第3章 企業(yè)主要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

第三章企業(yè)主要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

第一節(jié)資金活動(dòng)內(nèi)部控制第二節(jié)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第三節(jié)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制第1節(jié)資金活動(dòng)控制

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》所稱資金活動(dòng)，是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。一

貨幣資金內(nèi)部控制總論（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1.出納員崗位職責(zé)出納員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確貨幣資金的審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。3.支付程序（1）支付申請(qǐng)企業(yè)有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附上有效的經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。（2）支付審批企業(yè)貨幣資金的審批人根據(jù)企業(yè)賦予其崗位職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。3.支付程序（3）支付復(fù)核企業(yè)貨幣資金的復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。（4）辦理支付出納員應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金復(fù)核人復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.支付業(yè)務(wù)的集體決策對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.對(duì)貨幣資金接觸的限制企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

（二）庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理1.企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)限額管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確庫(kù)存現(xiàn)金的開(kāi)支范圍，超過(guò)現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。4.貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因并做出處理。（三）票據(jù)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（四）印鑒管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。資金活動(dòng)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)答）1籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)。2投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。3資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。4資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。三

內(nèi)部控制要求與措施

【兩個(gè)特別規(guī)定】

·企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過(guò)程。

·企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)可探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。（一）籌資（1）擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)。

（2）對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開(kāi)展籌資活動(dòng)。

（一）籌資

（3）對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。

·重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。

·籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序。

·籌資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

（4）根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。

（5）嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。

（6）加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排。

（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。（二）投資（1）合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，重點(diǎn)對(duì)投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評(píng)價(jià)。

（3）按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。（4）根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男型顿Y合同或協(xié)議。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理。

（5）加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。根據(jù)對(duì)被投資方的影響程度，合理確定投資會(huì)計(jì)政策，建立投資管理臺(tái)賬，詳細(xì)記錄投資對(duì)象、金額、持股比例、期限、收益等事項(xiàng)，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。

（6）加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。

·重視投資到期本金的回收。

·轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門(mén)批準(zhǔn)，必要時(shí)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。

·核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書(shū)和相關(guān)證明文件。

·企業(yè)對(duì)于到期無(wú)法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。（三）營(yíng)運(yùn)（1）加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。

（2）充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時(shí)收付，實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營(yíng)運(yùn)良性循環(huán)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金營(yíng)運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）定期組織召開(kāi)資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

（4）加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。

·企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫(kù)”。

·企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后，方可安排資金支出。經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門(mén)負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批并簽章。

·企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。（印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管）【例題30·多選題】下列說(shuō)法中，符合資金活動(dòng)內(nèi)部控制要求的有（

）。A.重大籌資、投資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，企業(yè)可以聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究B.重大籌資、投資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度C.籌資、投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序D.企業(yè)不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫(kù)”【例題31·單選題】（2011年）甲公司財(cái)務(wù)部只有3名員工：1名財(cái)務(wù)經(jīng)理，1名會(huì)計(jì)和1名出納。甲公司下列日常資金運(yùn)營(yíng)管理的控制活動(dòng)中，出現(xiàn)錯(cuò)誤的是（）。

A.出納不能負(fù)責(zé)登記銀行日記賬

B.財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)法人章分別由出納和會(huì)計(jì)保管

C.財(cái)務(wù)經(jīng)理雖然不負(fù)責(zé)編制任何會(huì)計(jì)憑證，但必須復(fù)核會(huì)計(jì)、出納編制的全部會(huì)計(jì)憑證

D.財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核由會(huì)計(jì)人員按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并調(diào)查異常調(diào)節(jié)項(xiàng)目【例題32·單選題】（2013年）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》，以下需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)是（）。

A.存貨積壓，導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)多

B.籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理

C.固定資產(chǎn)更新改造不夠，資產(chǎn)價(jià)值貶值

D.無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)，缺乏可持續(xù)發(fā)展能力33．以下各項(xiàng)中，符合資金活動(dòng)內(nèi)控規(guī)定的是（

）。A．印章和空白票據(jù)由專人統(tǒng)一保管

B．由出納負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬C．財(cái)務(wù)專用章與法人章由專人統(tǒng)一保管

