第03章關(guān)稅措施

第3章關(guān)稅措施2023/2/31第1節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的含義（customsduty,tariff）一國海關(guān)在進(jìn)出口商品經(jīng)過關(guān)境時，（Customhouse）對本國進(jìn)出口商品所征收的稅。2023/2/32第1節(jié)關(guān)稅概述二、關(guān)稅的主要特點1、關(guān)稅是一種間接稅2、關(guān)稅具有強制性、無償性、預(yù)定性的特點3、關(guān)稅的稅收主體是本國進(jìn)出口商人，關(guān)稅征收的客體是進(jìn)出口貨物4、關(guān)稅是執(zhí)行對外貿(mào)易政策的重要手段5、關(guān)稅稅率在一定程度上反映一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2023/2/33第1節(jié)關(guān)稅概述三、關(guān)稅的作用（一）關(guān)稅的積極作用

1、保護(hù)國內(nèi)市場和產(chǎn)業(yè)

2、增加國家的財政收入

3、是政府宏觀調(diào)控的重要手段，可以有效調(diào)節(jié)進(jìn)出口流量2023/2/34第1節(jié)關(guān)稅概述三、關(guān)稅的作用（二）關(guān)稅的消極作用

1、征收關(guān)稅，限制了進(jìn)口數(shù)量，國內(nèi)價格上升，消費者福利受到損害。

2、形成貿(mào)易壁壘阻礙了世界貿(mào)易自由化。2023/2/35第2節(jié)關(guān)稅的主要種類一、按征稅目的

1、保護(hù)關(guān)稅（protectivetariff）以保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展為主要目的的關(guān)稅。稅率越高，保護(hù)程度越強。

2、財政關(guān)稅（revenuetariff）以增加國家財政收入為主要目的的關(guān)稅。

2023/2/36第2節(jié)關(guān)稅的主要種類二、按課征對象（商品）流向

1、進(jìn)口稅（importduty）進(jìn)口國海關(guān)以進(jìn)入本國關(guān)境或從自由港、出口加工區(qū)及保稅倉庫進(jìn)入本國市場的貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。工業(yè)制成品稅率（高）半制成品（中）原料進(jìn)口關(guān)稅（低）2023/2/37

2、出口稅（exportduty）出口國海關(guān)在本國商品輸出時，對本國出口商所征收的關(guān)稅。分為普通稅和優(yōu)惠稅2種。3、過境稅（transitduty）一國對通過其國（關(guān)）境運往外國的外國貨物征收的關(guān)稅。目的是增加本國財政收入。戰(zhàn)后，多數(shù)國家廢止過境稅。（1）不利于自由貿(mào)易（2）減少本國在運輸在其他方面的收入只征收少量的準(zhǔn)運費、印花費、登記費、統(tǒng)計費等。

2023/2/38第2節(jié)關(guān)稅的主要種類三、按差別待遇和特定的實施情況劃分：1、進(jìn)口附加稅。又稱特別關(guān)稅。是在特殊或緊急情況下，進(jìn)口國除征收一般進(jìn)口稅外，再額外加征的一種臨時性進(jìn)口稅。

（1）反傾銷稅（anti-dumpingduty）

對某進(jìn)口商品征收反傾銷稅有三個必要條件；①傾銷存在。②進(jìn)口國國內(nèi)已建立的某項工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或者對某一國內(nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)業(yè)嚴(yán)重阻礙。③傾銷行為與所稱損害之間存在因果關(guān)系。（2）反補貼稅（countervailingduty）

