第2章 外幣業(yè)務(wù)LGG

Chapter2第二章外幣會計

級會計學(xué)高

AdvancedAccounting2023/2/42

學(xué)習(xí)目的與要求

通過本章的學(xué)習(xí)，了解外幣、記賬本位幣、匯率等基本概念，把握兩種外幣記賬方法原理。在此基礎(chǔ)之上重點(diǎn)掌握外幣統(tǒng)賬制下外幣交易的會計處理、匯兌差額計算及外幣財務(wù)報表折算方法。2023/2/4LGG3重點(diǎn)與難點(diǎn)

匯率和記賬本位幣的概念不同類型外幣交易的會計處理不同外幣財務(wù)報表的折算方法2023/2/4LGG4參考資料《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2010）《高級財務(wù)會計》（修訂第三版，主編楊伯堅申香華）《會計》（2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試教材）2023/2/4LGG5第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會計處理2023/2/4LGG6一、外匯和外匯市場（一）外匯的兌換和折算

1．外幣與外匯外匯（ForeignExchange）也稱為外幣，通常有狹義和廣義之分。狹義上，外匯是指外國貨幣。廣義角度是指以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)注意：該概念更多地是基于國家主體角度的界定。2023/2/4LGG7《中華人民共和國外匯管理條例》（2008）規(guī)定，外匯包括：①外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；②外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；③外幣有價證券，包括債券、股票等；④特別提款權(quán)（specialdrawingright,SDR，亦稱papergold）；⑤其他外匯資產(chǎn)2023/2/4LGG8美元2023/2/4LGG92023/2/4LGG102023/2/4LGG11美元1美元上的頭像是美國的國父——第1、2屆美國總統(tǒng)GeorgeWashington2美元上是第3屆美國總統(tǒng)ThomasJefferson；5美元是廢除美國奴隸制的第16屆總統(tǒng)AbrahamLincoln10美元是AlexanderHamilton20美元是第7屆美國總統(tǒng)AndrewJackson50美元第18屆總統(tǒng)UlyssesS.Grant。100美元上的是BenjaminFranklin

2023/2/4LGG12英鎊（樣鈔）2023/2/4LGG13歐元2023/2/4LGG14小知識：世界貨幣及對應(yīng)簡稱

貨幣名稱貨幣簡稱貨幣名稱貨幣簡稱人民幣CNY美元USD日元JPY歐元EUR英鎊GBP德國馬克DEM瑞士法郎CHF法國法郎FRF加拿大元CAD澳大利亞元AUD港幣HKD奧地利先令A(yù)TS芬蘭馬克FIM比利時法郎BEF愛爾蘭鎊IEP意大利里拉ITL盧森堡法郎LUF荷蘭盾NLG葡萄牙埃斯庫多PTE西班牙比塞塔ESP印尼盾IDR馬來西亞林吉特MYR新西蘭元NZD菲律賓比索PHP俄羅斯盧布SUR新加坡元SGD韓國元KRW泰銖THB2023/2/4LGG15

2．外幣兌換外幣兌換（conversionofforeigncurrency）是指將外幣換成本國貨幣，或?qū)⒈緡泿艙Q成外幣，或?qū)⒉煌鈳胚M(jìn)行的互換。2023/2/4LGG16

3．外幣折算

外幣折算（TranslationofForeignCurrency）是指將不同的外幣金額換算成統(tǒng)一的本國貨幣（或特定的外幣）等值（equivalent）的程序，它是會計上對原有外幣金額的重新表述。2023/2/4LGG17

（二）外匯市場

1．外匯市場

外匯市場（foreignexchangemarket）是指經(jīng)營不同種貨幣兌換的交易場所。外匯市場的主要參與者：有進(jìn)出口商、投機(jī)者和規(guī)避外匯風(fēng)險的套期保值者（套頭交易者）等。外匯市場有現(xiàn)匯市場和期匯市場兩種，大部分外匯交易都發(fā)生在現(xiàn)匯市場，這種市場也稱為即期交割的外匯市場。2023/2/4LGG182．外匯匯率匯率（exchangerate）是指以一國貨幣表示另一國貨幣的價格，也即以一國貨幣折算成另一國貨幣的比率。外匯是一種特殊的商品，它可以進(jìn)行買賣，匯率就表現(xiàn)為外匯買賣時的價格，因此，匯率有時也稱為匯價。2023/2/4LGG19（1）標(biāo)價方法

