第九章國家稅權(quán)與納稅人權(quán)利

國家權(quán)力與納稅人權(quán)利主講人：趙麗容2009年11月25日序言

首先，稅權(quán)（TaxingPower）是國家行使的涉及稅收的權(quán)力的總稱

其次，根據(jù)憲法和法律關(guān)于國家機關(guān)職能、權(quán)限的劃分以及由此而來的行使自決權(quán)主體的不同，可以將稅權(quán)劃分為稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)。

再次，本章著重討論國家的稅收執(zhí)法權(quán)，也就是我們通常所稱的國家征稅權(quán)。

最后，納稅人權(quán)利是與國家稅收權(quán)力相對應(yīng)的一種權(quán)利。

一、國家稅權(quán)二、我國納稅人權(quán)利目錄一、國家稅權(quán)（一）國家稅權(quán)的概念和特征（二）政府征稅權(quán)（三）政府稅收受益權(quán)（一）國家稅權(quán)的概念和特征國家稅權(quán)來源于人民的授權(quán)，是國家通過向納稅人征收而取得收入的主要依據(jù)、手段和途徑。國家稅權(quán)可以按橫向和縱向劃分。主要包括稅收立法權(quán)、征收權(quán)、司法權(quán)和違憲審查權(quán)。分別由中央立法機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)行使。

橫向要涉及中央與地方稅權(quán)的配置，包括稅收立法權(quán)、征稅權(quán)和受益權(quán)的兩級分配。

縱向（一）國家稅權(quán)的概念和特征稅權(quán)是指國家通過制定憲法和法律決定開征、停征、稅收以及減稅免稅、退稅、補稅和管理稅收事物的權(quán)力與權(quán)利的總稱。

法定性

優(yōu)先收益性

不可處分性

公示性

特征

專屬性國家以外的任何其他主體都不能擁有

憲法和法律嚴格限制征稅權(quán)的行使

保障國家和全體人民利益的優(yōu)先受益實現(xiàn)征稅的公開、公正和公平

（二）政府征稅權(quán)

廣義的征稅權(quán)是指國家的稅權(quán)，包括立法機關(guān)的稅收立法權(quán)、行政機關(guān)的稅收執(zhí)法權(quán)和司法機關(guān)的稅收司法權(quán)。

狹義的征稅權(quán)，亦稱政府征稅權(quán)，是國家稅權(quán)的一個重要組成部分，與稅收立法權(quán)和稅收司法權(quán)一起，構(gòu)成了國家稅權(quán)的一個統(tǒng)一的整體。內(nèi)容概念特征（二）政府征稅權(quán)

由憲法和法律授權(quán)政府及其稅務(wù)機關(guān)從事征收管理稅收事物的權(quán)利與權(quán)力的總稱

（二）政府征稅權(quán)

職責(zé)權(quán)執(zhí)行權(quán)法定性

特征（二）政府征稅權(quán)內(nèi)容稅務(wù)管理權(quán)稅款征收權(quán)稅務(wù)檢查權(quán)稅款征收權(quán)發(fā)展歷程具體內(nèi)容（三）政府稅收受益權(quán)（三）政府稅收受益權(quán)首先，征稅權(quán)與受益權(quán)實際上是一體之兩面，前者涉及的如何在法定管轄的范圍（在特定的時空范圍里對特定的人和物）行使征稅權(quán)，而后者涉及的是如何將征收的稅收按法定比例在兩級政府之間進行分配。其次，兩者的不同之處，在于前者的重在“課征”，后者重在“受益”。前者面臨的是如何依法向納稅人“課征”，而后者面臨的則是如何依法在中央與地方政府之間分配“課征”之后的“收益”。三、政府稅收受益權(quán)（一）政府稅收受益權(quán)劃分的法律依據(jù)稅收收益權(quán)是財政分權(quán)體制下中央與地方兩級政府得以履行職能的物質(zhì)保障。世界各國家財政分權(quán)體制大致分為中央與地方分權(quán)型、中央集權(quán)型、中央集權(quán)與地方分權(quán)兼顧型等三種類型，其中又以后兩種類型居多。（一）政府稅收受益權(quán)劃分的法律依據(jù)

世界上實行分稅制的國家，一般都采用法律形式對中央與地方政府的征稅權(quán)和受益權(quán)加以明確的劃分，而且往往通過憲法和法律加以明確的規(guī)定，其核心是以各級政府所承擔的事權(quán)來確定稅種征收權(quán)和受益權(quán)的歸屬。

（一）政府稅收受益權(quán)劃分的法律依據(jù)

我國是單一制的國家，長期實行統(tǒng)收統(tǒng)支的財政體制，屬于嚴格意義上的高度集中的中央一級財政體制。目前實行的分稅制，實際上并不是嚴格意義上的財政分權(quán)，以各級政府所承擔的事權(quán)來確定稅種的征收權(quán)和受益權(quán)，而僅僅表現(xiàn)為中央對地方的一種授權(quán)，主動權(quán)仍然掌握在中央手中。我國憲法和法律對于目前實行的分稅制并未加以明文規(guī)定，劃分稅收征稅權(quán)和受益權(quán)的主要依據(jù)屬低層次的國務(wù)院行政法規(guī)，即1993年國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》。（二）政府稅收受益權(quán)發(fā)展歷程1961年1978年1950年《全國稅政實施要則》1958年《關(guān)于改進稅收管理體制的規(guī)定》1973年《工商稅條例（草案）》1977年《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》（三）政府稅收受益權(quán)內(nèi)容分稅制改革的原則和主要內(nèi)容分稅制財政體制改革的指導(dǎo)思想中央政府與地方政府事權(quán)的劃分中央與地方稅收受益權(quán)的劃分二、我國納稅人權(quán)利（一）納稅人權(quán)利現(xiàn)狀分析（二）國外保護納稅人權(quán)利的經(jīng)驗（三）我國納稅人權(quán)利保護機制的構(gòu)建（一）我國納稅人權(quán)利現(xiàn)狀分析

在我國實際生活中，普遍表現(xiàn)為納稅人自身權(quán)利意識的淡薄、國家有關(guān)納稅人權(quán)利立法的不完善、社會上維權(quán)力量的不足等問題。（二）國外保護納稅人權(quán)利的經(jīng)驗最近20多年來，各國立法機關(guān)紛紛制定了大量旨在保護納稅人權(quán)利的法案、憲章和宣言，分別通過法律、法規(guī)和規(guī)章的層面在保護納稅人權(quán)利以及促進納稅人履行納稅義務(wù)方面發(fā)揮了積極的作用。（三）保護納稅人權(quán)利內(nèi)容1、征納雙方依法享有平等的權(quán)利2、征稅機關(guān)負有提供誠信和專業(yè)服務(wù)的義務(wù)3、納稅人的隱私權(quán)和知情權(quán)得到充分尊重4、稅收行政和司法救濟機制相當健全5、重視納稅人的基本生活保障（四）我國納稅人權(quán)利保護機制的構(gòu)建1.加強納稅人權(quán)利的立法工作修正憲法，確立稅收法定主義進一步完善納稅人權(quán)利保障的稅收法律體系在稅收實踐中重視對納稅人權(quán)利的保護（四）我國納稅人權(quán)利保護機制的構(gòu)建2.強化納稅人的權(quán)利意識增強稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)意識加快發(fā)展稅務(wù)代理建立納稅人的維權(quán)組織（四）我國納稅人權(quán)利保護機制的構(gòu)建3.完善納稅人權(quán)利的司法救濟程序建立司法審查制度完善稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟制度確立納稅人的