第十六章 所得稅會計

第十六章所得稅本章重點1、資產計稅基礎的確定2、負債計稅基礎的確定3、應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定4、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認5、所得稅費用的確認和計量

本章難點：1、資產、負債計稅基礎確定2、應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定3、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債賬務處理第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的特點方法：資產負債表債務法

二、所得稅會計核算的一般程序總結：確定資產和負債項目的賬面價值→確定資產和負債計稅基礎→確定兩者之間的暫時性差異→確定應繳所得稅確定所得稅費用核心問題：計稅基礎案例（判斷題）根據我國所得稅準則的規(guī)定，企業(yè)應當從利潤表的角度出發(fā)，采用遞延法對所得稅進行會計處理。（

）【答案】×案例（判斷題）資產負債表債務法雖然可以充分體現權責發(fā)生制會計確認基礎，更好地界定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的概念，但不能使同一會計期間的稅前會計利潤與所得稅費用相互配比。（

）【答案】×第二節(jié)計稅基礎和暫時性差異一、暫時性差異1、不需要跨年納稅調整的——無暫時差異（一次性差異）只對當年進行納稅調整資產、負債：賬面價值=計稅基礎招待費、行政性罰款、利息支出、工資費用等2、需進行跨年納稅調整——暫時性差異資產：賬面價值≠計稅基礎負債：計稅基礎=0資產賬面價值<計稅基礎會計收益<稅法收益或會計扣除>稅法扣除—可抵負債賬面價值>計稅基礎扣差異（遞延所得稅資產）調增所得資產賬面價值>計稅基礎會計收益>稅法收益或會計扣除<稅法扣除—可抵負債賬面價值<計稅基礎扣差異（遞延所得稅負債）調減所得3、特殊案例（多選題）下列關于資產負債表債務法的表述中，正確的表述有（

）。A．應當按照稅法規(guī)定計算確定資產和負債的計稅基礎B．應當按照會計準則規(guī)定確定資產和負債的賬面價值C．應當將資產和負債的賬面價值與其計稅基礎進行比較確定暫時性差異D．應當確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債【答案】ABCD二、資產計稅基礎資產的計稅基礎就是未來計算納稅所得額時稅法允許扣除的金額。即：

某項資產的計稅基礎=未來期間可稅前扣除的金額=該項資產的取得成本―以前期間已在稅前扣除的金額注意通常情況下，絕大多數資產（自行研究開發(fā)的無形資產等資產例外）在初始確認時（取得時）其入賬價值與計稅基礎相同，并不影響所得稅。但在資產的后續(xù)計量中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定的不同，可能造成某些資產的賬面價值與其計稅基礎并不相同。

常見的暫時性差異（1）存貨（當計提了存貨跌價準備時）（2）固定資產（當會計與稅收采用的折舊方法、凈殘值或折舊年限不同或計提了減值準備時）（3）無形資產（當稅法不認可該無形資產，或雖認可但與會計上的攤銷方法或攤銷期限不同，或者計提了減值準備時,或使用壽命不能確定的）（4）交易性金融資產（因為稅法不認可按公允價值計量）（5）可供出售金融資產（因為稅法不認可按公允價值計量）（6）其他計提減值準備的資產，如應收賬款等1．存貨賬面價值與計稅基礎的確定（1）存貨賬面價值=存貨成本-存貨跌價準備期末余額

（2）存貨計稅基礎=存貨成本2.應收賬款賬面價值與計稅基礎的確定（1）應收賬款賬面價值=“應收賬款”科目的期末余額-“壞賬準備”科目的期末余額

（2）應收賬款計稅基礎=“應收賬款”科目的期末余額3．固定資產賬面價值與計稅基礎的確定

（1）固定資產賬面價值=固定資產取得成本-按會計規(guī)定計提的累計折舊-固定資產減值準備余額（2）固定資產計稅基礎=固定資產取得成本-按稅法規(guī)定計提的累計折舊4．無形資產賬面價值與計稅基礎的確定（需區(qū)分三種情況）（1）通常情況下，大多數無形資產賬面價值與計稅基礎的確定方法可比照固定資產的進行，即按以下方法確定：①無形資產賬面價值=無形資產取得成本-按會計方法計算的累計攤銷-無形資產減值準備余額②無形資產計稅基礎=無形資產取得成本-按稅收方法計算的累計攤銷注意：大多數無形資產是指自行研究開發(fā)以外的方式取得的、使用壽命確定的無形資產。（2）如果為使用壽命不確定的無形資產，應按以下方法確定：①使用壽命不確定的無形資產賬面價值=無形資產取得成本-無形資產減值準備余額②使用壽命不確定的無形資產計稅基礎=無形資產取得成本-按不少于10年的期限計算的累計攤銷額

