第6章審計工作底稿

第六章審計工作底稿第一節(jié)審計工作底稿概述第二節(jié)審計工作底稿的的格式、要素和范圍第三節(jié)審計工作底稿的歸檔第一節(jié)審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義二、審計工作底稿的編制目的三、審計工作底稿的編制要求四、審計工作底稿的性質(zhì)一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指CPA對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是CPA在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。二、審計工作底稿的編制目的1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；2.提供證據(jù)，證明CPA已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作；3.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；4.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員對按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；5.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；6.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；7.便于會計師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；8.便于監(jiān)管機構(gòu)和CPA協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查?！纠}·多選題】CPA應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿以實現(xiàn)的目的體現(xiàn)在以下方面(

)。A.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)B.便于項目負(fù)責(zé)人承擔(dān)對審計業(yè)務(wù)的最終責(zé)任C.提供證據(jù)證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作D.既有利于項目組內(nèi)部復(fù)核，同時也利于項目質(zhì)量控制復(fù)核【答案】ACD【解析】審計工作底稿的主要目的體現(xiàn)在“作為審計報告的基礎(chǔ)和提供證據(jù)”，故選項A和C正確；同時審計工作底稿有利于項目組內(nèi)部復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核，故選項D正確；選項B中對審計業(yè)務(wù)負(fù)最終責(zé)任的是主任會計師，故不正確。三、審計工作底稿的編制要求應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論。有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：1．審計過程；2．審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定； 3．被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；4．與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題?！纠}·多選題】CPA編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解下列方面的內(nèi)容(

)。A.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍B.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)C.確保審計報告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏D.就重大事項得出的結(jié)論【答案】ABD【解析】審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論”，故選項A、B、D正確。在選項C中，對審計報告承擔(dān)責(zé)任的是簽字CPA及其所在會計師事務(wù)所，有經(jīng)驗的專業(yè)人士對審計工作底稿的責(zé)任是復(fù)核。【例題·多選題】ACPA負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，ACPA遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009新制度)編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有(

)。A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題D.了解CPA的審計過程【答案】ACD【解析】本題考查的是對“有經(jīng)驗的專業(yè)人士”的理解。“有經(jīng)驗的專業(yè)人士”是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程；(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。故選項A、C、D正確。四、審計工作底稿的性質(zhì)（一）審計工作底稿的存在形式隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿的設(shè)計和實施適當(dāng)控制，來確保審計工作底稿質(zhì)量：(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；(2)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；(4)允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。對電子和其他介質(zhì)審計工作底稿轉(zhuǎn)換和歸檔要求以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔在實務(wù)中(1)

CPA可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔；(2)單獨保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。（二）審計工作底稿通常包括的內(nèi)容總體審計策略;具體審計計劃分析表，主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。問題備忘錄，指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。重大事項概要;詢證函回函;書面聲明。核對表，指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格。有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)。對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他CPA、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。但是，審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。

（三）審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容：已被取代的審計工作底稿的草稿、財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其它錯誤而作廢的文本。重復(fù)的文件記錄第二節(jié)審計工作底稿的的格式、要素和范圍一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)考慮的因素二、審計工作底稿的要素一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)考慮的因素CPA在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.擬實施審計程序的性質(zhì)（存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證）；3.識別出的重大錯報風(fēng)險（高、低）；4.已獲取審計證據(jù)的重要程度；5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7.審計方法和使用的工具。【例題·多選題】在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，ACPA應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(

)。A.編制審計工作底稿使用的文字B.審計工作底稿的歸檔期限C.實施審計程序的性質(zhì)D.已獲取審計證據(jù)的重要程度【答案】CD【解析】本題考查的是對審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的理解。CPA在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)實施審計程序的性質(zhì)；(2)已識別的重大錯報風(fēng)險；(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度；(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度；(5)已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；(7)使用的審計方法和工具。選項C和D正確。二、審計工作底稿的要素（一）審計工作底稿的標(biāo)題（包括被審計單位名稱、審計項目名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日或期間）（二）審計過程記錄（三）審計結(jié)論（四）審計標(biāo)識及其說明（五）索引號及編號（六）編制者姓名及編制日期（七）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（八）其他應(yīng)說明事項（二）審計過程記錄特別注意：1.特定項目或事項的識別特征識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征；對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。對于需要詢問審計程序，可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；對于觀察程序，可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征?！纠}·單選題】根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（）。（2007年）A．對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征C．對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征【答案】B【解析】在選項A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；在選項B中，應(yīng)以“實施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項目”作為識別特征；在選項C中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征；在選項D中，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。2.重大事項（1）引起特別風(fēng)險的事項；（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致CPA難以實施必要審計程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。重大事項概要：將分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助CPA集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。因此，CPA應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。【例題·多選題】在編制重大事項概要時，下列內(nèi)容中屬于重大事項的有(

)。A.重大關(guān)聯(lián)方交易B.異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易C.導(dǎo)致ACPA難以實施必要審計程序的情形D.導(dǎo)致ACPA出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項【答案】ABCD【解析】本題考查的是對審計工作底稿記錄的“重大事項”的判斷。“重大事項”通常包括：(1)引起特別風(fēng)險的事項；(2)實施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對象信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；(3)導(dǎo)致CPA難以實施必要程序的情形；(4)導(dǎo)致提出非無保留結(jié)論的事項。上述選項A和B的情形屬于“引起特別風(fēng)險的事項”，選項C和D亦正確。3.針對重大事項如何處理不一致的情況（1）基本要求如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，CPA應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。（2）需要記錄的處理情況①該信息執(zhí)行的審計程序；②項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況；③項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況；④不需要保留不正確的或被取代的資料。（四）審計標(biāo)識及其說明∧：縱加核對＜：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細(xì)賬核對一致T/B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C\：已收回詢證函（五）索引號及編號通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實務(wù)中，CPA可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號。固定資產(chǎn)匯總表：C1生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：C1-01廠房：C1-01-01第三節(jié)審計工作底稿的歸檔一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)二、審計檔案的結(jié)構(gòu)三、審計工作底稿歸檔的期限四、審計工作底稿歸檔后的變動五、審計工作底稿的保存期限一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)1.審計工作底稿的歸檔是一項事務(wù)性的工作（1）在出具審計報告前，CPA應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。（2）在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。可以在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性的變動：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。二、審計檔案結(jié)構(gòu)典型的審計檔案結(jié)構(gòu)溝通和報告相關(guān)工作底稿審計完成階段工作底稿審計計劃階段工作底稿特定項目審計程序表進(jìn)一步審計程序工作底稿三、審計工作底稿歸檔的期限（1）審計報告日后60天內(nèi)；（2）審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)。四、審計工作底稿歸檔后的變動1.需要變動審計工作底稿的情形。一般情況下，不需要修改或增加。有必要修改或增加：（1）審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求CPA實施新的或追加審計程序，或?qū)е翪PA得出新的結(jié)論。例如2.變動審計工作底稿時的記錄要求。（1）修改或增加審計工作底稿的具體理由；（2）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員?！纠}·單選題】BCPA對乙公司20×7年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（

）。A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2

000萬元。20×7年12月31日，