化(ThinCapitalization),是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。企業(yè)資本由權(quán)益資本和債務(wù)資本構(gòu)成。權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等；債務(wù)資本是從資本市場(chǎng)、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營(yíng)過程中形成的短期債務(wù)等。B.資本弱化的保險(xiǎn)資本弱化在稅收上主要表現(xiàn)為：增加稅前扣除的利息。根據(jù)企業(yè)所得稅原理，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，在企業(yè)利潤(rùn)分配前，要先按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；而債務(wù)資本的利息，卻可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除，減少企業(yè)的應(yīng)交所得稅。債務(wù)資本是沒有稅收負(fù)擔(dān)的，權(quán)益資本則要繳納所得稅。104.資本弱化ThinCapitalization（逃避稅）C.反資本弱化的主要方法利用資本弱化避稅問題，已經(jīng)引起各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注，那采取何種方法來控制資本弱化呢？經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提倡采用兩種方法對(duì)付資本弱化：1.正常交易法在決定貸款或募股資金的特征時(shí)，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本弱化法規(guī)處理對(duì)利息的征稅。2.固定比率法如果公司資本結(jié)構(gòu)超過特定的債務(wù)一股份率(產(chǎn)權(quán)比率:Debt/Equity)，則超過的利息不允許稅前扣除，可以將超過的利息視同股息征稅。D.中國(guó)反資本弱化規(guī)則的建議

1.選定固定比率法作為我國(guó)資本弱化規(guī)則的基本方法；2.制定合適的債務(wù)/股本比率；3．制定合適的關(guān)聯(lián)方認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；4.將公司不能稅前扣除的利息視同股息分配，并征收預(yù)提所得稅；5.與有關(guān)國(guó)家合作，適時(shí)修訂雙邊稅收協(xié)定。114.避稅港（逃避稅）A.避稅港TaxHaven:避稅港是指對(duì)跨國(guó)納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。又稱“國(guó)際避稅港”。根據(jù)國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局所編《國(guó)際稅收辭匯》的解釋，凡符合以下條件的國(guó)家或地區(qū)，就可以認(rèn)定為避稅港：一、不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；二、實(shí)行僵硬的銀行或商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密，不得通融；三、外匯開放，毫無限制，資金來去自由；四、拒絕與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作；五、一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；六、是非常便利的金融、交通和信息中心。B.避稅港類型無稅避稅港。不征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財(cái)產(chǎn)稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。低稅避稅港。以低于一般國(guó)際水平的稅率征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅財(cái)開曼群島產(chǎn)稅等稅種,如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。特惠避稅港。在國(guó)內(nèi)稅法的基礎(chǔ)上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛爾蘭的香農(nóng)、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)。124.避稅港（逃避稅）C.典型的避稅港哥斯達(dá)黎加：最高稅率15%；牙買加：最高稅率25%；開曼群島：最高稅率0%；捷克共和國(guó)：最高稅率15%；香港：最高稅率15%；圣基茨和尼維斯：最高稅率0%；新加坡：最高稅率20%D.避稅港的負(fù)面影響1、使跨國(guó)投資者獲取不當(dāng)利益?？鐕?guó)投資者通過避稅港避稅的方法大都建立在虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來基礎(chǔ)之上，顯然違背大多數(shù)資本輸出國(guó)的意愿。

2、侵蝕了相關(guān)資本輸出國(guó)的稅收利益。資本輸出國(guó)無法獲取其居民在避稅港的經(jīng)營(yíng)情況，其結(jié)果必然是資本輸出國(guó)的稅收利益受到侵蝕。3、擾亂了公平的稅收秩序。扭曲國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，有害于其他國(guó)家稅制的公平與中性。4、助長(zhǎng)了洗錢和腐敗活動(dòng)。松散的金融體制及嚴(yán)格的保密制度，使避稅港成為了理想的洗錢和腐敗之地。135.國(guó)際稅收協(xié)定A.國(guó)際稅收協(xié)定概念國(guó)際稅收協(xié)定是指一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定(agreementbetweenstateAandstateBfortheavoidanceofdoubletaxationandthepreventionoffiscalevasionwithrespecttotaxesonincomeandcapital)。指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，依照平等原則，通過政府間談判所締結(jié)的確定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面稅收協(xié)議。最早的國(guó)際稅收協(xié)定，可以追溯到1843年法國(guó)與比利時(shí)及1845年比利時(shí)與荷蘭簽訂的稅務(wù)合作和稅收情報(bào)交換協(xié)定。1899年奧匈帝國(guó)與德國(guó)也締結(jié)了雙邊稅收條約。B.國(guó)際稅收協(xié)定的作用1.避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅。2.防止國(guó)際性的偷、漏稅和避稅，以消除潛在的不公平稅收，維護(hù)各國(guó)的財(cái)政利益。3.國(guó)家間劃分稅源。4.避免稅收歧視。5.進(jìn)行國(guó)際間的稅收情報(bào)交換，加強(qiáng)相互在稅收事務(wù)方面的行政和法律協(xié)助。C.OECD范本與聯(lián)合國(guó)范本145.國(guó)際稅收協(xié)定OECD范本：是經(jīng)合組織在1977年通過并發(fā)表的，全稱為《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》。全文30條。聯(lián)合國(guó)范本：是聯(lián)合國(guó)在1979年通過的，全稱為《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重稅收協(xié)定范本》。全文29條。兩個(gè)范本結(jié)構(gòu)完全相同（除了OECD范本多了一個(gè)第28條“區(qū)域的擴(kuò)大”條款外），其他所有條款的名稱和順序也完全一樣。D.國(guó)際稅收協(xié)定的重要內(nèi)容國(guó)際稅收協(xié)定，都包括七個(gè)主要內(nèi)容