D．財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)總監(jiān)保管34．下列各項(xiàng)中，屬于資金活動(dòng)管理漏洞的有（

）。

A．對(duì)賬單由出納從銀行取得

B．由出納兼與銀行對(duì)賬

C．所有印章由專人統(tǒng)一保管

D．審計(jì)人員審核銀行存款結(jié)算業(yè)務(wù)35．企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌資（

）等相關(guān)內(nèi)容。A．用途

B．規(guī)模

C．結(jié)構(gòu)

D．方式第二節(jié)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)》所稱采購(gòu)，是指購(gòu)買(mǎi)物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。一

采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)（授權(quán)審批控制）1.倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)經(jīng)理在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批。2.生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常由生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批。一

采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)（授權(quán)審批控制）3.對(duì)于日常采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字審批。4.對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。（二）編制訂購(gòu)單1.采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離；對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。2.采購(gòu)部門(mén)收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)金額在人民幣××元以下的請(qǐng)購(gòu)單由采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額在人民幣××元至人民幣××元的請(qǐng)購(gòu)單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額超過(guò)人民幣××元的請(qǐng)購(gòu)單需經(jīng)董事會(huì)審批。3．采購(gòu)信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)訂購(gòu)單。在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的單位，通過(guò)將經(jīng)審批的請(qǐng)購(gòu)單信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)生成訂購(gòu)單（此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，采購(gòu)信息管理員核對(duì)本周內(nèi)生成的訂購(gòu)單，將請(qǐng)購(gòu)單和訂購(gòu)單存檔管理，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況進(jìn)行檢查。2023/2/333（三）執(zhí)行采購(gòu)1.在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的單位，采購(gòu)業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的訂購(gòu)單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、收取采購(gòu)發(fā)票以及倉(cāng)儲(chǔ)驗(yàn)收等事宜。2.每周，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有訂購(gòu)單并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如訂購(gòu)單與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購(gòu)信息管理員，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購(gòu)信息報(bào)告中注明不符事項(xiàng)及其調(diào)查結(jié)果。（四）驗(yàn)收商品1.驗(yàn)收管理員首先需要比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。2.驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。3.驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收。4.驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門(mén)。（五）儲(chǔ)存商品1.儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。2.限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。（六）編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。2.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。3.編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。4.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。（七）確認(rèn)與記錄負(fù)債1.應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門(mén)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄；在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門(mén)應(yīng)將供應(yīng)商發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購(gòu)單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。3.在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的總金額是否一致。（八）付款1.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。（八）付款4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。6.支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。（九）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出以記錄銀行存款為例，有關(guān)控制包括：1.會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。2.通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。3.獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。【解讀】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能由出納員編制，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷。二

采購(gòu)業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)答）

1采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。

2供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

3采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。三

內(nèi)部控制要求與措施（綜合）1.購(gòu)買(mǎi)（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，避免多頭采購(gòu)或分散采購(gòu)。

·對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。

·重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。

·企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程。

三

內(nèi)部控制要求與措施（綜合）1.購(gòu)買(mǎi)

（2）建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)買(mǎi)物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門(mén)，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。（3）建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單。

建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)。可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)查。

（4）根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式。

·大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則；

·一般物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議；

·小額零星物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買(mǎi)等方式。

（5）建立釆購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制，合理確定采購(gòu)價(jià)格。

·大宗采購(gòu)等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格。

·其他商品或勞務(wù)的采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)，并對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)適時(shí)調(diào)整。（6）擬訂采購(gòu)合同。（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，出具驗(yàn)收證明。

涉及大宗和新、特物資采購(gòu)的，還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測(cè)試。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的管理，做好采購(gòu)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄。2.付款（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理。

嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。企業(yè)在付款過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查采購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)查明原因，及時(shí)報(bào)告處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視采購(gòu)付款的過(guò)程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)拒絕付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當(dāng)帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過(guò)函證等方式，定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度?！纠}36·多選題】下列說(shuō)法中，符合采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求的有（

