第二章注冊會計師法律責(zé)任(注會教材商)

第二章

注冊會計師法律責(zé)任

第一節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任

導(dǎo)入案例

1、2009年9月23日，證監(jiān)會通報初步調(diào)查結(jié)果，五糧液涉嫌三方面違法違規(guī)：一是未按照規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失；二是未如實披露重大證券投資損失；三是披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯。該結(jié)果宣布后，五糧液也于24日起臨時停牌。同月30日，五糧液發(fā)布公告承認(rèn)了三宗罪中的，披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯，但對另外兩項并未作出回應(yīng)。四川華信(集團(tuán))會計師事務(wù)所簽字注冊會計師陳更生，楊仕珍。

2002年警告過。這是什么責(zé)任？

2.宜賓市翠屏區(qū)法院一審以出具證明文件重大失實罪，依法分別判處被告人魯禮和有期徒刑二年，緩刑二年，并處罰金一萬五千元，被告人丁勇處罰金一萬元。

2004年2月，周文、徐崇炎等人實際并未出資，為注冊成立宜賓賽爾登豐百貨有限公司，徐崇炎請宜賓蜀南會計師事務(wù)所臨時聘用人員鄭熙孝幫忙審驗公司200萬元注冊資本，并提供了設(shè)立驗資200萬元的虛假證明文件。鄭熙孝編制的驗資相關(guān)材料底稿，經(jīng)該事務(wù)所負(fù)責(zé)人魯禮和、丁勇復(fù)核同意，宜賓蜀南會計師事務(wù)所為百貨公司出具了注冊資本為200萬元的驗資報告。百貨公司據(jù)此注冊。同年4月，周文、徐崇炎等人又采取同樣手段，向蜀南會計師事務(wù)所提供虛假增資300萬元的證明文件材料，并經(jīng)魯禮和、丁勇復(fù)核同意出具了驗資報告。取得增資300萬元的工商變更登記。

2005年3月17日，百貨公司因負(fù)債過多停業(yè)倒閉。該文章轉(zhuǎn)載自無憂考網(wǎng)：3、李某因“出具證明文件重大失實罪”，被江漢區(qū)法院一審判處徒刑1年、緩刑1年，并處罰金5萬元。

2004年初，湖北某會計師事務(wù)所（簡稱會計師事務(wù)所）接受武漢中級法院的委托，對幾家公司（湖北汽車工業(yè)總公司武漢公司、武漢康順集團(tuán)有限公司、湖北嶺豐實業(yè)公司等）在2001年1月至2002年12月2年時段的財務(wù)往來及債權(quán)、債務(wù)情況進(jìn)行審計。李某違反審計準(zhǔn)則，指派不具有注冊會計師資格的周某、左某單獨進(jìn)行審計工作；在審計證據(jù)收集不全、審計范圍受限的情況下，仍然定稿、審核、簽發(fā)了一份審計報告。這份審計報告被法院采信，導(dǎo)致相關(guān)案件的嫌疑人被判無罪。其后，經(jīng)再次審計，發(fā)現(xiàn)李某出具的這份審計報告與事實嚴(yán)重不符。法院重審該案，以犯有挪用公款罪將犯罪嫌疑人判刑12年。/ckxbdzb/ckxb/html/2008-02/18/content_755.htm第三章

注冊會計師法律責(zé)任

本章主要介紹的是注冊會計師法律責(zé)任的成因、注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。1.掌握經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險；2.掌握注冊會計師法律責(zé)任的成因；3.掌握注冊會計師法律責(zé)任的種類；3.理解相關(guān)司法解釋。課時安排：2課時淮海工學(xué)院商學(xué)院會計系商思爭一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因（被審方）經(jīng)營失敗審計風(fēng)險審計失敗第一節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境

淮海工學(xué)院商學(xué)院會計系商思爭

1.經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。

2.審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。

3.審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?；春９W(xué)院商學(xué)院會計系商思爭經(jīng)營失敗審計風(fēng)險審計失敗審計固有的局限性未遵守審計準(zhǔn)則，或者缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎因經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營情況等原因造成以審計準(zhǔn)則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。管理層的責(zé)任。如破產(chǎn)。三、對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定（CPA方）

(一)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。

淮海工學(xué)院商學(xué)院會計系商思爭

(二)過失所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。

1．普通過失。普通過失(也有的稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。

2．重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。淮海工學(xué)院商學(xué)院會計系商思爭（三）欺詐欺詐又稱舞弊（主觀），是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。

與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。淮海工學(xué)院商學(xué)院會計系商思爭違約、普通過失、重大過失和欺詐的界定

淮海工學(xué)院商學(xué)院會計系商思爭四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

1、行政責(zé)任（一般由違約、過失引起）

（1）對人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書（2）對所：警告、沒收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷

2、民事責(zé)任（一般由違約、過失、欺詐引起）：

賠償損失、支付違約金

3、刑事責(zé)任（一般由欺詐引起）對人：處5年以下有期徒刑或拘役，并處罰金?；春９W(xué)院商學(xué)院會計系商思爭第二節(jié)

中國注冊會計師的法律責(zé)任

《注冊會計師法》《公司法》《證券法》《刑法》《民法通則》《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（2007）淮海工學(xué)院商學(xué)院會計系商思爭一、相關(guān)法律規(guī)定

（略）

《注冊會計師法》《公司法》《證券法》《刑法》《民法通則》淮海工學(xué)院商學(xué)院會計系商思爭二、相關(guān)司法解釋

《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（二）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實報告的規(guī)定利害關(guān)系人的定義：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人（預(yù)期使用者）。不實報告的定義：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告,應(yīng)認(rèn)定為不實報告?；春９W(xué)院商學(xué)院會計系商思爭（七）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定不承擔(dān)民事賠償責(zé)任事項：

1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；

2.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；

3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；

4.已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；

5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資?；春９W(xué)院商學(xué)院會計系商思爭（八）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定

利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。（九）關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定

會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登