（3）如果為自行研究開發(fā)的無形資產：

研究階段和開發(fā)階段不符合資本化條件的：會計上據實扣除，稅法按發(fā)生額的150%扣除，調減納稅所得，但不得遞延到以后年度，不形成暫時性差異。

開發(fā)階段符合資本化條件的開發(fā)成功：①無形資產賬面價值=取得成本

②無形資產計稅基礎=取得成本×150%形成應納稅暫時性差異，但是不確認

5．交易性金融資產、可供出售金融資產賬面價值與計稅基礎的確定

會計上對交易性金融資產按公允價值進行計量，并將公允價值變動計入當期損益，但稅法上不考慮公允價值及其變動。因此，應按以下方法確定：（1）交易性金融資產、可供出售金融資產賬面價值=資產負債表日的公允價值（2）交易性金融資產、可供出售金融資產計稅基礎=取得成本6.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產會計：賬面價值=期末公允價值稅收：計稅基礎=以歷史成本為基礎確定

7.其他各種資產減值準備（可計入應納稅所得額的壞賬準備除外）會計：賬面價值=賬面余額-資產減值準備稅收：計稅基礎=賬面余額三、負債計稅基礎的確定（一）負債計稅基礎的概念負債的計稅基礎=賬面價值-未來可在稅前扣除的金額簡單而言，負債的計稅基礎就是未來期間計算應納稅所得額時稅法不允許扣除的金額（也就是現在可在說前扣除的金額）。注意通常情況下，負債的賬面價值與其計稅基礎相同，并不產生暫時性差異，如應付賬款、應付票據、短期借款、長期借款、應付債券等。但在少數情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額，如企業(yè)因計提產品質量保證費等或有事項確認的預計負債等。注意：常見的賬面價值與計稅基礎不同的負債項目通常有以下兩項（1）預計負債（假定稅法允許在實際發(fā)生時扣除相關支出）

（2）預收賬款（假定稅法要求預收款的當期即要納稅）（二）預計負債賬面價值與計稅基礎的確定1.預計負債的賬面價值=資產負債表日“預計負債”科目的期末余額。2.預計負債的計稅基礎應當區(qū)分以下兩種情況予以確定：（1）如果稅法允許與預計負債相關的支出在實際發(fā)生時稅前扣除，則：預計負債的計稅基礎=0，這時會產生可抵扣暫時性差異，如因銷售帶保修期的產品而確認的產品質量保證費。（2）如果稅法不允許與預計負債相關的支出在實際發(fā)生時稅前扣除，則：預計負債的計稅基礎=預計負債的賬面價值，這時不存在暫時性差異。如：為他人擔保的預計負債，現在和以后實際發(fā)生時，稅法規(guī)定都不得在稅前扣除，屬于一次性差異。（三）預收賬款賬面價值與計稅基礎的確定

1.預收賬款的賬面價值=資產負債表日“預收賬款”科目的期末余額。

2.預收賬款的計稅基礎應當區(qū)分以下兩種情況予以確定：（1）如果稅法允許在預收款的當期不作為納稅收入，則：預收賬款的計稅基礎=預收賬款的賬面價值，這時不會產生任何一種暫時性差異。（2）如果稅法要求在預收款的當期要作為納稅收入，則：

預收賬款的計稅基礎=0，這時會產生可抵扣暫時性差異。（四）應付職工薪酬賬面價值與計稅基礎的確定通常情況下不產生暫時性差異：應付職工薪酬的賬面價值=計稅基礎但是在股份支付情況下，會差生可抵扣差異：賬面價值=資產負債表日“預收賬款”科目的期末余額計稅基礎=0（五）其他應付款（職工教育經費）賬面價值與計稅基礎的確定稅法規(guī)定：職工教育經費不能超過當年工資總額的2.5%，超過部分以后年度可以扣除。賬面價值=資產負債表日“其他應付款”科目的期末余額計稅基礎=當年工資總額×

2.5%賬面價值＞計稅基礎，產生可抵扣差異。（六）其他負債賬面價值與計稅基礎的確定企業(yè)應付的罰款、滯納金等，在未支付款項時被確認為負債并計入“其他應付款”科目，但由于稅法不允許稅前扣除，因而“其他應付款”的計稅基礎=賬面價值，并不產生暫時性差異，也就不會影響遞延所得稅，但與其他應付款相關的支出會影響當期應納稅所得額（需要在計算本期應納稅所得額時加上相關支出），即會影響當期所得稅。

