第17章-政府補(bǔ)助

■政府補(bǔ)助的定義及特征第十六章政府補(bǔ)助

■政府補(bǔ)助的形式及分類■政府補(bǔ)助的會計(jì)處理政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。（一）政府補(bǔ)助的定義問題：政府作為所有者投入企業(yè)的資本為何不認(rèn)定為政府補(bǔ)助？政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。第一節(jié)政府補(bǔ)助概述1、政府補(bǔ)助的無償性政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。（二）政府補(bǔ)助的特征第一節(jié)政府補(bǔ)助概述3、政府補(bǔ)助通常附有條件（1）政策條件政府補(bǔ)助是政府為了鼓勵或扶持某個行業(yè)、區(qū)域領(lǐng)域的發(fā)展而給與企業(yè)的一種財政支持，具有很強(qiáng)的政策性。（2）使用條件企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補(bǔ)助。否則，政府有權(quán)按規(guī)定責(zé)令其改正、終止資金撥付，甚至收回已撥付的資金。（三）政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入（一）財政撥款財政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng)。（二）財政貼息財政貼息是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。（三）稅收返還稅收返還是政府向企業(yè)返還的稅款。

直接免稅\減征\抵免\增加計(jì)稅抵扣額等政府并未直接向企業(yè)無償提供資資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。

(四)無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)

二、政府補(bǔ)助的主要形式（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付。應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。在很少的情況下，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計(jì)量。三、政府補(bǔ)助的分類（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付。應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。第三節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理一、政府補(bǔ)助的核算方法資本法資本法是指將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益收益法收益法是指將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期或遞延收益總額法：是指將政府補(bǔ)助全額作為補(bǔ)貼收入核算在利潤表中作為補(bǔ)貼收入單獨(dú)列示的方法。凈額法：是指將政府補(bǔ)助與相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或所補(bǔ)償費(fèi)用相沖抵。根據(jù)本準(zhǔn)則第六條、第七條規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)、貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助和非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助，并采用收益法中的總額法分別不同情況進(jìn)行處理。二、政府補(bǔ)助的計(jì)量■按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。

●通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。

●確鑿證據(jù)表明是固定定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如實(shí)際銷量、儲備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助，可以按應(yīng)收的金額計(jì)量。（1）貨幣性資產(chǎn)二、政府補(bǔ)助的計(jì)量■按照公允價值計(jì)量計(jì)量。如附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明價值的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬；（有依據(jù)按相關(guān)依據(jù)）沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或似類市場交易價格作為公允價值計(jì)量；（沒有依據(jù)按市場價格）沒有注明價值，沒有活躍市場，按名義價值1元計(jì)價■公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量2、非貨幣性資產(chǎn)三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算方法●與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入?！癜凑彰x金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入●提前處置的，將尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期收益。借：銀行存款貸：遞延收益（一）收到政府補(bǔ)助款時（一）用補(bǔ)助款購建長期資產(chǎn)時借：在建工程或研發(fā)支出貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)貸：在建工程或研發(fā)支出（一）長期資產(chǎn)開始使用起，按預(yù)計(jì)使用年限借：遞延收益貸：營業(yè)外收入例題1：甲公司于2008年申請對A生產(chǎn)線進(jìn)行改造，9月收到國家撥給的技術(shù)改造款340萬元，A生產(chǎn)線的賬面價值400萬元，累計(jì)折舊240萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率10%，預(yù)計(jì)使用壽命6年，已使用4年，采用直線折舊。于當(dāng)月投入改造，12月底生產(chǎn)線的改造工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，至此，改擴(kuò)建支出340萬元，全部用銀行存款支付。改擴(kuò)建后該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)延長了6年，報廢時預(yù)計(jì)殘值率不變。二、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理（1）收到撥款時借：銀行存款3400000貸：遞延收益3400000（2）轉(zhuǎn)入改造借：在建工程1600000累計(jì)折舊2400000

貸：固定資產(chǎn)4000000（3）發(fā)生改擴(kuò)建支出借：在建工程3400000貸：銀行存款340000（4）借：固定資產(chǎn)5000000

貸：在建工程5000000（5）每年年底計(jì)提折舊每年折舊=500（1-10%）÷8=56.25（萬元）借：制造費(fèi)用562500

貸：累計(jì)折舊562500

每年確認(rèn)收益=340÷8=42.5（萬元）

借：遞延收益425000

貸：營業(yè)外收入425000例題2：2008年1月日，乙公司為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款200萬元，期限2年，年利率8%。當(dāng)年12月31日，公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額200萬元給予公司年利率4%的財政貼息，共計(jì)16萬元，分兩次支付。2009年1月15日，第一筆財政貼息資金6萬元到賬，工程完工；2009年7月1日，第二筆財政貼息資金10萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。（1）2009年1月15日，收到第一筆財政貼息借：銀行存款60000

貸：遞延收益60000（2）2009年7月1日，受到第二筆財政貼息借：銀行存款100000

貸：遞延收益100000（3）2009年7月1日起開始分配遞延收益（假定按月分配）

每年確認(rèn)收益=160000÷120=0.1333（萬元）

借：遞延收益1333

貸：營業(yè)外收入1333四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算方法●用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的：

◆取得時確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(遞延收益科目）遞延收益是原本屬于未來的收益，未來的收益現(xiàn)在一次確認(rèn)，所以屬于負(fù)債◆在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間內(nèi)，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。●用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的

◆確認(rèn)為當(dāng)期損益，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入2011年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自2011年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。(1)2011年4月，實(shí)際收到財政貼息30萬元時借：銀行存款300000貸：遞延收益 300000(2)將補(bǔ)償2011年4月份利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益借：遞延收益 100000貸：營業(yè)外收入 1000002011年5月和6月的分錄同上。

ABC出租車公司2008年由于油價持續(xù)上漲，市政俯根據(jù)聽證會對該行業(yè)臨時執(zhí)行油價補(bǔ)貼，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，公司可從2008年8月1日起，每輛車可獲得補(bǔ)貼款200元，該公司共有出租車500輛，年終一次性收到補(bǔ)貼款50萬元。（1）2008年8月末至12月末，每月計(jì)算應(yīng)獲得補(bǔ)貼款10萬元借：其他應(yīng)收款100000

貸：營業(yè)外收入100000（2）2008年年終一次取得50萬元借：銀行存款500000

貸：其他應(yīng)收款500000乙企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）2011年1月，乙企業(yè)收到財政撥付的補(bǔ)貼款時：借：銀行存款3900000貸：遞延收益3900000（2）2011年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益借：遞延收益1300000貸：營業(yè)外收入1300000（2007年2月和3月的會計(jì)分錄同上）例題2：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，2011年實(shí)際糧食儲備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲備量給與每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個季度初支付。例題2：乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，為購買糧食于2008年3月從國家農(nóng)業(yè)銀行貸款3600萬元，同期銀行利率為6%。自2008年4月起，財政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照乙企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給乙企業(yè)貼息資金。（1）2008年4月，實(shí)際收到財政貼息54萬元借：銀行存款540000

貸：遞延收益540000（2）2008年4月、5月和6月沒月月末，分?jǐn)偢髌谑找?/p>

每年確認(rèn)收益=540000÷3=180000

借：遞延收益180000

貸：營業(yè)外收入180000例題4：A公司2009年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2009年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬元(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場營銷20萬元)，計(jì)劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。2010年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報,簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時支付60萬元(如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng))。A