第六章合并會(huì)計(jì)報(bào)表-股權(quán)取得日后

第六章合并會(huì)計(jì)報(bào)表——股權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制本章內(nèi)容主要介紹企業(yè)非同一控制下合并（采用購(gòu)買法）時(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。股權(quán)取得日當(dāng)年合并報(bào)表的編制股權(quán)取得日后各年合并報(bào)表的編制第一節(jié)

股權(quán)取得日

經(jīng)營(yíng)當(dāng)年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制股權(quán)取得日經(jīng)營(yíng)當(dāng)年合并報(bào)表編制的有關(guān)抵銷項(xiàng)目股權(quán)取得日經(jīng)營(yíng)當(dāng)年合并報(bào)表編制案例

——有關(guān)抵銷項(xiàng)目全資子公司情況下：

案例：2011年1月1日,A公司取得B公司100%的股權(quán)，B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利1000萬(wàn)元。A公司（單位：萬(wàn)元）B公司（單位：萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司

35000股本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤(rùn)6000股東權(quán)益總額35000調(diào)整分錄首先，將子公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值若子公司可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值有差異，則需作調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)等貸：資本公積同時(shí)還需考慮調(diào)增資產(chǎn)等價(jià)值在當(dāng)期的分?jǐn)傤~，作相應(yīng)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）注：子公司的凈利潤(rùn)按調(diào)整后的結(jié)果重新確認(rèn)其次，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：初始投資成本35000=子公司股東權(quán)益35000因此不需進(jìn)行調(diào)整。按子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利中母公司擁有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1000

貸：投資收益1000調(diào)整后的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資總額36000萬(wàn)元。抵銷分錄1.長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本20000（子公司項(xiàng)目）資本公積8000

盈余公積1000

未分配利潤(rùn)——年末7000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司36000

（母公司項(xiàng)目）非全資子公司情況下：若上例中母公司對(duì)子公司的投資成本為30000萬(wàn)元，擁有該子公司80%的股份。A公司（單位：萬(wàn)元）B公司（單位：萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司

30000股本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤(rùn)6000股東權(quán)益總額35000按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：初始投資成本30000＞子公司股東權(quán)益35000×80%，因此不需進(jìn)行調(diào)整。按子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利中母公司擁有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整800

貸：投資收益800調(diào)整后的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資總額30800萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：借：股本20000

資本公積8000

盈余公積1000

未分配利潤(rùn)——年末7000

商譽(yù)2000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司30800

少數(shù)股東權(quán)益72002.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷

案例：A公司（母公司）B公司（子公司）應(yīng)收賬款47500其中：B公司28500應(yīng)付賬款50000其中：A公司30000預(yù)付賬款20000其中：B公司20000預(yù)收賬款20000其中：A公司20000應(yīng)收票據(jù)80000其中：B公司40000應(yīng)付票據(jù)80000其中：A公司40000持有至到期債券40000其中：B公司20000應(yīng)付債券40000其中：A公司20000

（1）借：應(yīng)付賬款30000

貸：應(yīng)收賬款30000若計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，則需沖減為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備提取率為應(yīng)收賬款余額的5%。借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）1500

貸：資產(chǎn)減值損失1500（利潤(rùn)表）（2）借：預(yù)收賬款10000

貸：預(yù)付賬款10000（3）借：應(yīng)付票據(jù)40000

貸：應(yīng)收票據(jù)40000（4）借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款若其他應(yīng)收款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，也需沖減相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（5）借：應(yīng)付債券20000

貸：持有至到期投資20000（若二者之間有差額，計(jì)入“投資收益”）（6）借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利（7）借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息3.內(nèi)部銷售有關(guān)項(xiàng)目的抵銷

購(gòu)進(jìn)存貨，仍然作為存貨核算

①購(gòu)進(jìn)的存貨全部未銷售，抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)：案例：子公司B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中有20000元為本期從母公司A公司購(gòu)進(jìn)的存貨。母公司本期銷售該商品的銷售收入為20000元（不考慮有關(guān)增值稅等因素），銷售成本為14000元，銷售毛利率為30%。期末子公司該存貨價(jià)值中包含內(nèi)部銷售利潤(rùn)額為6000元。

借：營(yíng)業(yè)收入20000（銷售方）貸：營(yíng)業(yè)成本14000

存貨6000（購(gòu)買方）

②購(gòu)進(jìn)的存貨全部對(duì)外銷售，抵銷內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本：若子公司中將上述購(gòu)進(jìn)的存貨在本期全部銷售，銷售收入為25000元。借：營(yíng)業(yè)收入20000（銷售方）貸：營(yíng)業(yè)成本20000（購(gòu)買方）

