第6章貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目

第6章貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所陳武朝副教授電話：62772083mail：chenwzh2@2011年5月主要內(nèi)容需要掌握的內(nèi)容：1.

貨幣資金——銀行余額調(diào)節(jié)表的編制2.

應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)匯票的核算方法

——應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算方法3.

應(yīng)收賬款——應(yīng)收賬款的核算方法

——壞賬的計(jì)算和核算方法其他內(nèi)容了解即可2在報(bào)表中的位置3資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：寶山鋼鐵股份有限公司單位：人民幣元

2009年底

2010年底流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金5,558,276,152.919,200,675,786.05拆出資金交易性金融資產(chǎn)546,377,068.35297,133,851.72應(yīng)收票據(jù)6,674,251,784.057,879,784,804.93應(yīng)收賬款5,566,287,279.156,728,952,000.41預(yù)付款項(xiàng)4,099,365,175.795,464,166,424.66應(yīng)收利息5,702,089.268,097,921.09應(yīng)收股利

19,199,112.85其他應(yīng)收款753,857,108.281,088,689,487.14買入返售金融資產(chǎn)存貨29,462,171,383.4238,027,321,873.88待攤費(fèi)用一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)150,362,590.00流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)52,666,288,041.2168,864,383,852.73貨幣資金4現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金：指庫(kù)存現(xiàn)金，即企業(yè)手頭保存的現(xiàn)金。銀行存款：是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。其他貨幣資金：由于交易業(yè)務(wù)的需要，存放地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同。導(dǎo)致貨幣資金增加的情形負(fù)債貨幣資金=+其他資產(chǎn)+所有者權(quán)益+收入－成本費(fèi)用現(xiàn)金、銀行存款×××

？？？其他賬戶×××

？？？其他資產(chǎn)變成貨幣資金銷售（提供服務(wù)）收取現(xiàn)金融資取得現(xiàn)金導(dǎo)致貨幣資金增加的情形導(dǎo)致貨幣資金減少的情形負(fù)債貨幣資金=+其他資產(chǎn)+所有者權(quán)益+收入－成本費(fèi)用現(xiàn)金、銀行存款×××

？？？其他賬戶×××

？？？購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)（資本化）或轉(zhuǎn)為其他流動(dòng)資產(chǎn)（預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨）以貨幣資金支付成本及費(fèi)用融資活動(dòng)支付現(xiàn)金導(dǎo)致貨幣資金減少的情形現(xiàn)金的管理設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，采用序時(shí)登記的方法將現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)逐筆入賬。每日終了，“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余金額要與庫(kù)存金額進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符。銀行存款的結(jié)算方式企業(yè)交易活動(dòng)涉及的款項(xiàng)結(jié)算，必須按照央行的規(guī)定。銀行結(jié)算方式：銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票(商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)支票委托收款托收承付銀行存款的管理與庫(kù)存現(xiàn)金一樣，銀行存款必須設(shè)置日記賬，逐筆記錄發(fā)生的收支。銀行收款、付款的單據(jù)必須及時(shí)入賬。每月終了，必須要把銀行日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，找出未達(dá)賬項(xiàng)。銀行存款調(diào)節(jié)表銀行日記帳余額銀行對(duì)賬單余額相等嗎？企業(yè)銀行銀行存款調(diào)節(jié)表（續(xù)）銀行日記帳余額銀行對(duì)賬單余額不相等，原因？企業(yè)銀行付款入賬未入賬未入賬收款入賬未入賬付款入賬收款入賬未入賬未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生的原因：由于憑證的傳遞所引起的企業(yè)和銀行雙方記賬時(shí)間不一致，而導(dǎo)致一方已入賬，另一方因尚未收到有關(guān)憑證而未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：(1)企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬；(2)企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬；(3)銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；(4)銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。銀行存款調(diào)節(jié)表（續(xù)）負(fù)債貨幣資金=+其他資產(chǎn)+所有者權(quán)益+收入－成本費(fèi)用+收入負(fù)債貨幣資金=+其他資產(chǎn)所有者權(quán)益+成本費(fèi)用++(收回應(yīng)收款項(xiàng)等)(極少發(fā)生)(借款收到現(xiàn)金等)(收入未入賬)銀行存款調(diào)節(jié)表（續(xù)）負(fù)債貨幣資金=+其他資產(chǎn)+所有者權(quán)益+收入－成本費(fèi)用+收入負(fù)債貨幣資金=+其他資產(chǎn)所有者權(quán)益+成本費(fèi)用++(發(fā)生其他應(yīng)收款、投資、購(gòu)置固定資產(chǎn)等)(成本費(fèi)用未入賬)(償還負(fù)債等，較少發(fā)生)(極少發(fā)生)銀行存款調(diào)節(jié)表的編制195頁(yè)，例6－2題甲公司2002年9月30日的銀行存款賬面余額18,560元，銀行對(duì)賬單余額20,880元，經(jīng)查對(duì)需要調(diào)節(jié)的項(xiàng)目有：（1）9月29日郵寄在途存款一筆1,580元；（2）未兌現(xiàn)支票3張；＃6402

