第十章財務(wù)會計報告-

第十章財務(wù)會計報告

會計報表是根據(jù)日常核算資料編制的，用來綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一時期經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動的書面文件。企業(yè)在期末為能向會計信息使用者提供全面、系統(tǒng)、綜合的會計信息，應(yīng)根據(jù)賬簿記錄等日常會計核算資料編制會計報表。會計報表包括內(nèi)部報表和外部報表兩部分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)必須對外報送的會計報表有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。企業(yè)只有正確、及時的編制會計報表才能實現(xiàn)會計核算的最終目標(biāo)。本章內(nèi)容提示第一節(jié)概述會計報表的含義會計報表的種類會計報表的編制要求會計報表的作用資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）會計報表的含義

反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的文件?？傎~明細(xì)賬（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收款項其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)交稅費流動資產(chǎn)合計流動負(fù)債合計非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款長期應(yīng)收款預(yù)計負(fù)債投資性房地產(chǎn)非流動負(fù)債合計固定資產(chǎn)負(fù)債合計在建工程所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)實收資本（股本）開發(fā)支出資本公積商譽盈余公積長期待攤費用未分配利潤

非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計（二）利潤表項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列）

投資收益（損失以“—”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失

三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“—”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（三）現(xiàn)金流量表項目本年金額上年金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計課外知識會計報表附注：是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。包括：“會計政策、會計估計和會計報表編制方法說明”、“會計報表的項目注釋”、“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易”、“或有事項”、“資產(chǎn)抵押說明”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“債務(wù)重組事項”等。財務(wù)情況說明：包括公司基本情況簡介；會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；股本變動及股東情況；公司董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況；公司治理結(jié)構(gòu)；股東大會情況簡介；董事會報告；監(jiān)事會報告；重大事項等。審計報告：無保留意見審計報告、保留意見審計報告、無法表示意見審計報告、否定意見審計報告課外知識會計報表的作用會計報表財政、稅務(wù)、審計等有關(guān)部門依據(jù)會計報表，可以檢查企業(yè)財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況，財務(wù)管理情況和稅法的執(zhí)行及稅收任務(wù)的完成情況，進(jìn)行國家宏觀管理和調(diào)控。國家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)通過對報表匯總，分析宏觀經(jīng)濟(jì)的運行情況,促進(jìn)社會資源合理分配，為宏觀管理和調(diào)控提供依據(jù)。投資者、潛在的投資者和債權(quán)人通過閱讀報表了解企業(yè)的償債能力、獲利能力、投資報酬和利潤分配情況等，了解企業(yè)經(jīng)營活動范圍及發(fā)展趨勢，椐此做出投資、融資和信貸決策。企業(yè)管理者依據(jù)會計報表，可以系統(tǒng)了解企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，以便于迅速做出調(diào)整措施，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。（一）反映企業(yè)短期償債能力的比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債（作用：反映企業(yè)對短期性債務(wù)的保證程度；參考標(biāo)準(zhǔn)值：一般為2.0，行業(yè)性質(zhì)不同，比率的標(biāo)準(zhǔn)不同；影響因素：流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和流動性）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債（速度資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨；作用：反映企業(yè)對短期性債務(wù)支付能力的迅速性；參考標(biāo)準(zhǔn)值：一般為1.0，行業(yè)性質(zhì)不同，比率的標(biāo)準(zhǔn)不同；影響因素：應(yīng)收賬款的流動性）現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負(fù)債（作用：企業(yè)在最壞情況下償付流動負(fù)債的能力；一個極短的債權(quán)人可能對該指標(biāo)感興趣）（二）反映企業(yè)長期償債能力的比率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額（作用：反映資產(chǎn)對債務(wù)的償還保障程度和債務(wù)對資產(chǎn)的資金支撐程度；參考標(biāo)準(zhǔn)值：（1）債權(quán)人：要求比率越低越好。（2）股東：要求比率越高越好，前提：總資本報酬率＞借入資本利息率。（3）經(jīng)營者：要求保持恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。一般認(rèn)為該指標(biāo)應(yīng)維持在50%左右，行業(yè)性質(zhì)不同，比率的標(biāo)準(zhǔn)不同；相關(guān)的比率：（三）反映企業(yè)獲利能力的比率與銷售額有關(guān)的獲利能力比率：銷售毛利率＝（銷售收入－銷售成本）／銷售收入銷售凈利率＝凈利潤／銷售收入與投資額有關(guān)的獲利能力比率：資產(chǎn)報酬率（ROA）=凈利潤/總資產(chǎn)權(quán)益報酬率（ROE）=凈利潤／所有者權(quán)益總額（四）反映企業(yè)市場價值的比率每股收益（EPS）＝凈利潤／發(fā)行在外的股票數(shù)量市盈率（PE）＝每股市價／每股收益主板、中小企業(yè)板上市條件：

