第十章利潤審計(jì)

第十章利潤審計(jì)

利潤形成的審計(jì)第一節(jié)利潤分配審計(jì)第二節(jié)第一節(jié)利潤形成的審計(jì)

一、營業(yè)外收支審計(jì)二、所得稅費(fèi)用審計(jì)三、銷售稅金及附加審計(jì)四、以前年度損益調(diào)整的審計(jì)一、營業(yè)外收支審計(jì)營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入與支出。由于營業(yè)外收支分別設(shè)置“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶進(jìn)行核算，審查時(shí)應(yīng)審閱其賬簿資料并結(jié)合有關(guān)憑證以及“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶資料進(jìn)行審查。1．審查營業(yè)外收支內(nèi)部控制的健全性、有效性2．審查營業(yè)外收支項(xiàng)目的設(shè)置是否合規(guī)3．審查營業(yè)外收支數(shù)額是否真實(shí)、正確4．審查營業(yè)外收支的賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確5．審查營業(yè)外收支在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)二、所得稅費(fèi)用審計(jì)所得稅是國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他所得征收的稅種。所得稅審計(jì)的主要內(nèi)容包括：審查計(jì)稅依據(jù)的正確性；審查所得稅的記錄是否完整；審查所得稅的計(jì)稅是否正確；審查減免所得稅的合法性、正確性；確定所得稅在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否正確。（一）審查企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確（二）核實(shí)本年度應(yīng)交所得稅（三）審查所得稅的減免是否合法（四）審查所得稅會(huì)計(jì)處理方法的正確性（五）查證所得稅年末結(jié)轉(zhuǎn)是否正確（六）查證所得稅在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露與表達(dá)【例10-1】

審計(jì)人員在201×年6月對某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況：該企業(yè)201×年元月的“營業(yè)外支出”明細(xì)賬中有數(shù)筆罰款、罰息支出，金額合計(jì)為4000元?！舅伎肌繑?shù)筆罰款、罰息在計(jì)算所得稅時(shí)給予正確調(diào)整了嗎?【例10-2】

查賬人員審查某工業(yè)企業(yè)8月份利潤時(shí)，了解到下列情況：(1)8月份實(shí)現(xiàn)利潤329000元。(2)本月份多攤費(fèi)用4000元。(攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用”科目)。(3)在“營業(yè)外收入”賬戶中列有一筆捐贈(zèng)收入，金額2400元。

(4)在“營業(yè)外支出”賬戶中列有本應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支的支出兩筆，金額1140元。(5)應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中列有一筆收入3000元，卻列入“營業(yè)外收入”賬戶，經(jīng)了解，該收入的營業(yè)稅未漏。

(6)應(yīng)在8月份入賬的產(chǎn)品銷售收入一筆金額56000元卻記入9月份，而該筆收入的銷售成本卻在8月份結(jié)轉(zhuǎn)了?！舅伎肌吭撈髽I(yè)上述做法的意圖是什么?應(yīng)如何處理?三、銷售稅金及附加審計(jì)審查企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定；審查產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整；審查產(chǎn)品銷售稅金及附加的計(jì)算是否正確，確定產(chǎn)品銷售稅金及附加在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（一）審查企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定（二）審查產(chǎn)品銷售稅金及附加的計(jì)稅依據(jù)的正確性（三）審查產(chǎn)品銷售稅金及附加的適用稅率是否符合有關(guān)規(guī)定（四）審查產(chǎn)品銷售稅金及附加減免的合法性（五）審查產(chǎn)品銷售稅金及附加是否正確計(jì)提、及時(shí)解繳（六）驗(yàn)明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在利潤表上恰當(dāng)披露四、以前年度損益調(diào)整的審計(jì)企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)作為以前年度損益調(diào)整進(jìn)行核算，對此是在“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行的。以前年度損益調(diào)整的審計(jì)要點(diǎn)是：(1)審查本年度發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)是否真實(shí)存在，是否存在虛擬以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，借以調(diào)整當(dāng)期損益或應(yīng)納稅所得額等現(xiàn)象；(2)審查以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。【例10-3】