1,400元；＃6414

1,500元；＃6420

2,600元；（3）太華公司所開的一張支票4,500元，銀行錯(cuò)付了甲公司的賬；（4）銀行代收永慶企業(yè)票據(jù)款5,500元已入賬，未通知公司；（5）銀行收到益利公司金額為2,550元支票一張，因未經(jīng)公司背書，被銀行退回；（6）銀行已代扣手續(xù)費(fèi)50元。銀行對(duì)賬單余額20,880公司銀行存款賬面余額18,560加：在途存款1,580#64141,500#64021,400減：未兌現(xiàn)支票錯(cuò)入本公司太華公司支票4,500#64202,600調(diào)節(jié)后余額21,460加：銀行代收永慶企業(yè)票據(jù)5,550減：退回益利公司支票2,550銀行代扣手續(xù)費(fèi)50調(diào)節(jié)后公司銀行存款余額21,460銀行存款調(diào)節(jié)表的編制（續(xù)）注意：經(jīng)過以上調(diào)節(jié)后雙方余額相等，說明雙方記賬相符。如果調(diào)整后，雙方余額不等，則應(yīng)及時(shí)查明原因，各自更正。企業(yè)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)清理，對(duì)長(zhǎng)期懸而未決的未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)查明原因并加以解決。對(duì)于銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，不能以“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)，企業(yè)一定要等銀行結(jié)算憑證到達(dá)后，方能據(jù)以入賬。

其他貨幣資金包括外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款，等企業(yè)在設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，如“其他貨幣資金——外埠存款”、“其他貨幣資金——銀行本票存款”等。應(yīng)收項(xiàng)目指在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)可以收回的各項(xiàng)債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收項(xiàng)目列示在流動(dòng)資產(chǎn)中。應(yīng)收賬款應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收賬款（續(xù)）應(yīng)收賬款

余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

銀行存款

（1）（1）（2）（2）（1）發(fā)生應(yīng)收賬款（2）收回應(yīng)收賬款應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅銷項(xiàng)稅額

（1）應(yīng)收賬款與收入**公司利潤(rùn)表**公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：所得稅應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債應(yīng)收賬款的形成應(yīng)收賬款的收回應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款（續(xù)）應(yīng)收賬款的入賬金額通常就是因銷售商品將來收回的價(jià)款。如果在銷售過程中發(fā)生了折扣，應(yīng)收賬款該怎么入賬？按照總額入賬？按照扣除折扣后的凈額入賬？企業(yè)在銷售中通常采用的兩種折扣方式：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款（續(xù)）應(yīng)收賬款的入賬金額1．商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）通常是給予大量購(gòu)買者或者老客戶的價(jià)格優(yōu)惠，發(fā)生商業(yè)折扣時(shí)，商品是以減去折扣后的價(jià)格成交。由于商業(yè)折扣不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，所以，銷貨方和購(gòu)貨方在會(huì)計(jì)記錄上都無須反映商業(yè)折扣。例：?jiǎn)蝺r(jià)為1000元的商品，現(xiàn)按10%的商業(yè)折扣出售，每件實(shí)際售價(jià)為：900元[1000╳(1-10%)]。2．現(xiàn)金折扣又稱銷售折扣，是企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣通常表示為：2/10、1/20、n/30，即10天內(nèi)付款折扣為2%，30天內(nèi)付全額。例：1000元的應(yīng)收賬款，付款條件為2/10，n/30。10天內(nèi)付款金額為：980元[1000╳(1-2%)]；30天內(nèi)付款金額為1000元。應(yīng)收賬款（續(xù)）應(yīng)收賬款的入賬金額是按發(fā)票上的應(yīng)收銷貨款入賬，還是按實(shí)際收到的貨款計(jì)入應(yīng)收賬款？如果不存在現(xiàn)金折扣，問題比較簡(jiǎn)單。如果存在現(xiàn)金折扣，則有兩種方法，即：(1)總價(jià)法是把現(xiàn)金折扣前的價(jià)額作為應(yīng)收賬款的入賬金額；將來發(fā)生現(xiàn)金折扣理解為給予客戶因提早付款而獲得的經(jīng)濟(jì)利益，作為融資費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；(2)凈價(jià)法。是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)收賬款（續(xù)）應(yīng)收賬款的入賬金額銷售退回與折讓企業(yè)售出的商品，可能因質(zhì)量或其他原因被客戶退回部分或全部，或者應(yīng)客戶要求而減讓價(jià)款，對(duì)這些退回的商品或減讓的貨款應(yīng)在“銷售退回與折讓”賬戶進(jìn)行核算。應(yīng)收賬款