①直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法（P19）直接標(biāo)價法又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算應(yīng)付出多少單位本國貨幣，相當(dāng)于計算購買一定單位外幣應(yīng)付多少本幣，所以稱應(yīng)付標(biāo)價法。包括中國在內(nèi)的世界上絕大多數(shù)國家目前都采用直接標(biāo)價法。間接標(biāo)價法又稱應(yīng)收標(biāo)價法，是以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來計算應(yīng)收若干單位的外國貨幣。在國際外匯市場上，歐元、英鎊、澳元等均為間接標(biāo)價法。我國國家外匯管理局對外公布的外匯牌價采用的是直接標(biāo)價法。

2023/2/4LGG20②買入價、賣出價和中間價匯率從經(jīng)營外匯的銀行或經(jīng)紀(jì)人角度來說，有買入價、賣出價和中間價之分。2023/2/4LGG21中間價2023/2/4LGG22中間價2023/2/4LGG23（2）匯率分類①固定匯率、浮動匯率和多重匯率（P20-21）根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于完善人民幣匯率形成機(jī)制改革的公告》，自2005年7月21日起，我國開始實(shí)行以市場供求為基礎(chǔ)的、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度。中國央行2010年6月19日宣布重啟匯改,增強(qiáng)人民幣匯率彈性,并繼續(xù)按照已公布的外匯市場匯率浮動區(qū)間,對人民幣匯率浮動進(jìn)行動態(tài)管理和調(diào)節(jié).但一直表示人民幣匯率不存在大幅波動和變化的基礎(chǔ)。②現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率（P20-21）③即期匯率和遠(yuǎn)期匯率（P20-21）2023/2/4LGG24外匯匯率中的“點(diǎn)”（基點(diǎn)）外匯匯率的標(biāo)價通常由五位有效數(shù)字組成，從右向左數(shù)過去，第一位稱為"X個點(diǎn)"，它是構(gòu)成匯率變動的最小單位；第二位稱為"X十個點(diǎn)"，如此類推?！纠?歐元=1.2015美元。如果歐元對美元從1.2015變?yōu)?.2020,稱歐元對美元上升了5點(diǎn)。外匯小知識：2023/2/4LGG25二、記賬本位幣的確定記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。注意：①我國會計上所稱的記賬本位幣，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的功能性貨幣，雖然名稱不同，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一致的。功能性貨幣（FunctionalCurrency）指企業(yè)主張的經(jīng)營環(huán)境中所使用的貨幣，功能性貨幣以外的貨幣均為外幣。②我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。但如果是以某種外國貨幣為記賬本位幣，則該種貨幣以外的其他貨幣均為外幣。2023/2/4LGG26（一）企業(yè)記賬本位幣的確定（P21）我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮的因素：一是從日常活動收入現(xiàn)金的角度看二是從日?；顒又С霈F(xiàn)金的角度看三是融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。2023/2/4LGG27【例】國內(nèi)A外商投資企業(yè)，該企業(yè)超過80%的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品銷售價格一般以美元結(jié)算，主要受美元的影響。因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，A企業(yè)應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。如果A企業(yè)除廠房設(shè)施、25%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及75%以上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國際市場的采購，則可進(jìn)一步確定A企業(yè)的記賬本位幣是美元。

2023/2/4LGG28【例】【單選】我國A企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是（）。

A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易

B.該企業(yè)以美元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易

C.該企業(yè)的編報貨幣為美元

D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣【答案】C2023/2/4LGG29（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定1、境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也視同境外經(jīng)營。

區(qū)分某實(shí)體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營的關(guān)鍵有兩項：一是該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，二是該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同。而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。

2023/2/4LGG302.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定P22

境外經(jīng)營也是一個企業(yè)，在確定其記賬本位幣時也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。2023/2/4LGG31【例】【例】國內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設(shè)有一家子公司M公司，M公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進(jìn)貨來源等，B公司與M公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，M公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售，其一切費(fèi)用開支等均由M公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。由于M公司主要收、支現(xiàn)金的環(huán)境在歐洲，且M公司對其自身經(jīng)營活動擁有很強(qiáng)的自主性，M公司與B公司之間除了投資與被投資關(guān)系外，基本無其他業(yè)務(wù)，因此，M公司應(yīng)當(dāng)選擇歐元作為其記賬本位幣。2023/2/4LGG32【多選】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A．境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重B．境外經(jīng)營活動中主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的幣種C．境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)D．境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性E．境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回【答案】ABCDE2023/2/4LGG33【判斷】如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣?！敬鸢浮空_