③購(gòu)進(jìn)的存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨：若上述子公司購(gòu)進(jìn)的存貨有60%對(duì)外銷售，銷售收入為15000元。ⅰ.借：營(yíng)業(yè)收入20000

（銷售方內(nèi)部銷售收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本20000

（購(gòu)買方內(nèi)部銷售成本）ⅱ.借：營(yíng)業(yè)成本2400

貸：存貨2400

（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)8000×30%）以上分錄也可合并成：借：營(yíng)業(yè)收入20000

貸：營(yíng)業(yè)成本17600

存貨2400若期末結(jié)存的存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，則需沖減為內(nèi)部購(gòu)入的存貨多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：若期末子公司結(jié)存的存貨可變現(xiàn)凈值為7200元，該存貨的取得成本為8000元，母公司的原賬面價(jià)值為5600元。該存貨本期計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元。借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）800

貸：資產(chǎn)減值損失800若母公司原賬面價(jià)值為7300元。借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）700

貸：資產(chǎn)減值損失700

購(gòu)進(jìn)的存貨作為固定資產(chǎn)核算：案例：B子公司本期資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中有一項(xiàng)原價(jià)120000元的設(shè)備系本期從母公司A公司購(gòu)入的，該設(shè)備系本年12月購(gòu)入并投入使用，本期未計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年。A公司銷售該設(shè)備的銷售價(jià)格為120000元，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為96000元。B公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含有24000元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)（毛利率為20%）。借：營(yíng)業(yè)收入120000

貸：營(yíng)業(yè)成本96000

固定資產(chǎn)24000

（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

若該設(shè)備是11月份購(gòu)入的，則子公司在當(dāng)年計(jì)提了折舊，則要沖減多提的折舊：（月折舊額為120000÷10÷12×1=1000）借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）200

貸：管理費(fèi)用200（1000×20%）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)核算：案例：B子公司本期資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中有一項(xiàng)原價(jià)為50000元的設(shè)備系本期從母公司A公司購(gòu)入的，該設(shè)備系本年6月購(gòu)入并投入使用，有效使用年限為5年，本年已提折舊5000元。A公司該設(shè)備的賬面價(jià)值為40000元，銷售該設(shè)備的價(jià)格為50000元，B公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含有10000元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。借：營(yíng)業(yè)外收入10000

貸：固定資產(chǎn)10000當(dāng)期計(jì)提了折舊，則需沖減多提的折舊。借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）1000

貸：管理費(fèi)用1000

（10000÷5÷12×6）若銷售該設(shè)備的價(jià)格為38000元，則固定資產(chǎn)銷售為凈損失，應(yīng)沖減內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損失：借：固定資產(chǎn)2000

貸：營(yíng)業(yè)外支出2000若計(jì)提了折舊，則需補(bǔ)提少計(jì)折舊額：借：管理費(fèi)用200

貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）200

（2000÷5÷12×6）若期末固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則需沖減為內(nèi)部購(gòu)入的固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為存貨使用核算：該情況很少發(fā)生，可不作抵銷處理。內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓：案例：子公司B公司本期資產(chǎn)負(fù)債表中，有一項(xiàng)原價(jià)為60000元的無(wú)形資產(chǎn)系本期從母公司A公司購(gòu)入，該無(wú)形資產(chǎn)有效使用年限為6年，已計(jì)提6個(gè)月的攤銷價(jià)值5000元，A公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為39600元，B公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含有20400元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。

借：營(yíng)業(yè)外收入20400

貸：無(wú)形資產(chǎn)20400沖減多攤銷的價(jià)值：借：無(wú)形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）1700

貸：管理費(fèi)用1700

（20400÷6÷12×6）若無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為凈損失：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外支出補(bǔ)計(jì)少攤銷的價(jià)值。借：管理費(fèi)用貸：無(wú)形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）若無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，也應(yīng)沖減多提的減值準(zhǔn)備。

借：無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失非貨幣性資產(chǎn)中涉及補(bǔ)價(jià)且確認(rèn)收益的抵銷：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)等科目

4.內(nèi)部有關(guān)利息收入與利息支出的抵銷：

案例：母公司A公司收到子公司付來(lái)的債券利息收入300元。借：投資收益300

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300（若是資本化的利息，則貸記“在建工程”）若投資方確認(rèn)的投資收益與籌資方的利息費(fèi)用不相等，差額計(jì)入“投資收益”，列入合并利潤(rùn)表。（即只按發(fā)行方的利息費(fèi)用 抵銷）

5.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目等與子公司利潤(rùn)分配等有關(guān)項(xiàng)目的抵銷：