余額營(yíng)業(yè)收入

銀行存款

××××××應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅銷項(xiàng)稅額壞賬備抵法直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法**公司利潤(rùn)表**公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：所得稅應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債1、應(yīng)收賬款的形成2、應(yīng)收賬款的收回應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅銷項(xiàng)稅額3、無法收回時(shí)，無法收回應(yīng)收賬款（發(fā)生壞賬）時(shí)，將應(yīng)收賬款沖銷，同時(shí)增加資產(chǎn)減值損失減：資產(chǎn)減值損失壞賬（續(xù)）直接轉(zhuǎn)銷法指壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。應(yīng)收賬款

余額資產(chǎn)減值損失

××××直接轉(zhuǎn)銷法存在的問題？壞賬（續(xù)）直接轉(zhuǎn)銷法的缺點(diǎn)：（1）不符合配比原則——該方法不能在企業(yè)發(fā)生銷售并確認(rèn)收入的同期確認(rèn)與該期銷售相配比的壞賬損失；（2）易受操縱——采用直接轉(zhuǎn)銷法允許企業(yè)決定何時(shí)某一客戶的欠款不能收回；（3）不符合會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求——資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款凈額不能真實(shí)反映企業(yè)將來可以收到的現(xiàn)金金額。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用國(guó)際上通行的備抵法核算壞賬損失。壞賬（續(xù)）備抵法事先按照一定比例估計(jì)可能發(fā)生的壞賬，確認(rèn)為本期損失，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值損失，同時(shí)設(shè)置一個(gè)備抵帳戶——“壞賬準(zhǔn)備”，作為應(yīng)收賬款的抵減項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表。發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款賬戶。備抵法**公司利潤(rùn)表**公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：所得稅應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債1、應(yīng)收賬款的形成2、應(yīng)收賬款的收回應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅銷項(xiàng)稅額3、對(duì)于無法收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)期末，按照一定比例估計(jì)可能發(fā)生的壞賬，計(jì)入利潤(rùn)表的資產(chǎn)減值損失減：資產(chǎn)減值損失估計(jì)壞賬損失的方法銷貨百分比法（利潤(rùn)表法）賬齡分析法（資產(chǎn)負(fù)債表法）應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失的方法（續(xù)）應(yīng)收賬款余額百分比法

應(yīng)收賬款（賬面值）

余額

資產(chǎn)減值損失

（1）壞賬準(zhǔn)備

余額（1）（2）（2）（1）提取壞賬準(zhǔn)備（撥備）（2）沖回多提的壞賬準(zhǔn)備（撥回）（3）資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”余額＝應(yīng)收賬款（賬面值）余額－壞賬準(zhǔn)備余額估計(jì)壞賬損失的方法（續(xù)）應(yīng)收賬款余額百分比法P202頁(yè)（例6－7）