對于直接或間接地接受補貼的外國進(jìn)口商品所征收的進(jìn)口附加稅。旨在抵消出口國對該商品的補貼，稅額不超過補貼稅額。

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傾銷（dumping）是指某國的制造商或出口商將某種產(chǎn)品以低于正常價值的價格出口到另一國的貿(mào)易行為。反傾銷（anti-dumping）系指進(jìn)口國主管當(dāng)局根據(jù)受到損害的國內(nèi)工業(yè)的申訴，按照一定的法律程序?qū)σ缘陀谡r值的價格在進(jìn)口國進(jìn)行銷售的、并對進(jìn)口國生產(chǎn)相似產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成法定損害的外國產(chǎn)品，進(jìn)行立案、調(diào)查和處理的過程和措施。反傾銷稅（anti-dumpingduty）是指進(jìn)口國對以低于正常價值的價格在進(jìn)口國進(jìn)行銷售的、并對進(jìn)口國生產(chǎn)相似產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成法定損害的外國產(chǎn)品，在正常的海關(guān)稅和費用之外的一種關(guān)稅或附加關(guān)稅。反傾銷稅的稅額應(yīng)小于或等于傾銷幅度或傾銷差額。2023/2/310第2節(jié)關(guān)稅的主要種類2023/2/311第2節(jié)關(guān)稅的主要種類2023/2/3122023/2/3132、差價稅（variablelevy）

當(dāng)本國生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的國內(nèi)價格高于同類進(jìn)口產(chǎn)品的價格時，為削弱國外產(chǎn)品的競爭能力，保護(hù)國內(nèi)同類產(chǎn)品和市場，按國內(nèi)價格與進(jìn)口價格之間的差額征收的關(guān)稅。

差價稅沒有固定的稅率和稅額，而是隨著國內(nèi)外價格差額的變動而變動，因此是一種滑動關(guān)稅（slidingduty）

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差價稅的典型表現(xiàn)是歐盟對進(jìn)口農(nóng)畜產(chǎn)品的做法。歐盟為了保護(hù)其農(nóng)畜產(chǎn)品免受非成員國低價農(nóng)產(chǎn)品競爭，而對進(jìn)口的農(nóng)畜產(chǎn)品征收差價稅。首先，在共同市場內(nèi)部按生產(chǎn)效率最低而價格最高的內(nèi)地中心市場的價格為準(zhǔn)，制定統(tǒng)一的目標(biāo)價格（targetprice）；

其次，從目標(biāo)價格中扣除從進(jìn)境地運到內(nèi)地中心市場的運費、保險費、雜費和銷售費用后，得到門檻價格（thresholdprice），或稱閘門價格；

最后，若外國農(nóng)產(chǎn)品抵達(dá)歐盟進(jìn)境地的CIF價格低于門檻價格，則按其間差額確定差價稅率。實行差價稅后，進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的價格被抬至歐盟內(nèi)部的最高價格，從而喪失了價格競爭優(yōu)勢。歐盟則借此有力地保護(hù)了其內(nèi)部的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。2023/2/3153、特惠稅

對某個國家或地區(qū)進(jìn)口的商品，不同程度地給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。有的是互惠，有的是非互惠的。

戰(zhàn)后最有影響的特惠稅制是《洛美協(xié)定》（LomeConvention）國家之間的特惠稅，它是歐共體向參加協(xié)定的非洲、加勒比海和太平洋地區(qū)的發(fā)展中國家單方面提供特惠稅，于1975年2月28日在多哥首都洛美簽訂。

按照洛美協(xié)定，歐共體在免稅、不限量的條件下，接受受惠國的全部工業(yè)品和96%的農(nóng)產(chǎn)品，而不要求受惠國給與反向優(yōu)惠，并放寬原產(chǎn)地限制。2023/2/3164、普遍優(yōu)惠制（GSP）

普惠制：是發(fā)達(dá)國家承諾向發(fā)展中國家的商品特別是制成品和半制成品，給予普遍的、非歧視性和非互惠的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度。（1）普遍的：所有發(fā)達(dá)國家對所有發(fā)展中國家出口的制成品和半制成品給予普遍的優(yōu)惠待遇（針對商品）（2）非歧視性：所有發(fā)展中國家都歧視無例外地享受普惠制待遇；（針對國家）（3）非互惠的：單方面的。

普惠制的目的是通過給惠國對受惠國的受惠商品給予減、免關(guān)稅優(yōu)惠待遇，使發(fā)展中的受惠國增加出口收益，促使其工業(yè)化水平的提高，加速發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)增長率。2023/2/317

各給惠國分別制定了各自的普惠制實施方案，從具體內(nèi)容看，各方案不盡一致，但大多包括了給惠產(chǎn)品范圍、受惠國家和地區(qū)、關(guān)稅削減幅度、保護(hù)措施、原產(chǎn)地規(guī)則及給惠方案有效期等六個方面。1）給惠產(chǎn)品范圍