）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換B.對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證C.對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批D.對(duì)所有采購(gòu)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程【例題37·多選題】下列說(shuō)法中，符合采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求的有（）。A.具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)B.對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，再履行預(yù)算調(diào)整程序C.一般商品或勞務(wù)的采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)D.大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定供應(yīng)商和采購(gòu)價(jià)格38、下列選項(xiàng)中，對(duì)需求部門(mén)提出的采購(gòu)需求進(jìn)行審核的是（）。

A需求部門(mén)

B財(cái)務(wù)部門(mén)

C具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)

D總經(jīng)理38．采購(gòu)中的付款環(huán)節(jié)可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是（

）。A．付款審核不嚴(yán)格

B．付款方式不恰當(dāng)C．付款金額控制不嚴(yán)

D．可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損39．采購(gòu)環(huán)節(jié)確定采購(gòu)價(jià)格時(shí)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不可能是（

）。A．采購(gòu)定價(jià)機(jī)制不科學(xué)B．采購(gòu)定價(jià)方式選擇不當(dāng)C．缺乏對(duì)重要物資品種價(jià)格的跟蹤監(jiān)控，采購(gòu)價(jià)格不合理，造成企業(yè)資金損失D．履約能力等未達(dá)要求40．對(duì)于供應(yīng)過(guò)程的管理，可能的措施包括（

）。

A．對(duì)有可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況，應(yīng)及時(shí)提出解決方案，保證需求物資的及時(shí)供應(yīng)B．對(duì)重要物資建立并執(zhí)行合同履約過(guò)程中的巡視、點(diǎn)檢和監(jiān)造制度C．選擇合理的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，辦理運(yùn)輸、投保等事宜D．實(shí)行全過(guò)程的采購(gòu)登記制度或信息化管理，確保采購(gòu)過(guò)程的可追溯性41．某醫(yī)藥制品公司以下措施符合采購(gòu)與付款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的有（

）。A．采購(gòu)部負(fù)責(zé)詢價(jià)與確定供應(yīng)商

B．倉(cāng)儲(chǔ)部負(fù)責(zé)到貨核對(duì)C．質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)物資驗(yàn)收并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

D．財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)審查結(jié)款憑證并付款42．重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，由（

）。A．董事長(zhǎng)決策和審批

B.總經(jīng)理決策和審批

C.專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批

D.請(qǐng)購(gòu)部門(mén)論證，決策和審批第三節(jié)資產(chǎn)管理控制

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》所稱資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。一

資產(chǎn)管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)答）

（1）存貨積壓或短缺，造成流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；（2）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，致使企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；（3）無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。二

內(nèi)部控制要求與措施（一）存貨（綜合）1生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）計(jì)劃和安排生產(chǎn)（關(guān)鍵點(diǎn)）生產(chǎn)通知單a.生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén),生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理，總經(jīng)理b.一式多聯(lián)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、生產(chǎn)車間、財(cái)務(wù)部門(mén)，生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)（2）發(fā)出原材料（關(guān)鍵點(diǎn)）a.

生產(chǎn)加工指令單b.

原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單c.

原材料出庫(kù)單d.

存貨管理信息系統(tǒng)（3）生產(chǎn)產(chǎn)品（關(guān)鍵點(diǎn)）a.

執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)b.

產(chǎn)成品驗(yàn)收單c.

產(chǎn)成品入庫(kù)單d.

存貨管理信息系統(tǒng)2023/2/363（4）核算產(chǎn)品成本（關(guān)鍵點(diǎn)）a.

成本記錄b.

明細(xì)賬和總分類賬c.

產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表

生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證d.

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2023/2/364（5）儲(chǔ)存產(chǎn)成品（關(guān)鍵點(diǎn)）a.

產(chǎn)成品入庫(kù)單b.

實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知財(cái)務(wù)部門(mén)c.

產(chǎn)成品分類存放、填制標(biāo)簽

2023/2/365（6）發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品（關(guān)鍵點(diǎn)）a.

產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單b.

產(chǎn)成品出庫(kù)單c.