2023/2/4LGG34企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目。2023/2/4LGG35三、外幣交易的會計處理（一）外幣交易的核算程序外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。資產(chǎn)負(fù)債表日，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”等科目。對于非貨幣性項目，應(yīng)區(qū)別情況處理。統(tǒng)賬制記賬法是國際上通用的記賬方法。2023/2/4LGG36外幣分賬制，亦稱原幣記賬法或分別記賬法。分賬制記賬法下，為保持不同幣種借貸方金額合計相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”賬戶進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中根據(jù)“貨幣兌換”賬戶的使用情況不同，分賬制又有兩種核算方式。（1）日常外幣交易通過“貨幣兌換”科目處理；（2）日常核算不通過“貨幣兌換”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額時才使用“貨幣兌換”科目。外幣分賬制的兩種核算方式處理結(jié)果一樣。2023/2/4LGG37從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。本章主要介紹外幣統(tǒng)賬制的處理程序。2023/2/4LGG38外幣統(tǒng)賬制下的核算程序1.科目設(shè)置外幣統(tǒng)賬制方法下，對外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置科目，對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差額可在“財務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置二級科目“匯兌差額”反映。2023/2/4LGG39外幣統(tǒng)賬制下的核算程序2.會計核算基本程序第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)科目；在登記有關(guān)記賬本位幣科目的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣科目。第二，結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。第三，期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債；貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等．貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2023/2/4LGG40（二）即期匯率和即期匯率的近似匯率1.即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。但企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。2.即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。原則：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。2023/2/4LGG41（三）外幣交易的會計處理（P25-)外幣交易是指企業(yè)發(fā)生的以外幣計價或者結(jié)算的交易。包括：（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；（2）借入或者借出外幣資金；（3）其他以外幣計價或結(jié)算的交易。2023/2/4LGG421.初始確認(rèn)企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。這里的即期匯率可以是外匯牌價的買入價或賣出價，也可以是中間價，在與銀行不進(jìn)行貨幣兌換的情況下，一般以中間價作為即期匯率。例題參照P25：2023/2/4LGG43（1）外幣兌換業(yè)務(wù)企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用?！纠?-6】乙公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×11年6月6日，將100萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元＝6.35元人民幣，賣出價為1美元＝6.45元人民幣，中間價為1美元＝6.40元人民幣?！窘馕觥?×11年6月6日，乙公司的會計處理：借：銀行存款——人民幣（1000000×6.35）6350000財務(wù)費(fèi)用50000貸：銀行存款——美元（1000000×6.4）64000002023/2/4LGG44假定乙公司以人民幣向銀行購買100萬美元，相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款——美元（1000000×6.4）6400000

財務(wù)費(fèi)用50000

貸：銀行存款——人民幣（1000000×6.45）64500002023/2/4LGG45（2）外幣購銷業(yè)務(wù)當(dāng)企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時，支付的外幣或形成的外幣債務(wù)，在登記外幣金額的同時，應(yīng)按當(dāng)日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣；貨物的入賬價值只需按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算后的記賬本位幣登記。2023/2/4LGG46【例2-7】國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。對外幣交易采用交易日的即期匯率折算按月計算匯兌損益。2×11年8月24日，向國外購入固定資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.4元人民幣。增值稅額108.8萬元已經(jīng)支付。2×11年8月24日，A公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)6400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1088000

貸：應(yīng)付賬款——美元（1000000×6.4）6400000

銀行存款——人民幣10880002023/2/4LGG47【例2-8】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算按季度計算匯兌損益。2×11年3月3日，向乙公司出口銷售商品1000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.48元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。2×11年3月3日，甲公司的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款——美元（10000000×6.48）64800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入648000002023/2/4LGG48（3）外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣業(yè)務(wù)時，借入的外幣在登記外幣金額的同時，應(yīng)按當(dāng)日的即期匯率或即期匯的近似匯率折算為記賬本位幣入賬；形成的外幣負(fù)債在登記外幣金額的同時，也應(yīng)按當(dāng)日的即期匯率或即期匯的近似匯率折算為記賬本位幣入賬。2023/2/4LGG49【例2-9】乙公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×11年7月18日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為5%,期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元＝0.812元人民幣。2×11年7月18日，乙公司的會計處理如下：借：銀行存款——港元（10000000×0.812）8120000