發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元；發(fā)行后股本總額不少于人民幣5000萬元

-最近3個會計年度凈利潤均為正且累計超過人民幣3000萬元

-最近3個會計年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業(yè)收入累計超過人民幣3億元

-最近一期末無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于20%

-最近一期末不存在未彌補虧損

新浪財經(jīng)：

聚焦十大保薦包裝黑手：黑手集中營平安證券平安證券公司保薦的多個項目被懷疑造假上市，此外2009年以來截至目前，平安共保薦了51家公司上市，除去今年四季度的10家，在剩下的41家公司中，截至目前破發(fā)的有17家，占比高達(dá)41%；今年三季度業(yè)績變臉的有13家，比重也超過了30%自2009年6月IPO重啟以來，平安證券也是最大的贏家，不管是在保薦家數(shù)還是在保薦金額方面都是雙料第一，公司也因此賺得盆滿缽滿。統(tǒng)計顯示，平安證券共承銷了51家公司，其中于2009年上市的有12家，承銷和保薦費用高達(dá)21.45億元。課外知識許多企業(yè)習(xí)慣于將發(fā)放的過節(jié)費、組織員工旅游支出等作為職工福利費核算，但其并不在3號文所列舉的職工福利費范圍內(nèi)。按照現(xiàn)行的個人所得稅法律法規(guī)規(guī)定的基本征稅范圍及單項文件（如財稅[2004]11號文）的具體規(guī)定，過節(jié)費、職工旅游費應(yīng)作為"工資、薪金所得"繳納個人所得稅有關(guān)。如果企業(yè)已扣繳了相應(yīng)的個人所得稅，則就可將其視為工資總額的組成部分在稅前申報扣除，而無須占用14%的職工福利費扣除限額。課外知識3號文將住房補貼、交通補貼等規(guī)定為職工福利費的組成內(nèi)容，那么，是否企業(yè)發(fā)生各種形式的上述補貼都應(yīng)作為職工福利費進(jìn)行納稅處理呢？我們認(rèn)為應(yīng)視具體情況而定。其一，如果企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放上述補貼，并且存在差別待遇（如職級不同，補貼標(biāo)準(zhǔn)不同），則須視為職工的"工資、薪金所得"扣繳個人所得稅，在此前提下，無論如何進(jìn)行會計核算，都應(yīng)納入工資總額進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報并據(jù)實扣除。其二，如果企業(yè)為職工提供一種基本無差別的福利待遇，如為職工一律定額報銷上下班交通工具月票，為異地任職職工報銷房租租金等，則無論如何進(jìn)行會計核算，都應(yīng)納入職工福利費進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報并判斷是否納稅調(diào)整。其三，如果企業(yè)與職工簽訂了類似于"私車公用"之類的協(xié)議，并向職工個人支付合理的補貼或報銷車輛通行方面的費用，則既非工資薪金，又非職工福利，而應(yīng)屬于公務(wù)費用了。會計報表的種類會計報表分類標(biāo)準(zhǔn)分類結(jié)果報表名稱經(jīng)濟(jì)內(nèi)容財務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表經(jīng)營成果利潤表編制時間中期報表月報資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表季報、半年報資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表年報（三大報表）+所有者權(quán)益變動表資金狀態(tài)靜態(tài)報表資產(chǎn)負(fù)債表動態(tài)報表利潤表、現(xiàn)金流量表編制單位基層會計報表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表匯總會計報表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表合并會計報表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表數(shù)字真實會計報表的編制要求報送及時計算準(zhǔn)確內(nèi)容完整清楚可比資產(chǎn)負(fù)債表的作用第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，是靜態(tài)會計報表。特定日期：是指某一特定的時點，如月末、季末、年末。財務(wù)狀況：是指企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分布情況，企業(yè)的支付能力和償債能力。提供某一特定日期資產(chǎn)總額及結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。提供某一特定日期負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)反映企業(yè)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)狀況。提供某一特定日期所有者權(quán)益總額及構(gòu)成情況，表明投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨待攤費用流動資產(chǎn)合計長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金其它應(yīng)交款預(yù)提費用流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期借款長期負(fù)債合計所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產(chǎn)合計權(quán)益合計資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)單位名稱：