更新存貨管理信息系統(tǒng)2內(nèi)部控制要求與措施（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確各環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，切實(shí)做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門(mén)及倉(cāng)儲(chǔ)人員外，其他部門(mén)和人員接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)特別授權(quán)。

2內(nèi)部控制要求與措施

不相容崗位（重要）：

存貨的請(qǐng)購(gòu)與審批，審批與執(zhí)行；

存貨的采購(gòu)與驗(yàn)收、付款；

存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄；

存貨處置的申請(qǐng)與審批，申請(qǐng)與會(huì)計(jì)記錄；

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作。

·外購(gòu)存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。

·自制存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過(guò)檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫(kù)手續(xù)，不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。

·其他方式取得存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來(lái)源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)：

①存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手續(xù)。

②應(yīng)當(dāng)按倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，并健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲(chóng)害和防變質(zhì)等管理規(guī)范。

③加強(qiáng)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費(fèi)、被盜和流失。

④對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。

⑤結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫(kù)）通知單發(fā)出貨物。

（6）企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符，并定期與財(cái)會(huì)部門(mén)、存貨管理部門(mén)進(jìn)行核對(duì)。

（7）合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。

（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面盤(pán)點(diǎn)清查，盤(pán)點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告。（二）固定資產(chǎn)（1）加強(qiáng)各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)維護(hù)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)目錄，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，切實(shí)消除安全隱患。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。

（3）根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用國(guó)家有關(guān)自主創(chuàng)新政策，加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備，切實(shí)做到保持本企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。

（4）嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，及時(shí)辦理投保手續(xù)。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。

將固定資產(chǎn)用作抵押的，應(yīng)由相關(guān)部門(mén)提出申請(qǐng)，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)后，由資產(chǎn)管理部門(mén)辦理抵押手續(xù)。

加強(qiáng)對(duì)接收的抵押資產(chǎn)的管理，編制專門(mén)的資產(chǎn)目錄，合理評(píng)估抵押資產(chǎn)的價(jià)值。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查。（三）無(wú)形資產(chǎn)（1）加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理。分類制定無(wú)形資產(chǎn)管理辦法，落實(shí)無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任制，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。

（三）無(wú)形資產(chǎn)

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)以及其他方式取得的各類無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán)防泄露商業(yè)秘密。企業(yè)購(gòu)入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)取得土地使用權(quán)有效證明文件。（3）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視品牌建設(shè)，加強(qiáng)商譽(yù)管理。【例題43·多選題】下列說(shuō)法中，符合資產(chǎn)管理內(nèi)部控制要求的有（）。A.大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)B.對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，及時(shí)辦理投保手續(xù)C.企業(yè)將固定資產(chǎn)用作抵押的，應(yīng)由相關(guān)部門(mén)提出申請(qǐng)，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門(mén)或人員批準(zhǔn)后，由資產(chǎn)管理部門(mén)辦理抵押手續(xù)D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清査44．以下不屬于無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)的主要職能包括（

）。A．對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、引進(jìn)、投資進(jìn)行總的控制

B．確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷

C．維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)資源的安全完整

D．考核無(wú)形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出狀況和經(jīng)濟(jì)效益情況45．存貨取得環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)是（

）。A．驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確，導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符B．存貨報(bào)廢處置責(zé)任不明確、審批不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損C．倉(cāng)儲(chǔ)保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密，導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)D．存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購(gòu)計(jì)劃不合理，可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺46．對(duì)于存貨的取得、驗(yàn)收和使用，以下做法錯(cuò)誤的是（

）。A．請(qǐng)購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)請(qǐng)購(gòu)

B．采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)購(gòu)置和驗(yàn)收C．會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)核算

D．使用部門(mén)負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)

47．對(duì)重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)（

）決策審批。A．部門(mén)經(jīng)理

B．總經(jīng)理

C．單位負(fù)責(zé)人

D．集體48．企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格（

），實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。A．操作流程

B．崗位責(zé)任

C．維護(hù)保養(yǎng)