一般農(nóng)產(chǎn)品的給惠商品較少，工業(yè)制成品或半制成品只有列入普惠制方案的給惠商品清單，才能享受普惠制待遇。一些敏感性商品如紡織品、服裝、鞋類以及某些皮制品、石油制品等常被排除在給惠商品之外或受到一定限額的限制。（2）發(fā)展中國家能否成為普惠制方案的受惠國是由給惠國單方面確定的。因此，各普惠制方案大都有違普惠制的三項基本原則。各給惠國從各自的政治、經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，制定了不同的標(biāo)準(zhǔn)要求，限制受惠國家和地區(qū)的范圍。2023/2/318（3）保護(hù)措施

各給惠國為了保護(hù)本國生產(chǎn)和國內(nèi)市場，從自身利益出發(fā)，均在各自的普惠制方案中制定了程度不同的保護(hù)措施。保護(hù)措施主要表現(xiàn)在例外條款、預(yù)定限額及畢業(yè)條款三個方面。給惠國認(rèn)為受惠國的國民生產(chǎn)水平和某種產(chǎn)品的出口競爭能力達(dá)到一定程度，符合畢業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而取消對其所享受的普惠制待遇。畢業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分為兩種：產(chǎn)品畢業(yè)和國家畢業(yè)。

2023/2/319（4）原產(chǎn)地規(guī)則為了確?；萜罩拼鲋唤o予發(fā)展中國家和地區(qū)生產(chǎn)和制造的產(chǎn)品，各給惠國制定了詳細(xì)和嚴(yán)格的原產(chǎn)地規(guī)則，一般包括三個部分：原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，直接運輸原則和書面證明書。（5）普惠制的有效期普惠制的實施期限為10年，經(jīng)聯(lián)合國貿(mào)易發(fā)展會議全面審議后可延長。2023/2/320第3節(jié)關(guān)稅的征收四、按照征稅的一般方法或者征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：

1、從量稅（specificduty）

以進(jìn)口貨物的重量、數(shù)量、長度、容量和面積等計量單位為標(biāo)準(zhǔn)計征的關(guān)稅。其中，重量單位是最常用的從量稅計量單位。從量稅稅額＝貨物計量單位數(shù)×從量稅率采用從量稅計征關(guān)稅有以下特點：（1）手續(xù)簡便。（2）稅負(fù)并不合理。（3）不能隨價格變動作出調(diào)整。（4）難以普遍采用。

在相當(dāng)長的歷史階段，從量稅被各國廣泛采用。二戰(zhàn)后，隨嚴(yán)重通貨膨脹和工業(yè)制成品貿(mào)易的加大，征收從量稅起不到關(guān)稅保護(hù)作用，各國紛紛放棄了完全按從量稅征收關(guān)稅的做法。目前，發(fā)達(dá)國家中只有瑞士仍完全采用從量稅。2023/2/321

2、從價稅（advaloremduty）

以貨物價格作為征收標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)稅。從價稅稅額＝完稅價格×從價稅率征收從價稅有以下特點：（1）稅負(fù)合理。（2）物價上漲時，稅款相應(yīng)增加，財政收人和保護(hù)作用均不受影響。（3）各種商品均可適用。（4）從價稅率按百分?jǐn)?shù)表示，便于與別國進(jìn)行比較。（5）完稅價格不易掌握，征稅手續(xù)復(fù)雜，大大增加了海關(guān)的工作負(fù)荷。2023/2/322

[例]某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報價格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB8.64；稅則號列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅率12％。答案：

先計算出甲醇的完稅價格如下：

USD500000×8.64＝4320000（元）

再計算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅如下：

4320000×12％＝518400（元）2023/2/323

3、復(fù)合稅（compoundduty）

在稅則的同一稅目中訂有從量稅和從價稅兩種稅率。征稅時混合使用兩種稅率計征,以兩種稅額之和作為該種商品的關(guān)稅稅額。多數(shù)國家和地區(qū)都使用復(fù)合稅，如美國、歐盟、加拿大、澳大利亞、日本、印度、巴拿馬等。