超工資標準的職工福利費和職工教育經費、超計稅標準的業(yè)務招待費、賠款支出、國債利息收入等舊準則下的各項“永久性差異”并不會成為新準則下的暫時性差異，不會影響遞延所得稅，但會影響當期應納稅所得額和當期所得稅。四、特殊項目產生的暫時性差異（一）某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。1、超標的廣告費會計：全部計入銷售費用，賬面價值=0稅收：符合條件的以后可抵扣，計稅基礎=留待以后扣除金額2、按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損

稅法規(guī)定可在以后年度繼續(xù)抵扣——可抵扣差異賬面價值=0計稅基礎=可在以后年度繼續(xù)抵扣的虧損3、企業(yè)合并中取得有關資產、負債產生的暫時性差異

案例（判斷題）負債產生的暫時性差異，實質上是稅法規(guī)定就該項負債不能在未來期間稅前扣除的金額?！敬鸢浮俊涟咐ǘ噙x題）下列內容中,屬于應納稅暫時性差異的有(

)。

A.資產賬面價值大于計稅基礎

B.資產賬面價值小于計稅基礎

C.負債賬面價值大于計稅基礎

D.負債賬面價值小于計稅基礎【答案】AD案例（判斷題）凡能夠產生暫時性差異的項目，一定符合資產或負債的確認條件，并列入了財務報告。（

）【答案】×案例（多選題）下列關于暫時性差異的說法中，正確的說法有（

）。A．應納稅暫差在產生當期應當確認為遞延所得稅負債B．應納稅暫差將導致未來期間的應稅所得額增加C．可抵扣暫差在產生當期應當確認為遞延所得稅資產D．可抵扣暫差將導致未來期間的應稅所得額減少【答案】ABCD第三節(jié)遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認和計量一、遞延所得稅資產的確認和計量（一）一般原則

借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用（差額計入損益）商譽（企業(yè)合并）資本公積——其他資本公積（可供出售金融資產）

（二）不確認遞延所得稅資產的特殊情況取得時產生的暫時性差異，一般不核算，如自行開發(fā)形成的無形資產

（三）遞延所得稅資產的計量二、遞延所得稅負債的確認和計量（一）一般原則借：所得稅費用（差額計入損益）資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負債

（二）不確認遞延所得稅負債的特殊情況：1.商譽的初始確認會計：商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值稅法：外購商譽的計稅基礎為0準則要求不確認商譽所產生的遞延所得稅負債若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

2.與聯營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

3.除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則由資產、負債的初始確認所產生的遞延所得稅負債不予確認。

案例（判斷題）通常情況下，只要產生應納稅暫差，就應確認遞延所得稅負債，并同時增加所得稅費用。（

）【答案】×案例（判斷題）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日取得的任何資產、負債所產生的暫時性差異，均不能確認為遞延所得稅負債或資產。（

）【答案】×（判斷題）只要產生可抵扣暫差，就應當確認遞延所得稅資產。（

）【答案】×案例（單選題）甲企業(yè)的某項環(huán)保設備原價為1000萬元，使用年限為10年，會計上按直線法折舊，稅法上允許按雙倍余額遞減法計提折舊。第2年末，會計上計提了80萬元的減值準備。則第2年末該設備的計稅基礎應當為（

）萬元。A．640

B．720

C．800

D．920【答案】A案例（單選題）某項無形資產取得成本為100萬元，其使用壽命不確定，稅法允許按10年平均攤銷。則該無形資產第2年末的計稅基礎為（

）萬元。A．20

B．60

C．80

D．100【答案】C案例（單選題）某企業(yè)2007年1月10日以1000萬元取得一項交易性金融資產，當年6月30日確認的公允價值變動收益為100萬元，12月31日確認的公允價值變動收益為160萬元。則2007年12月31日該交易性金融資產的賬面價值為（

）萬元。A．1000

B．1100

C．1160

D．1260【答案】D案例（判斷題）只要企業(yè)發(fā)生預計負債，其賬面價值與計稅基礎必然不同。（

）【答案】×第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

一、所得稅費用計算所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

當期所得稅=當期應交所得稅=當期應納稅所得額×當期適用的所得稅稅率=（當期會計利潤±當期調整數）×當期適用的所得稅稅率遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加（-減少）-當期遞延所得稅資產的增加（+減少）

本期遞延所得稅（資產、負債）=本期累計暫時性差異×稅