貸：短期借款——港元（10000000×0.812）81200002023/2/4LGG50（4）接受外商投資業(yè)務(wù)

根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》（工商外企字[2006]81號）：外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率。這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。2023/2/4LGG51【例2-10】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8元人民幣。2×10年7月1日，甲股份有限公司收到外商投入資本100000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣；2×11年2月6日，收到外商投入資本100000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.46元人民幣。會計分錄如下：2×10年7月1日，甲第一次收到外幣資本時：借：銀行存款——美元（100000×6.5）650000

貸：股本6500002×11年2月6日，甲第二次收到外幣資本時：借：銀行存款——美元（100000×6.46）646000

貸：股本6460002023/2/4LGG52【例】【單選】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。A．取得的外幣借款B．投資者以外幣投入的資本C．以外幣購入的固定資產(chǎn)D．銷售商品取得的外幣營業(yè)收入【答案】B【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。2023/2/4LGG532.期末調(diào)整或結(jié)算期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理。（1）貨幣性項目P29貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。期末或結(jié)算貨幣性項目，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益。2023/2/4LGG54說明：逐步結(jié)轉(zhuǎn)法與集中結(jié)轉(zhuǎn)法的區(qū)別（P27）逐步結(jié)轉(zhuǎn)法下，收回債權(quán)或償付債務(wù)時，收到（或支付）的外幣貨幣資金應(yīng)以當(dāng)日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣，同時登記外幣金額。減少的債權(quán)（或債務(wù)）按初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，同時登記外幣金額。該業(yè)務(wù)因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。集中結(jié)轉(zhuǎn)法下，收回債權(quán)或償付債務(wù)時，收到的外幣貨幣資金和減少的債權(quán)均按當(dāng)日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣，同時登記外幣金額。期末再集中確認(rèn)匯兌差額。2023/2/4LGG55【例2-11】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×11年4月12日，向乙公司出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲股份有限公司2×11年4月12日會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）（12000×250×6.5）19500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入19500000假定甲股份有限公司2×11年4月23日收到上述貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.55元人民幣。甲股份有限公司2×11年4月23日會計分錄如下：借：銀行存款——美元（12000×250×6.55）19650000

貸：應(yīng)收賬款——美元（12000×250×6.5）19500000

財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額150000逐步結(jié)轉(zhuǎn)法。集中結(jié)轉(zhuǎn)法如何處理？2023/2/4LGG56逐步結(jié)轉(zhuǎn)法與集中結(jié)轉(zhuǎn)法只是確認(rèn)匯兌差額的時點(diǎn)不同。從一定期間來看，兩種方法確認(rèn)匯兌差額的數(shù)額是相等的。2023/2/4LGG57P29【例2-12】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×11年4月8日，從中國銀行借入1500000港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.8元人民幣。（假定本例中，各資產(chǎn)負(fù)債表日人民幣與港元之間的匯率在清償借款前無變化）乙股份有限公司2×11年4月8日會計分錄如下：借：銀行存款——港元（1500000×0.8）1200000

貸：短期借款——港元（1500000×0.8）12000006個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的1500000港元。歸還借款時的即期匯率為1港元=0.9元人民幣。乙股份有限公司6個月后會計分錄如下：

借：短期借款——港元（1500000×0.8）1200000

財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額150000

貸：銀行存款——港元（1500000×0.92/4LGG58【例】【單選】甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月結(jié)算匯兌損益。2009年3月20日,該公司自銀行購入300萬美元,銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元＝6.17元人民幣,賣出價為1美元＝6.25元人民幣,當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.21元人民幣。2009年3月31日的市場匯率為1美元＝6.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該300萬美元于2009年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為(