全資子公司情況下：

案例：子公司B公司為母公司的全資子公司，本期凈利潤(rùn)為8000萬(wàn)元，子公司期初未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元，子公司本期提取盈余公積800萬(wàn)元，分配投資者利潤(rùn)4000元，未分配利潤(rùn)6200元。母公司按權(quán)益法調(diào)整確定的對(duì)子公司本期投資收益為8000元。借：投資收益8000（母公司）未分配利潤(rùn)——年初3000

貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積800——對(duì)股東的分配4000——年末6200

（子公司本年凈利分配，所有者權(quán)益變動(dòng)表）

非全資子公司情況下：案例：若上述子公司為非全資子公司，本期凈利潤(rùn)為8000，母公司對(duì)子公司本期投資收益（按權(quán)益法調(diào)整）為6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為1600元，子公司期初未分配利潤(rùn)3000元，子公司本期提取盈余公積1000元，分配投資者利潤(rùn)4000元，年末未分配利潤(rùn)6000元。借：投資收益6400

少數(shù)股東損益1600

未分配利潤(rùn)——年初3000

貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積1000——對(duì)股東的分配4000——年末6000

少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中作為凈利潤(rùn)的一個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目列示案例分析案例分析（單位：萬(wàn)元）2010年1月1日2010年12月31日P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2000持有S公司60%股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資2360投資收益360S公司股本2000資本公積1000合計(jì)3000全年凈利1000

提取盈余公積100

分派現(xiàn)金股利600

未分配利潤(rùn)300股本2000資本公積1100盈余公積100未分配利潤(rùn)300合計(jì)3500固定資產(chǎn)按公允價(jià)評(píng)估增值100可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按20年折舊，折舊額增加5計(jì)入資本公積100相關(guān)調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100借：管理費(fèi)用5

貸：固定資產(chǎn)5借：長(zhǎng)期股權(quán)投資297

貸：投資收益（未分配利潤(rùn)——年末）237

資本公積60調(diào)整后的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整前調(diào)整分錄調(diào)整后借方貸方P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2000資本公積1000投資收益36029759760360長(zhǎng)期股權(quán)投資2297資本公積1060投資收益597S公司股本2000資本公積1100盈余公積100未分配利潤(rùn)300合計(jì)35005100股本2000資本公積1200盈余公積100未分配利潤(rùn)295合計(jì)3595固定資產(chǎn)37001005固定資產(chǎn)3795第二節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制連續(xù)經(jīng)營(yíng)年度個(gè)別報(bào)表有關(guān)指標(biāo)的調(diào)整分錄連續(xù)經(jīng)營(yíng)年度有關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷分錄調(diào)整分錄首先，將子公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值若子公司可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值有差異，作調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)等貸：資本公積同時(shí)還需考慮調(diào)增資產(chǎn)等價(jià)值在自合并日至當(dāng)年年初及當(dāng)年的分?jǐn)傤~，作相應(yīng)調(diào)整分錄：借：未分配利潤(rùn)——年初管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）其次，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：初始投資成本的調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)——年初按子公司自合并日至當(dāng)年年初及當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利中母公司擁有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)——年初投資收益抵銷分錄一、長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷

借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)——年末商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司

少數(shù)股東權(quán)益二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷（一）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷及計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷：案例：合并的第一年母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款中有50000元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%，期末提存壞賬準(zhǔn)備2500元。抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)收賬款50000借：應(yīng)收賬款2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500第二年，母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款中有66000元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%，當(dāng)年補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備800元，期末提存壞賬準(zhǔn)備3300元。抵銷分錄：按期末內(nèi)部的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款數(shù)進(jìn)行抵銷：

借：應(yīng)付賬款66000

貸：應(yīng)收賬款66000抵銷年初計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

借：應(yīng)收賬款2500（50000×5%）

貸：未分配利潤(rùn)——年初2500抵銷本年因應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提或因應(yīng)收賬款減少而沖減的壞賬準(zhǔn)備：

借：應(yīng)收賬款800（66000－50000）×5%

貸：資產(chǎn)減值損失800（當(dāng)期末應(yīng)收賬款小于期初應(yīng)收賬款而沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，作與上相反抵銷分錄）第三年，母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款中有60000元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率為5%，當(dāng)年沖減多提的壞賬準(zhǔn)備300元，期末提存壞賬準(zhǔn)備3000元。抵銷分錄：按期末內(nèi)部的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款數(shù)進(jìn)行抵銷：

借：應(yīng)付賬款60000

貸：應(yīng)收賬款60000抵銷年初計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

借：應(yīng)收賬款3300

貸：未分配利潤(rùn)——年初3300抵銷本年因應(yīng)收賬款減少而沖減的壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失300