應(yīng)收賬款（賬面值）

資產(chǎn)減值損失

(1)3,600壞賬準(zhǔn)備

(1)3,600（1）2000年末提壞賬準(zhǔn)備3,600元；（2）2001年發(fā)生壞賬5,000元1,200,000××3,600(2)5,000(2)5,000(3)5,600(3)5,600(4)2,500(4)2,500(5)2,800(5)2,8001,500,0004,500（3）2001年末提壞賬準(zhǔn)備5,600元；（4）2002年發(fā)生壞賬2,500元；（5）2002年末提壞賬準(zhǔn)備2,800元；估計(jì)壞賬損失的方法（續(xù)）賬齡分析法：賬齡是指客戶所欠賬款時(shí)間的長(zhǎng)短；賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法；應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。估計(jì)壞賬損失的方法（續(xù)）例6-8甲公司2002年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計(jì)壞賬損失如圖表6-2，6-3。甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表6-22002年12月31日單位：元估計(jì)壞賬損失的方法（續(xù)）甲公司壞賬損失計(jì)算表表6-32002年12月31日單位：元依上表，企業(yè)2002年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”本期金額為203,900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金額為303900元(203900+100000)。估計(jì)壞賬損失的方法（續(xù)）銷貨百分比法選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈額相乘，計(jì)算出壞賬損失的方法，因?yàn)橘d銷中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬。存在問題關(guān)鍵是合理確定壞賬的百分比怎樣合理確定壞賬百分比？根據(jù)自己以往的經(jīng)驗(yàn)并參考同類企業(yè)的情況估計(jì)一個(gè)適當(dāng)?shù)谋壤?；?dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，估計(jì)的百分比不適應(yīng)時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

壞賬核算和計(jì)提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法備抵法的優(yōu)點(diǎn)1、（利潤(rùn)表）在銷售當(dāng)期將收入和費(fèi)用相配比；2、（資產(chǎn)負(fù)債表）應(yīng)收賬款減去壞賬備抵后的凈額可以反映企業(yè)將來預(yù)期可以收到的現(xiàn)金總額，更加合理地體現(xiàn)了應(yīng)收賬款的資產(chǎn)質(zhì)量。備抵法存在的問題容易受到操縱。(2)銷貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法銷貨百分比法以本期賒銷額作為計(jì)提壞賬的基礎(chǔ)，壞賬損失的入賬期間與賒銷發(fā)生期間一致，符合配比原則；方法簡(jiǎn)單易操作；沒有考慮賬齡長(zhǎng)短與發(fā)生壞賬之間的關(guān)系。賬齡分析法估計(jì)壞賬損失額相對(duì)銷貨百分比法就比較合理，有助于企業(yè)分析應(yīng)收賬款的回收情況及客戶的信用狀況。因此，西方企業(yè)多采用賬齡分析法來估計(jì)壞賬損失。我國(guó)企業(yè)多以前多采用應(yīng)收賬款余額百分比法，目前多采用賬齡分析法。壞賬的核銷和轉(zhuǎn)回

采用備抵法核算壞賬時(shí)，只是估計(jì)可能發(fā)生的壞賬；估計(jì)壞賬時(shí)，壞賬并沒有實(shí)際發(fā)生，也不知道哪一筆應(yīng)收賬款會(huì)發(fā)生壞賬；如果確認(rèn)壞賬實(shí)際發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)核銷壞帳準(zhǔn)備。習(xí)慣上，我國(guó)通常采用財(cái)務(wù)制度的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬的實(shí)際發(fā)生：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。應(yīng)收賬款貼現(xiàn)

在西方國(guó)家，可以利用應(yīng)收賬款來籌集資金1．應(yīng)收賬款出借企業(yè)根據(jù)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保向金融機(jī)構(gòu)取得貸款的方式是應(yīng)收賬款出借。應(yīng)收賬款出借在資產(chǎn)負(fù)債中以附注形式反映。2．應(yīng)收賬款出售企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給金融機(jī)構(gòu)以獲取現(xiàn)金。應(yīng)收賬款出售分為“有追索權(quán)出售”：由應(yīng)收賬款出售方承擔(dān)收賬風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款購(gòu)買方可以追溯出售方。“無追索權(quán)出售”：在應(yīng)收賬款出售后，金融機(jī)構(gòu)就取得了應(yīng)收賬款的控制權(quán)并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。出售的應(yīng)收賬款不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。應(yīng)收賬款的列示和披露

應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中以預(yù)期所能收回的凈額列示，即企業(yè)采用備抵法將應(yīng)收賬款總額調(diào)整為預(yù)期所能收回的金額。