)萬元人民幣。A.3

B.6

C.9

D.12【答案】C【解析】2009年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝購入時產(chǎn)生的匯兌損失-期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌收益＝300×(6.25－6.21)-300×(6.22－6.21)＝9（萬元人民幣）,或300×(6.25－6.22）＝9（萬元人民幣）。2023/2/4LGG59【例】【單選】甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A．2B．4C．6D．8【答案】B【解析】甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬元人民幣）。2023/2/4LGG60【單選】某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌差額。20×8年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=7.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=7.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=7.23元人民幣。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A．-10B．-5C．5D．10【答案】C【解析】因為按月計算匯兌差額，只需將7月底匯率與6月底相比，美元價格升高為損失，所以匯兌損失=（7.23-7.22）×500=5（萬元）。2023/2/4LGG61（2）非貨幣性項目（P30）①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。②對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。2023/2/4LGG62【例2-18】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2×11年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=10元人民幣。2×11年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率為1英鎊=9.8元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。2023/2/4LGG63【解析】2×11年11月2日購入A商品：借：庫存商品——A商品100000000

貸：銀行存款——英鎊（10000000×10）1000000002×11年12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備=1000×900×9.8-1000×1000×10=-1180000（元人民幣）借：資產(chǎn)減值損失1180000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備11800002023/2/4LGG64【例·單選】L公司的記賬本位幣為人民幣。按季度計算匯兌損益。2010年5月1日從國外購入國內(nèi)市場尚無的A原材料，每噸價格為1000英鎊，共2000噸，當(dāng)日市場匯率為1英鎊=15.90元人民幣。2010年6月30日，該原材料由于供大于求造成國際市場價格降為每噸950英鎊，假定不考慮相關(guān)銷售稅費(fèi)。2010年6月30日的市場匯率為1英鎊=16.00元人民幣，假設(shè)本期無其他外幣業(yè)務(wù)且不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則：L公司本期關(guān)于原材料A的處理正確的是（）。A．A原材料的可變現(xiàn)凈值為30400000元人民幣B．A原材料的可變現(xiàn)凈值為30210000元人民幣C．A原材料的資產(chǎn)減值損失為1600000元人民幣D．A原材料的匯兌損益應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用【解析】原材料A的可變現(xiàn)凈值=950×2000×16=30400000（元人民幣）；該原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民幣)；該原材料A的資產(chǎn)減值損失=1400000（元人民幣）。【答案】A2023/2/4LGG65③對于以公允價值計量的股票、基金等外幣非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為“公允價值變動損益”，計入當(dāng)期損益。（P30）注意：對于以公允價值計量的股票、基金等外幣非貨幣性處置時，無論是匯率變動形成的損益還是公允價值價值變動形成的損益不再進(jìn)行區(qū)分，全部計入“投資收益”。2023/2/4LGG66【例2-19】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2×11年12月1日以每股1.5美元的價格買入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.52元人民幣，款項已付。2×11年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.45元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響?！窘馕觥?×11年12月1日購入該股票時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本97800

貸：銀行存款——美元（10000×1.5×6.52）978002×11年12月31日：公允價值變動=10000×1×6.45-10000×1.5×6.52=-33300（元）

借：公允價值變動損益33300

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動333002023/2/4LGG67【續(xù)前例】2×12年1月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股1.2美元全部售出，所得價款12000美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.3元人民幣折算為人民幣金額為75600元，與其原賬面價值人民幣金額64500元的差額為11100元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。售出當(dāng)日：【解析】借：銀行存款——美元（12000×6.3）75600