D．大修制度第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)控制

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)》所稱銷售，是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。一銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）接受客戶訂購(gòu)單（關(guān)鍵點(diǎn)）1.銷售業(yè)務(wù)員接受客戶訂購(gòu)單；2.銷售經(jīng)理對(duì)客戶訂購(gòu)單授權(quán)審批（授權(quán)審批控制）；3.銷售單管理部門(mén)根據(jù)審批后的客戶訂購(gòu)單，編制連續(xù)編號(hào)的銷售單（連續(xù)編號(hào)控制）。（二）批準(zhǔn)賒銷信用（關(guān)鍵點(diǎn)）1.信用管理部門(mén)經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核客戶訂購(gòu)單，并在銷售單上簽字（授權(quán)審批控制）；2.對(duì)于超過(guò)既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)（授權(quán)審批控制）；3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門(mén)負(fù)責(zé)，不能由銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)（職責(zé)分離控制）；4.信用管理部門(mén)與銷售部門(mén)不能是同一個(gè)部門(mén)，實(shí)行不相容崗位相互分離控制（職責(zé)分離控制）。（三）按銷售單供貨（關(guān)鍵點(diǎn)）1.倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨；2.倉(cāng)庫(kù)部門(mén)編制連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單（連續(xù)編號(hào)控制）。（四）按銷售單裝運(yùn)貨物（關(guān)鍵點(diǎn)）1.裝運(yùn)部門(mén)按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單裝運(yùn)商品；2.裝運(yùn)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離（職責(zé)分離控制）。（五）向客戶開(kāi)具賬單（開(kāi)發(fā)票）（關(guān)鍵點(diǎn)）為了降低開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行控制：1.開(kāi)具賬單部門(mén)職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；4.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。2023/2/388

（六）記錄銷售環(huán)節(jié)（關(guān)鍵點(diǎn)）記錄銷售的控制活動(dòng)包括以下內(nèi)容：1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)；2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票（連續(xù)編號(hào)控制）；3.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性；4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離（職責(zé)分離控制）；5.對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生；6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；7.定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。2023/2/389

（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（略）（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（略）（九）注銷壞賬（略）（十）提取壞賬準(zhǔn)備（略）2023/2/390

二

銷售業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)答）

（1）銷售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋赡軐?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼。

（2）客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。

（3）銷售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。2023/2/391

三

內(nèi)部控制要求與規(guī)范（綜合）1.銷售（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整銷售策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案。企業(yè)對(duì)于境外客戶和新開(kāi)發(fā)客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的信用保證制度。

（2）與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容。重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書(shū)面記錄。

銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核。重要的銷售合同，應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)。

（3）企業(yè)銷售部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開(kāi)具相關(guān)銷售通知。

發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售退回管理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定開(kāi)具銷售發(fā)票。嚴(yán)禁開(kāi)具虛假發(fā)票。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，設(shè)置銷售臺(tái)賬，實(shí)行全過(guò)程的銷售登記制度。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠(chéng)度，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。2.收款（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲。

·銷售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，催收記錄（包括往來(lái)函電）應(yīng)妥善保存；

·財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，防止票據(jù)欺詐。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和背書(shū)，對(duì)已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)以及逾期票據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追索監(jiān)控和跟蹤管理。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

指定專人通過(guò)函證等方式，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。【例題49·單選題】（2013年）以下選項(xiàng)中，不符合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)》要求的是（）。

A.重大銷售合同談判時(shí)，由銷售、財(cái)務(wù)和法律人員組成小組參加談判，并征求法律顧問(wèn)的意見(jiàn)

B.財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理銷售資金的結(jié)算和監(jiān)督應(yīng)收款項(xiàng)的回收

C.建立客戶信用檔案，并實(shí)施嚴(yán)格的新開(kāi)發(fā)客戶信用審查制度，簡(jiǎn)化大客戶的信用審查流程

D.指定專人以函證的方式定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等往來(lái)款項(xiàng)【例題50·多選題】某貿(mào)易公司的應(yīng)收票據(jù)管理存在缺陷。下列選項(xiàng)中可以完善應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制措施有（）。（2012年）A.審查背書(shū)審批手續(xù)B.指定專人登記保管應(yīng)收票據(jù)C.復(fù)核并調(diào)查所有與發(fā)票不配比的銷售憑證D.定期對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)51、銷售的控制點(diǎn)不包括（

）。A加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查

B完善銷售記錄

C加強(qiáng)壞賬管理

D完善客戶服務(wù)52．客戶服務(wù)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是（

）。A．客戶服務(wù)水平低，消費(fèi)者滿意度不足，影響公司品牌形象，造成客戶流失B．缺乏有效的銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，可能導(dǎo)致企業(yè)賬實(shí)不符、賬證不符、賬賬不符或者賬表不符C．客戶檔案不健全，缺乏合理的資信評(píng)估機(jī)制，可能導(dǎo)致客戶選擇不當(dāng)，銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐，從而影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和正常經(jīng)營(yíng)D．收款過(guò)程中存在舞弊，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損53．發(fā)貨是根據(jù)銷售合同的約定向客戶提供商品的環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)的主要管控措施有（