年月日單位：元表首表體左右賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：xx公司200x年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動資產(chǎn)負(fù)債合計所有者權(quán)益資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計按流動性排序按償還時間排序按永久性排序資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨待攤費用流動資產(chǎn)合計長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金其它應(yīng)交款預(yù)提費用流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期借款長期負(fù)債合計所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產(chǎn)合計權(quán)益合計資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的編制單位名稱：

年月日單位：元年初數(shù)應(yīng)根據(jù)上年度報表的年未數(shù)填列。年末數(shù)應(yīng)根據(jù)相關(guān)總賬和明細(xì)賬的期末余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列

資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)應(yīng)根據(jù)該項目反映內(nèi)容的不同分別采用下列方法進(jìn)行填列。根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列

根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列

根據(jù)科目余額減去其備抵項目的凈額填列根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列的項目

“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付股利”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目。例借短期借款貸90000“短期借款”項目填列：90000根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目

根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“貨幣資金”、“存貨”等。貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金存貨=原材料+庫存商品+生產(chǎn)成本包裝物低值易耗品在途物資++其他貨幣資金是指施工企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等。根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目

根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”1）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款賬款明細(xì)賬借方余額2）預(yù)收賬款=預(yù)收賬款明細(xì)賬的期末貸方余額+應(yīng)收賬款明細(xì)賬的期末貸方余額根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目例借應(yīng)收賬款——A單位

貸期末余額30000借應(yīng)收賬款——B單位

貸期末余額20000借預(yù)收賬款——A單位

貸期末余額6000借預(yù)收賬款——B單位

貸期末余額3000應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)=30000+6000=36000預(yù)收賬款項目的期末數(shù)=3000+20000=230003）預(yù)付賬款=預(yù)付賬款明細(xì)賬戶的期末借方余額+應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期末借方余額4）應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期末貸方余額+預(yù)付賬款明細(xì)賬戶的期末貸方余額根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關(guān)總賬與明細(xì)賬賬戶期末余額分析計算填列。

長期股權(quán)投資：應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”總賬賬戶余額減去“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目的數(shù)額進(jìn)行填列。一年內(nèi)到期的長期股權(quán)投資：應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶所屬明細(xì)賬的相關(guān)記錄進(jìn)行填列。長期負(fù)債：應(yīng)根據(jù)“長期借款”等長期負(fù)債總賬賬戶余額減去“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目的數(shù)額進(jìn)行填列。一年內(nèi)到期的長期負(fù)債：應(yīng)根據(jù)“長期借款”等長期負(fù)債賬戶所屬明細(xì)賬的相關(guān)記錄進(jìn)行填列。企業(yè)的長期債權(quán)投資和長期負(fù)債到最后一個年度時，在會計概念上就由原來的長期資產(chǎn)和長期負(fù)債成為了流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表項目中將“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資和長期負(fù)債”在流動資產(chǎn)和流動負(fù)債中單列項目進(jìn)行反映。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備根據(jù)科目余額減去其備抵項目的凈額填列無形資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈值=應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備長期股權(quán)投資凈值=長期股權(quán)投資－長期股票投資減值準(zhǔn)備在建工程凈值=在建工程－在建工程減值準(zhǔn)備第三節(jié)利潤表利潤表的作用利潤表的概念利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的編制利潤表的概念

利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。是動態(tài)報表。一定期間：是指某一特定的時間段，如月度、季度、半年度、年度。經(jīng)營成果：是企業(yè)一定會計期間的收入與同一會計期間相關(guān)的費用進(jìn)行配比后，以計算企業(yè)一定時期的凈利潤(或凈虧損)。反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益和成本耗費情況反映企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績和管理者的經(jīng)營能力評價企業(yè)今后的發(fā)展趨勢和獲利能力評價企業(yè)的長期償債能力了解投資者投入資本的保值增值情況利潤表的作用利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表編制單位:某公司2004年7月單位:元項目行次