第十四章或有事項及借款費用

第十四章或有事項及借款費用主要內(nèi)容目錄或有事項概述壹·或有事項計量貳·借款費用叁·運

籌或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。未決訴訟或仲裁債務(wù)擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治第一節(jié)或有事項概述或有負債(ContingentLiability)，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?；蛴匈Y產(chǎn)，指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。第一節(jié)或有事項概述通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷“基本確定”是指，發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；“極小可能”是指，發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。第一節(jié)或有事項概述1、在報表附注中披露或有負債披露的基本原則：極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露，但經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露，以確保財務(wù)會計報告信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。對于應予披露的或有負債，企業(yè)應當在附注中披露如下信息：（1）或有負債的種類及其形成原因；（2）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；（3）或有負債預計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補償?shù)目赡苄裕瑹o法預計的，應當說明原因。第一節(jié)或有事項概述或有資產(chǎn)作為一種潛在的資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認，不在報表項目中反映。但是，如果或有資產(chǎn)符合某些條件，則應在報表附注中予以披露。或有資產(chǎn)披露的基本原則：企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。在進行或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應特別謹慎，不能讓財務(wù)會計報告使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。第一節(jié)或有事項概述2、表內(nèi)確認會計處理的核心問題——是否能夠或什么時候能夠確認為資產(chǎn)或負債根據(jù)會計準則的規(guī)定，確定或有負債同時滿足下列條件：或有負債由過去的交易或事項產(chǎn)生；企業(yè)承擔的負債義務(wù)是現(xiàn)時的；該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。第一節(jié)或有事項概述聯(lián)系：①或有負債和預計負債都屬于或有事項，都是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果都須有未來不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。

②從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。區(qū)別：

①預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，或有負債是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)或不符合確認條件的現(xiàn)時義務(wù)；或有負債與預計負債的聯(lián)系和區(qū)別（1）②預計負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計量，或有負債導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不可靠計量的；

③預計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；

④預計負債需要在會計報表附注中作相應的披露，或有負債根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在會計報表附注中披露?；蛴胸搨c預計負債的聯(lián)系和區(qū)別（2）最佳估計數(shù)的確定第二節(jié)或有事項（預計負債）計量情況措施最佳估計數(shù)連續(xù)范圍、等概率取中間值（算術(shù)平均數(shù)）其他情況單個項目，按最可能發(fā)生金額確定多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定。（加權(quán)平均）預期可獲得的補償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認應計入“其他應收款”科目，不能直接沖減“預計負債”。注意或有事項確認為資產(chǎn)的前提條件是有關(guān)的或有事項確認為負債對預計負債賬面價值的復核第二節(jié)或有事項（預計負債）計量1、未決訴訟或未決仲裁第三節(jié)或有事項會計的具體應用相關(guān)預計負債與當期實際發(fā)生的訴訟損失金額之間差額的處理前期已合理計提直接計入或沖減當期營業(yè)外支出前期未合理計提按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理前期無法合理計提，未計提在該順手實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理例：ABC公司1999年10月12日向A銀行借款1000萬元，期限一年，年利率10％。2000年11月銀行向法院起訴，截止2000年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。分析：如無特殊情況，ABC公司要敗訴。因此，除支付本金及利息外，還要支付罰息及訴訟費等費用。假定估計罰息及訴訟費等費用為10—16萬元之間，其中對方的訴訟費2萬元。根據(jù)準則規(guī)定，ABC公司應在2000年12月31日確認一項負債。金額=（10＋16）/2=13（萬元），會計處理如下：借：管理費用——訴訟費20000營業(yè)外支出——罰息支出110000貸：預計負債——未決訴訟1300001999年11月2日，A公司與B公司簽訂了互相擔保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止2000年12月31日，訴訟尚未進行判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔還款連帶責任。據(jù)統(tǒng)計，A公司承擔還款金額2000萬元責任的可能性為60％，而承擔還款金額1000萬元責任的可能性為40％。另A公司需承擔訴訟費20萬元。在此例中，A公司因連帶責任而承擔了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。根據(jù)“企業(yè)會計準則-或有事項”的規(guī)定，A公司應在2000年12月31日確認一項負債2000萬元（最可能發(fā)生金額），并在會計報表附注中作相關(guān)披露。借：管理費用——訴訟費200000營業(yè)外支出——賠償支出20000000貸：預計負債——未決訴訟202000002、債務(wù)擔保訴訟情況擔保企業(yè)處理企業(yè)（被擔保企業(yè)）已被判決敗訴應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債一審判決敗訴，被擔保企業(yè)提起上訴通常應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計損失金額，確認為預計負債法院尚未判決若敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計，應在資產(chǎn)負債表日將預計損失金額確認為預計負債3、產(chǎn)品質(zhì)量保證借：營業(yè)費用

貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銀行存款或原材料如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)額相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整；如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結(jié)束時，應將”預計負債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額沖銷，即借記“預計負債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目，貸記“營業(yè)費用”科目；已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如果企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債———產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額沖銷，不留余額。4、虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者?！纠考坠?007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售10件商品，單位成本估計為1100元，合同價格2000元；如2008年4月未交貨，商品價格降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計在2008年5月交貨。借：營業(yè)外支出1000[（1100-1000）×10]

貸：預計負債1000完工轉(zhuǎn)銷時：借：預計負債1000

貸：庫存商品1000【例】甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。如10件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標的資產(chǎn)（商品），確認減值損失1000元。借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：存貨跌價準備1000【例】甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。每年租金50萬元，2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應支付租金確認預計負債。

2008年末借：營業(yè)外支出500000

貸：預計負債500000

到2009年應該支付時：借：預計負債500000

貸：其他應付款5000005、重組義務(wù)企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：

1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等;

2.該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動和代價。借款費用確認原則：費用化or資本化借款費用資本化的范圍資產(chǎn)范圍(存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn))借款范圍（專門借款和一般借款）第四節(jié)借款費用借款費用資本化的期間第四節(jié)借款費用暫停資本化：發(fā)生非正常中斷且中斷的時間連續(xù)超過3個月資本化期間（不含暫停資本化期間）開始資本化終止資本化借款費用同時滿足下列條件，才能開始資本化：1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2.借款費用已經(jīng)發(fā)生。3.為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)借款費用開始的時點條件具體形式資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。借款費用已經(jīng)發(fā)生這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所必要的購建活動，主要是指資產(chǎn)的實體建造活動。暫停期間項目概念示例正常中斷是使資產(chǎn)達到預定可使用或銷售狀態(tài)必要的程序、可預見的不可抗力因素導致的中斷1、正常測試、調(diào)試停工2、東北因冬季無法施工導致的停工等非正常中斷是指企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預見的原因等導致的中斷1、企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛2、工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應3、資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難4、施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故5、發(fā)生了勞動糾紛等(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。停止資本化借款費用的計量利息費用：專門借款利息、一般借款利息、借款的折價或溢價借款輔助費用：專門借款、一般借款外幣借款匯兌差額：專門外幣借款、一般外幣借款第四節(jié)借款費用資本化金額=當期專門借款實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的專門借款發(fā)生的投資收益（包括利息收益）甲公司為建造廠房于2014年4月1日從銀行借入2000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%（名義利率等于實際利率）。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。2014年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司為其建造該廠房，工期為2年，并于當日預付了1000萬元的工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生勞動糾紛在2014年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2014年度應予以資本