2023/2/324

例如：假設(shè)某國對進(jìn)口手表征收復(fù)合關(guān)稅，從價稅率為15%，從量稅率為10美元/只。假定進(jìn)口商以每只100美元的價格進(jìn)口10000只手表，問該進(jìn)口商要繳納多少關(guān)稅？

解:從價稅=100*10000*15%=15萬美元從量稅=10*10000=10萬美元復(fù)合稅額=從價稅額+從量稅額=10+15=25萬美元2023/2/325

4、選擇稅(alternativeduty)

是指對某種商品同時訂有從量和從價兩種稅率，征稅時由海關(guān)選擇其中一種征稅，作為該種商品的應(yīng)征關(guān)稅額。2023/2/326五、關(guān)稅的征收依據(jù)

各國征收關(guān)稅的依據(jù)是海關(guān)（關(guān)稅）稅則（customstariff），一般包括兩個部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明，另一部分是關(guān)稅稅率表。我國自1992年1月1日起也正式實施了以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)編制的新的《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》和《中華人民共和國海關(guān)統(tǒng)計商品目錄》按稅率表欄數(shù)，將海關(guān)稅則分為單式稅則（singletariff）和復(fù)式稅則（complextariff）。

我國目前采用三欄稅則。（最惠國稅率、普通稅率、協(xié)定稅率）2023/2/327部分題目各國對進(jìn)口商品征收關(guān)稅時，一般是（）A．對原料的進(jìn)口征收高關(guān)稅B.對半成品的進(jìn)口征收高關(guān)稅C．對工業(yè)制成品征收高關(guān)稅D．都不正確2023/2/328部分題目下列不屬于關(guān)稅特征的是（）A．強制性B．自愿性C．無償性D．預(yù)定性2023/2/329部分題目

已名存實亡的稅是（）A．進(jìn)口稅B．過境稅C．出口稅D．差價稅2023/2/330部分題目通常所說的關(guān)稅壁壘是指（）A．進(jìn)口稅B．過境稅C．高額進(jìn)口稅D．高額出口稅2023/2/331部分題目以增加國家財政收入為主要目的征收的關(guān)稅是（）A．財政關(guān)稅B．保護(hù)關(guān)稅C．過境關(guān)稅D.差價關(guān)稅2023/2/332部分題目從價稅征收的難度在于（）A．征稅方法過于復(fù)雜B．稅負(fù)不公平C．不利于各國進(jìn)行稅負(fù)比較D．完稅價格不易掌握2023/2/333部分題目有效關(guān)稅率代表著對（）部分的有效保護(hù)。A．產(chǎn)品增值B．最終產(chǎn)品C．原材料D．中間產(chǎn)品2023/2/334部分題目進(jìn)口附加稅屬于（）A．普遍采用的措施B．經(jīng)常性的措施C．特定的臨時性措施D．正常措施2023/2/335部分題目對接受政府補貼進(jìn)入本國市場的外國產(chǎn)品，在對國內(nèi)工業(yè)造成損害或威脅時，可通過征收（）予以抵制。A．差價稅B．國內(nèi)消費稅C．進(jìn)口稅D．反貼補稅2023/2/336部分題目普惠制的主要特點是（）A．普遍的，歧視的，互惠的B．普遍的，非歧視的，非互惠的C．非普遍的，非歧視的，非互惠的D．普遍的非歧視的，非互惠的，永久的2023/2/337部分題目

目前，發(fā)達(dá)國家在普惠制方案中，把“敏感性商品”排除在受惠商品之外。所謂“敏感性商品”是指（）A．對國際市場價格非常敏感，又不易控制進(jìn)口的商品B．與國內(nèi)同類產(chǎn)品競爭激烈的商品C．與本國的出口產(chǎn)品競爭激烈的商品D．有關(guān)國計民生的商品2023/2/338部分題目我國向美國出口皮鞋一批，價值100萬美元，美國進(jìn)口關(guān)稅普通稅率為45%，最惠國稅率為12.5%，普惠稅率為3%，美進(jìn)口商應(yīng)付