為了使報(bào)表使用者更詳細(xì)地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當(dāng)在表外披露應(yīng)收賬款的賬齡、計(jì)提壞賬的比例、前五名債務(wù)人、關(guān)聯(lián)方欠款的信息。四川長(zhǎng)虹——2004年應(yīng)收賬款2004年報(bào)中披露：由于欠款數(shù)額巨大，如繼續(xù)按原賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已不能反映該款項(xiàng)可回收性的真實(shí)情況，也不能公允反映本公司2004年末的財(cái)務(wù)狀況和2004年度經(jīng)營(yíng)成果。為此，經(jīng)本公司第5屆董事會(huì)第22次會(huì)議審議通過，本公司決定對(duì)截止2004年末應(yīng)收APEX公司的貨款余額美元463,814,980.60元采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提了較大比例的壞賬準(zhǔn)備計(jì)美元313,814,980.60元折合人民幣2,597,289,686.94

元。若仍按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提金額為43,579,788.21美元，折合人民幣360,688,117.14元。該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2004年度利潤(rùn)總額的影響數(shù)為270,235,192.39美元，折合人民幣2,236,601,569.80元。四川長(zhǎng)虹——2004年應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款本年末余額中欠款金額前五名單位如下：

單位名稱

單位名稱原幣金額人民幣金額欠款時(shí)間欠款原因ApexDigitalInc.USD463,814,980.603,838,764,686.94見備注貨款陳氏輝煌家電公司USD7,444,374.2561,613,363.481年以內(nèi)貨款TOYOICHITSUSHOCO.,LTDUSD2,390,312.5019,783,421.411年以內(nèi)貨款PETTERSCONSUMERBRANDS,LLCUSD5,063,909.1441,911,421.411年以內(nèi)貨款四川省教育廳

18,307,295.001年以內(nèi)貨款合計(jì)

3,980,380,188.24

四川長(zhǎng)虹——2007年應(yīng)收賬款利用壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一個(gè)例子（續(xù)）中科健(0035)。1997年起所屬子公司深圳安科高技術(shù)有限公司的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率由3%改為2%.年報(bào)中未披露該子公司的情況，也未揭示壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率變更對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響。中科健當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率為10.19%，勉強(qiáng)超過10%的配股資格線。應(yīng)收票據(jù)1．應(yīng)收票據(jù)的概念指交易中收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票?？梢再N現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓。2．應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)。帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于其面值(本金)加上應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)計(jì)利息在應(yīng)收票據(jù)的票面上要注明并單獨(dú)計(jì)算；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是面值，其利息包含在面值之中。應(yīng)收利息的計(jì)算公式為：利息＝本金×利率×?xí)r期應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)

余額銀行存款

(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)(1)(2)(1)收到應(yīng)收票據(jù)(2)收回應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)與收入**公司利潤(rùn)表**公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤(rùn)收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤(rùn)減：所得稅應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債1、應(yīng)收票據(jù)的形成2、應(yīng)收票據(jù)的收回應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅銷項(xiàng)稅額3、無法收回時(shí)（遭遇拒付），轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與收入確認(rèn)對(duì)銷售方而言，理想的銷貨結(jié)算方式可按如下順序排列：預(yù)收賬款貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款強(qiáng)弱競(jìng)爭(zhēng)力收入確認(rèn)推遲了嗎收入確認(rèn)提前了嗎？可收回性如何？壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提？票據(jù)貼現(xiàn)了嗎？會(huì)產(chǎn)生或有負(fù)債嗎四川長(zhǎng)虹流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)是企業(yè)用應(yīng)收票據(jù)向銀行借入資金的行為，企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)到期之前如需資金，可持經(jīng)過背書后的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行按一定利率從票據(jù)面值中扣除從借款日起到票據(jù)到期日至的利息，將其余額付給企業(yè)。貼現(xiàn)的計(jì)算方法票據(jù)到期值＝票據(jù)面值+到期利息貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)折價(jià)）＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)就形成了企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。票據(jù)發(fā)行日票據(jù)到期日票據(jù)貼現(xiàn)日持有至到期日：票據(jù)到期值＝票據(jù)面值+到期利息貼現(xiàn)：銀行扣款（貼現(xiàn)利息）＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期例6-13甲公司10月10日將一面值72000元，年利率6%，為期2個(gè)月，簽發(fā)票據(jù)日期為9月20日的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行的年貼現(xiàn)率為9%。公司貼現(xiàn)所得的計(jì)算如下：票據(jù)到期值＝72000×(1+6%×2/12)＝72720(元)貼現(xiàn)利