）。A．銷售部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)審核后的銷售合同開(kāi)具相關(guān)的銷售通知交倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)B．銷售折扣、銷售折讓等政策的制定應(yīng)由具有相應(yīng)權(quán)限人員審核批準(zhǔn)。銷售折扣、銷售折讓授予的實(shí)際金額、數(shù)量、原因及對(duì)象應(yīng)予以記錄，并歸檔備查C．應(yīng)當(dāng)以運(yùn)輸合同或條款等形式明確運(yùn)輸方式、商品短缺、毀損或變質(zhì)的責(zé)任、到貨驗(yàn)收方式、運(yùn)輸費(fèi)用承擔(dān)、保險(xiǎn)等內(nèi)容，貨物交接環(huán)節(jié)應(yīng)做好裝卸和檢驗(yàn)工作，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)，由客戶驗(yàn)收確認(rèn)D．應(yīng)當(dāng)做好發(fā)貨等各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，設(shè)置銷售臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的銷售登記制度54．銷售計(jì)劃能為企業(yè)未來(lái)一定期間內(nèi)銷售額的實(shí)現(xiàn)提供支持，該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是（

）。A．客戶檔案不健全，缺乏合理的資信評(píng)估，可能導(dǎo)致客戶選擇不當(dāng)，銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐，從而影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)和正常經(jīng)營(yíng)B．客戶服務(wù)水平低，消費(fèi)者滿意度不足，影響公司品牌形象，造成客戶流失C．缺乏或不合理，或未經(jīng)授權(quán)審批，導(dǎo)致產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)安排不合理，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)D．缺乏有效的銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，影響銷售收入、銷售成本、應(yīng)收款項(xiàng)等會(huì)計(jì)編纂的真實(shí)性和可靠性55．在客戶開(kāi)發(fā)與信用管理環(huán)節(jié)，主要管控措施包括（

）。

A．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行充分市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，合理細(xì)分市場(chǎng)并確定目標(biāo)市場(chǎng)

B．根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的具體需求，確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，靈活運(yùn)用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營(yíng)銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場(chǎng)占有率C．建立和不斷更新維護(hù)客戶信用動(dòng)態(tài)檔案，由與銷售部門(mén)相對(duì)獨(dú)立的信用管理部門(mén)對(duì)客戶付款情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控D．根據(jù)客戶信用等級(jí)和企業(yè)信用政策，擬定客戶賒銷限額和時(shí)限，經(jīng)銷售、財(cái)會(huì)等部門(mén)具有相關(guān)權(quán)限的人員審批56．某公司在銷售與收款業(yè)務(wù)中的做法可行的是（

）。A．一味獎(jiǎng)勵(lì)銷售人員促銷產(chǎn)品

B．在未與客戶訂立合同的情況下主動(dòng)送貨上門(mén)C．對(duì)長(zhǎng)期、大宗業(yè)務(wù)的客戶建立客戶資料

D．財(cái)務(wù)部門(mén)未定期與往來(lái)客戶函證對(duì)賬57．以下屬于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的有效措施是（

）。

A．建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度

B．建立應(yīng)收賬款逾期督促催收制度C．定期以函證方式核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)

D．發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)異?，F(xiàn)象及時(shí)反饋給銷售部門(mén)58．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立逾期應(yīng)收賬款催收制度，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款催收的是（

）。A．銷售部門(mén)

B．會(huì)計(jì)部門(mén)

C．倉(cāng)庫(kù)部門(mén)

D．信用管理部門(mén)第5節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》所稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。

（一）編制、對(duì)外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。

（2）提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序。

（3）不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。（二）內(nèi)部控制要求與措施1.財(cái)務(wù)報(bào)告的編制（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。

在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的資產(chǎn)清查、減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)。

（2）應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

（3）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠。

（4）企業(yè)