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動33300

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本97800

投資收益11100借：投資收益33300

貸：公允價值變動損益333002023/2/4LGG68匯兌差額會計處理小結(jié)（一）一般業(yè)務(wù)1.外幣貨幣性項目因兌換、結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益（“財務(wù)費(fèi)用—匯兌差額”），同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。2023/2/4LGG692.外幣非貨幣性項目（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（2）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。（3）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。2023/2/4LGG70（二）特殊問題1.外幣投入資本企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目。企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。2023/2/4LGG713.可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益（“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”）；對于以公允價值計量的可供出售非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計入“資本公積——其他資本公積”。2023/2/4LGG72【例】L公司的記賬本位幣為人民幣。按季度計算匯兌損益。2010年4月3日以每股8英鎊的價格購入A公司20000股股票，當(dāng)日市場匯率為1英鎊=15.50元人民幣，L公司將該資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，款項已經(jīng)支付。2010年6月30日該可供出售金融資產(chǎn)市價變?yōu)?.5英鎊。市場匯率為1英鎊=16.00元人民幣。則：L公司本期該可供出售金融資產(chǎn)影響“資本公積”的金額為（）元人民幣。A．240000B．155000C．160000D．0【解析】L公司本期該可供出售金融資產(chǎn)影響“資本公積”的金額=20000×8.5×16-20000×8×15.5=2720000-2480000=240000(元人民幣)2023/2/4LGG734.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定當(dāng)企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結(jié)算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購建固定資產(chǎn)的一項代價，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。出于簡化核算的考慮，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。2023/2/4LGG74【例】【資料】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。工程于20×1年1月1日開始實(shí)體建造，款項一次支付，20×2年6月30日完工。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：20×1年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣；20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣；20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣；20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。2023/2/4LGG75【解析】（1）20×1年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣①發(fā)行債券，收到款項借：銀行存款-美元（1000×7.7）7700

貸：應(yīng)付債券—美元（1000×7.7）7700②支付工程款借：在建工程7700

貸：銀行存款（1000×7.7）7700（2）20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣①債券應(yīng)付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程620貸：應(yīng)付利息620②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（萬元）借：在建工程50貸：應(yīng)付債券502023/2/4LGG76（3）20×2年1月1日實(shí)際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，按當(dāng)天即期匯率7.77元折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的匯兌差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付利息620

在建工程1.6貸：銀行存款——美元（80×7.77）621.62023/2/4LGG77（4）20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣①債券應(yīng)付利息=1000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程312貸：應(yīng)付利息312②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×（7.80-7.75）+40×（7.80-7.80）=50（萬元）借：在建工程50貸：應(yīng)付債券50延伸思考：如果20×2年12月31日的匯率為1美元=8元人民幣，應(yīng)如何計算并處理？2023/2/4LGG785.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。2023/2/4LGG796.外幣資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計（資產(chǎn)減值測試）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。

其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

最后，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。2023/2/4LGG80【單選】下列外幣項目的匯兌差額不計入當(dāng)期損益的是（）。

A.可供出售債券投資

B.可供出售股權(quán)投資

C.專門借款非資本化期間的匯兌差額

D.一般借款資本化期間的匯兌差額【答案】B可供出售股權(quán)投資屬于可供出售外幣非貨幣性項目。2023/2/4LGG81第二節(jié)外幣會計報表折算2023/2/4LGG82一、外幣財務(wù)報表概述（P38)（一）外幣財務(wù)報表折算含義將一種貨幣反映的財務(wù)報表，通過一定的程序和方法，按照選定的匯率折合為另一種貨幣來反映，其實(shí)質(zhì)并不影響報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2023/2/4LGG83（二）外幣財務(wù)報表折算的必要性企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即使是設(shè)在境外，其財務(wù)報表也不存在折算問題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。2023/2/4LGG84二、外幣會計報表折算方法外幣會計報表折算方法單一匯率法（現(xiàn)行匯率法/即期匯率法）多種匯率法流動與非流動項目法時態(tài)法貨幣性與非貨幣性項目法2023/2/4LGG85折算方法概括折算方法資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入、費(fèi)用單一匯率法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率實(shí)收資本（股本）、資本公積按歷史匯率；留存收益按平衡數(shù)現(xiàn)行匯率或平均匯率多種匯率法流動與非流動項目法流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，按現(xiàn)行匯率；其余按歷史匯率。同上折舊、攤銷按歷史匯率；其余按平均匯率貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性項目按現(xiàn)行匯率；非貨幣性項目按歷史匯率同上折舊、攤銷按歷史匯率；其余按平均匯率時態(tài)法現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付以及長期負(fù)債項目按現(xiàn)行匯率；其它以歷史成本反映的，用歷史匯率；以現(xiàn)行成本反映的，用現(xiàn)行匯率。同上歷史匯率；業(yè)務(wù)頻繁時，可用平均匯率優(yōu)點(diǎn)：反映現(xiàn)實(shí)價值；方法簡單；保持報表結(jié)構(gòu)不變。缺點(diǎn)：不能體現(xiàn)各項目實(shí)際承受的匯率風(fēng)險。優(yōu)點(diǎn)：有利于對子公司營運(yùn)資金進(jìn)行分析；缺點(diǎn)：對存貨采用現(xiàn)行匯率，沒有反映存貨的實(shí)際情況；對長期應(yīng)收、應(yīng)付項目，按歷史匯率，沒有考慮其風(fēng)險。優(yōu)點(diǎn)：對貨幣性項目采用現(xiàn)行匯率，考慮了其風(fēng)險。缺點(diǎn)：沒有考慮非貨幣性項目。優(yōu)點(diǎn)：折算匯率的選擇有較強(qiáng)的理論依據(jù)。缺點(diǎn)：折算后的資產(chǎn)負(fù)債表項目之間的比率關(guān)系難以保持。2023/2/4LGG86外幣折算差額的處理方法P39處理方法原理優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)遞延法列入資產(chǎn)負(fù)債表，遞延處理。先折算利潤表，確定留存收益，再擠算出折算差額保持財務(wù)報表項目原有比例結(jié)構(gòu)不能真實(shí)反映企業(yè)承受的匯率風(fēng)險損益法列入利潤表，計入當(dāng)期損益。先折算資產(chǎn)負(fù)債表，確定留存收益，再擠算出折算差額真實(shí)反映企業(yè)承受的匯率風(fēng)險將未實(shí)現(xiàn)的損益計入當(dāng)期損益，可能引起報表誤讀。其他方法折算損失計入損益，折算收益遞延。2023/2/4LGG87三、我國外幣會計報表折算方法企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即使是設(shè)在境外，其財務(wù)報表也不存在折算問題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表。可見，境外經(jīng)營及其記賬本位幣的確定是進(jìn)行財務(wù)報表折算的關(guān)鍵。2023/2/4LGG88（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算P49