貸：應(yīng)收賬款300

（60000－66000）×5%

內(nèi)部其他債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷抵銷分錄同首期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷處理。借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息借：應(yīng)付債券貸：交易性金融資產(chǎn)（持有至到期投資）投資收益(或貸）三、內(nèi)部銷售項(xiàng)目的抵銷（一）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的抵銷：案例：子公司期初存貨中有上期從母公司購(gòu)入的存貨10000元，母公司上期銷售毛利率為20%。本期母公司向子公司銷售存貨15000元，母公司本期銷售毛利率同上期，為20%。本期子公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入18000元，銷售成本為12600元，期末存貨為12400元（10000＋15000－12600），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為2480元。按上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)進(jìn)行抵銷：

借：未分配利潤(rùn)——年初2000

貸：營(yíng)業(yè)成本2000按本期期末存貨價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入15000

貸：營(yíng)業(yè)成本12520

存貨2480

若存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備沖減上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨貸：未分配利潤(rùn)——年初

沖減當(dāng)期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失（三）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的抵銷：案例：2X12年子公司資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中有一項(xiàng)原價(jià)為5000元的設(shè)備系上期（2X11年）從母公司購(gòu)入的，該設(shè)備系上年12月購(gòu)入并投入使用，上期未計(jì)提折舊，折舊年限為5年。母公司銷售該設(shè)備的銷售價(jià)格為5000元，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為4000元。子公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含有1000元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。若為當(dāng)年購(gòu)入時(shí)則作：如2X11年編制合并報(bào)表時(shí)作抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入1000（銷售方作為固定資產(chǎn)出售）貸：固定資產(chǎn)1000或：借：營(yíng)業(yè)收入5000（銷售方作為存貨銷售）貸：營(yíng)業(yè)成本4000

固定資產(chǎn)1000固定資產(chǎn)存續(xù)期間：調(diào)整以前年度購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)：2X12年作如下抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)——年初

1000

貸：固定資產(chǎn)1000（有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部虧損時(shí)作相反分錄，各年分錄相同）調(diào)整以前年度多計(jì)提的累計(jì)折舊額：若為當(dāng)年購(gòu)入的或以前年度未提折舊的（如2X12年）則不作

在直線法下（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)÷折舊年限×已折舊年限）2X13年編制合并報(bào)表時(shí)作以下抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)200

貸：未分配利潤(rùn)——年初

2002X14、2X15年各年的抵銷分錄借貸項(xiàng)目同上，金額分別為400、600元。調(diào)整當(dāng)年多計(jì)提的折舊：（若固定資產(chǎn)為當(dāng)年12月份購(gòu)入的，當(dāng)年未提折舊的不作。若固定資產(chǎn)超齡使用已提足折舊當(dāng)年不提折舊的，也不作。）2X12年作抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)200

貸：管理費(fèi)用2002X13、2X14、2X15年抵銷分錄同2013年。固定資產(chǎn)清理期間：變賣、報(bào)廢清理。（2X16年）將原未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：

借：未分配利潤(rùn)——年初

1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000

（或營(yíng)業(yè)外支出）調(diào)整以前年度多提累計(jì)折舊：

借：營(yíng)業(yè)外收入800

貸：未分配利潤(rùn)——年初

800調(diào)整當(dāng)年多提折舊（若為超過期限清理，當(dāng)年未提折舊，則不作）

借：營(yíng)業(yè)外收入200

貸：管理費(fèi)用200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷沖減上期多提的減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)——年初沖減當(dāng)期多提的減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失

案例分析四、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷同首期編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：投資收益——債券利息收入貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）五、母公司內(nèi)部股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷同首期編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄：借：投資收益未分配利潤(rùn)——年初少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積對(duì)股東的分配

未分配利潤(rùn)——年末案例分析課堂練習(xí)1．B公司為A公司的子公司，A公司擁有其60%的股份，2X08年度編制合并報(bào)表時(shí)的有關(guān)資料如下：A公司固定資產(chǎn)中有一臺(tái)原價(jià)為160000元的設(shè)備，是2X06年6月從B公司購(gòu)入的，當(dāng)月投入使用，A公司支付價(jià)款150000元，另外支付10000元安裝及運(yùn)雜費(fèi)，該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用期限為5年，B公司2X06年銷售該設(shè)備的毛利率為20%。B公司各年提取的盈余公積為2X06年40000元，2007年40000元，2X08年60000元。A公司本年年初存貨中包含從B公司購(gòu)入的存貨100000元（B公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為120000元），2X08年末A公司存貨中仍包含從B公司購(gòu)入的存貨50000元，2X08年內(nèi)A公司與B公司之間未發(fā)生其他購(gòu)銷業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)資料編制