某審計(jì)人員在審查某企業(yè)201×年元月的會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)“以前年度損益調(diào)查”賬戶中有一筆借方記錄620000元，日期為31日，“摘要”欄中未說明其業(yè)務(wù)內(nèi)容?！舅伎肌吭撈髽I(yè)賬中無摘要，且數(shù)額較大，是否會(huì)存在利用“以前年度損益調(diào)整”賬戶來調(diào)節(jié)利潤達(dá)到少交所得稅的目的?第二節(jié)利潤分配審計(jì)

一、審計(jì)利潤分配順序是否合理、合法二、查證虧損彌補(bǔ)的處理三、查證企業(yè)是否按規(guī)定提取法定盈余公積金和公益金四、查證企業(yè)是否按規(guī)定在投資者之間分利，有無應(yīng)付利潤計(jì)算錯(cuò)誤等現(xiàn)象五、審查未分配利潤的真實(shí)性、合法性一、審查利潤分配順序是否合理、合法按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額應(yīng)按國家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，依法交納所得稅，稅后利潤一般按下列順序分配：（1）用于抵補(bǔ)被沒收財(cái)產(chǎn)損失，支付違反稅法規(guī)定的各種滯納金和罰款；（2）彌補(bǔ)超過用所得稅前利潤抵補(bǔ)期限、按規(guī)定需用稅后利潤彌補(bǔ)的虧損；（3）按稅后利潤扣除前兩項(xiàng)后的10％提取法定盈余公積金；（4）按規(guī)定提取公益金；（5）向投資者分配利潤。二、查證虧損彌補(bǔ)的處理審查時(shí)首先審閱凈利潤形成的會(huì)計(jì)憑證，如果有用稅前彌補(bǔ)虧損的情況，再調(diào)閱以前年度的有關(guān)報(bào)表和總賬，查證企業(yè)發(fā)生虧損是否真實(shí)，是否按規(guī)定彌補(bǔ)虧損，有無將企業(yè)虧損掛賬，或者本超過用稅前利潤彌補(bǔ)的期限仍用稅前利潤來彌補(bǔ)的現(xiàn)象。三、查證企業(yè)是否按規(guī)定提取法定盈余公積金和公益金審查時(shí)首先審查“盈余公積”賬戶，了解企業(yè)是否提取了法定盈余公積金和公益金；如果未提取，應(yīng)計(jì)算法定盈余公積金是否已超過資本總額的50％；如果已提取，應(yīng)查證提取基數(shù)是否正確，財(cái)務(wù)處理是否正確。四、查證企業(yè)是否按規(guī)定在投資者之間分利，有無應(yīng)付利潤計(jì)算錯(cuò)誤等現(xiàn)象審查時(shí)首先要審查全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按規(guī)定程序與內(nèi)容進(jìn)行分配后是否確有余額利潤可供分配；其次，審閱實(shí)收資本明細(xì)賬，查明外部投資的真實(shí)性；最后，審查利潤分配中的計(jì)算、發(fā)放、簽收等環(huán)節(jié)是否正常，有無弄虛作假轉(zhuǎn)移利潤等情況。五、審查未分配利潤的真實(shí)性、合法性企業(yè)稅后利潤在彌補(bǔ)虧損，提取公積金、公益金和向投資者分配利潤后，其余額即為未分配利潤。對未分配利潤審計(jì)，應(yīng)在上述各項(xiàng)因素審查無誤后，檢查其數(shù)額計(jì)算是否正確，有無未經(jīng)批準(zhǔn)，隨意減少未分配利潤，或?qū)⑽捶峙淅麧櫼谱魉玫默F(xiàn)象。【例10-4】

審計(jì)人員在審閱某企業(yè)“利潤分配”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)201×年發(fā)生滯納金下行1000元，提取盈余公積金4900元，提取公益金4900元，分配投資者利潤50000元，最后有未分配利潤39200元。【思考】企業(yè)利潤分配是否符合規(guī)定程序?如何查證?