第三章應收及預付款項

第三章應收及預付款項第一節(jié)應收票據(jù)一、商業(yè)匯票概述（一）含義商業(yè)匯票是指在商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結算的票據(jù)。由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。（二）種類承兌人不同1.商業(yè)承兌匯票2.銀行承兌匯票是否帶息1.不帶息商業(yè)匯票2.帶息商業(yè)匯票（三）計價按票據(jù)面值計價（四）票據(jù)到期值不帶息票據(jù)到期值就是面值；帶息票據(jù)到期值是面值加票面利息。票據(jù)到期價值應收票據(jù)面值應收票據(jù)利息=+應收票據(jù)利息應收票據(jù)面值票面利率=×期限×簽發(fā)日至到期日的時間間隔1.按“天數(shù)”表示從開票次日算到終日。

例8月5日出票，40天到期，求到期日。8月:31-5=26天，9月：14天，到期日9月14日。例9月12日出票，60天到期，求到期日。例今年1月1日出票，120天到期，求到期日。2.按“月數(shù)”表示以簽發(fā)日數(shù)月后的對應日計算，不考慮月份大小。

例18月5日出票，兩個月到期，求到期日。例22月13日出票，4個月到期，求到期日。例311月30日出票，3個月到期，求到期日。3.計算帶息票據(jù)利息和到期價值

【例-1】華聯(lián)公司2013年2月1日銷售一批商品給新華公司，增值稅發(fā)票上注明貨款30000元，增值稅額5100元。當日收到新華公司簽發(fā)的4個月到期帶息商業(yè)匯票一張，票面年利率為5%。應收票面利息=35100×5%×4÷12=585（元）到期應收價值=35100+585=35685（元）【練習】5月12日華聯(lián)公司銷售一批商品，收到一張面值50000元，到期日8月10日，年利率6%的商業(yè)匯票一張。應收票面利息=50000×6%×90÷360=750（元）到期應收價值=50000+750=50750（元）二、不帶息應收票據(jù)的核算（一）賬戶設置1.“應收票據(jù)”（1）用途：核算企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務等而收到、開出的商業(yè)匯票。（2）賬戶性質：資產(chǎn)類（3）賬戶結構應收票據(jù)減少增加余額按購貨單位設置明細賬注意該賬戶只核算面值。（二）賬戶對應關系應收票據(jù)應交稅費-應交增值稅（銷）主營業(yè)務收入銀行存款應收賬款收到票據(jù)到期收回面值到期不能收回【例3-2】華聯(lián)公司2013年10月1日銷售一批商品給新華公司，增值稅發(fā)票上注明貨款400000元，增值稅額68000元。當日收到新華公司簽發(fā)的4個月到期不帶息商業(yè)匯票一張，面值468000元。（1）收到票據(jù)借：應收票據(jù)—新華公司468000

貸：主營業(yè)務收入400000

應交稅費-應交增值稅（銷項）68000（2）到期收回票面價值，存入銀行借：銀行存款468000

貸：應收票據(jù)—新華公司468000

（3）如果票據(jù)到期，新華無法償還票款借：應收賬款—新華公司468000

貸：應收票據(jù)—新華公司468000三、帶息應收票據(jù)的核算（一）取得票據(jù)應收票據(jù)主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷）面值（二）會計期末計提利息應收利息財務費用利息沖減“財務費用”注意中期（6月30日）、年末計提利息。（三）到期收回票面價值銀行存款應收票據(jù)已計提的利息財務費用到期值—面值+利息面值應收利息未計提的利息（四）到期無法收回款項應收賬款應收票據(jù)面值應收利息已計提利息財務費用未計提的利息【例3-3】華聯(lián)公司2013年10月1日銷售一批商品給新華公司，增值稅發(fā)票上注明貨款400000元，增值稅額68000元。當日收到新華公司簽發(fā)的4個月到期帶息商業(yè)匯票一張，面值468000元，票面年利率8%。（1）收到票據(jù)借：應收票據(jù)—新華公司468000