在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務(wù)報表，再按照以下方法對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算：

2023/2/4LGG89（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。（3）產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并會計報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)作為“外幣報表折算差額”項目列示。企業(yè)應(yīng)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財務(wù)報表所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。P50【例2-26】2023/2/4LGG90【例】【單選】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（

）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．實(shí)收資本D．未分配利潤【答案】C【解析】對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2023/2/4LGG91(二)特殊項目的處理P49

1．少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。2023/2/4LGG92

2．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。即借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”；(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。2023/2/4LGG93【多選】下列境外經(jīng)營涉及合并報表的處理正確的有（）。A．在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表B．在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入財務(wù)費(fèi)用C．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”D．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“外幣報表折算差額”E．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成子公司凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額不用作處理【答案】ACD2023/2/4LGG94（三）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定（P52）2.處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算需要先對其財務(wù)報表進(jìn)行重述：對資產(chǎn)負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述。然后，按照重述后的財務(wù)報表進(jìn)行折算。

2023/2/4LGG95【惡性通脹】最貧窮的億萬富翁津巴布韋也許是世界上唯一一個億萬富翁與香車、美女、洋房聯(lián)系不起來的國家。一張一千億的鈔票僅僅等價于一美元，這場經(jīng)濟(jì)危機(jī)開始于1980年，自從這個國家獲得獨(dú)立以來通貨膨脹率已經(jīng)到達(dá)了2,200,000％。今年年初，政府已經(jīng)開始發(fā)行1百萬，5百萬，1千萬和最高的5億元的鈔票。（資料來源：新華網(wǎng)2008年10月24日）

2023/2/4LGG96（四）境外經(jīng)營的處置企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。在包含境外經(jīng)營的財務(wù)報表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。2023/2/4LGG97【多選】關(guān)于我國外幣財務(wù)報表折算差額，下列說法中正確的有（）

A．企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示B．企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益C．部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益D．企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自外幣財務(wù)報表折算差額項目轉(zhuǎn)入未分配利潤項目

E.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的所有外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益【答案】ABC2023/2/4LGG98【多選】下列說法正確的有（）。

A.外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是指人民幣以外的貨幣。

B.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

C.企業(yè)變更記賬本位幣不會產(chǎn)生匯兌差額

D.企業(yè)收到外幣投入資本不會產(chǎn)生外幣資本折算差額

E.外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的所有者權(quán)益后的金額【答案】BCDE2023/2/4LGG99【練習(xí)】【資料】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2