貸：主營業(yè)務收入400000

應交稅費-應交增值稅（銷項）68000（2）年末計提票面利息應收利息=468000×8%×3÷12=9360（元）借：應收利息9360

貸：財務費用9360

（3）票據(jù)到期，收回款項借：銀行存款480480

貸：應收票據(jù)—新華公司468000

應收利息9360

財務費用3120（468000+468000×8%×4÷12）（468000×8%×1÷12）（4）票據(jù)到期，無法收回款項借：應收賬款480480

貸：應收票據(jù)—新華公司468000

應收利息9360

財務費用3120【練習1】2013年10月20日，陽光公司銷售一批產(chǎn)品給欣榮公司，貨款300000元，增值稅51000元。貨物發(fā)出后，陽光公司收到一張不帶息120天到期的商業(yè)匯票，面值351000元。要求編制如下會計分錄：（1）收到票據(jù)（2）到期收回款項（3）到期無法收回款項

【練習2】2013年10月1日，陽光公司銷售一批產(chǎn)品給欣榮公司。貨物發(fā)出后，陽光公司收到一張帶息5個月到期的商業(yè)匯票，年利率6%，面值350000元。要求編制如下會計分錄：（1）收到票據(jù)（2）年末計提票面利息（2）到期收回款項（3）到期無法收回款項

【練習3】2013年10月20日，陽光公司銷售一批產(chǎn)品給欣榮公司。貨物發(fā)出后，陽光公司收到一張帶息120天到期的商業(yè)匯票，年利率6%，面值40000元。要求編制如下會計分錄：（1）收到票據(jù)（2）年末計提票面利息（2）到期收回款項（3）到期無法收回款項四、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）含義貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息,然后將余額付給持票人的一種融資行為。（二）應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算

票據(jù)到期值應收票據(jù)面值應收票據(jù)利息=+貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率=×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息=-票據(jù)期限-已持有的期限

有效期6個月持有期2個月貼現(xiàn)期4個月

【例3-4】華聯(lián)公司因急需資金，于8月8日將一張7月9日簽發(fā)、120天到期、票面價值為50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。票據(jù)持有天數(shù)30天（7月22天，8月8天）貼現(xiàn)期=120-30=90天貼現(xiàn)利息=50000×10%×90÷360=1250（元）貼現(xiàn)所得=50000-1250=48750（元）思考如果上述票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為6%。

票據(jù)到期值=50000+50000×6%×120÷360=51000票據(jù)持有天數(shù)30天（7月22天，8月8天）貼現(xiàn)期=120-30=90天貼現(xiàn)利息=51000×10%×90÷360=1275（元）貼現(xiàn)所得=51000-1275=49725（元）應收票據(jù)銀行存款財務費用面值貼現(xiàn)所得差額（三）票據(jù)貼現(xiàn)賬務處理

【例3-5】甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元，年利率3%，6個月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關款項。要求：做有關會計分錄。

4月20日票據(jù)貼現(xiàn)到期值=10000×（1+3%÷12×6）=10150貼現(xiàn)息=10150×4.8%÷12×5=203貼現(xiàn)值=10150-203=9947

借：銀行存款9947

財務費用53

貸：應收票據(jù)10000

【例3-6】華聯(lián)公司將一張180天到期，面值為20000元，年利率為8%的帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日是2013年6月2日，申請貼現(xiàn)日是2013年8月31日，銀行年貼現(xiàn)率為9%6月30日計提利息=20000×8%×28÷360=124.44借：應收利息124.44

貸：財務費用124.44

票據(jù)到期值=20000+20000×8%×180÷360=20800票據(jù)持有天數(shù)90天（6月28天，7月31天,8月31天）貼現(xiàn)期=180-90=90天貼現(xiàn)利息=20800×9%×90÷360=468（元）貼現(xiàn)所得=20800-468=20332（元）

編制如下會計分錄：借：銀行存款20

332貸：應收票據(jù)20

000

應收利息124.44財務費用

207.56五、應收票據(jù)貼現(xiàn)的轉讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時：借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項）貸：應收票據(jù)（面值）

銀行存款（差額）

【例3-7】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。借：原材料300000應交稅費—應交增值稅(進項)51000貸：應收票據(jù)320000銀行存款31000第二節(jié)應收賬款一、應收賬款的計價（一）含義應收賬款是指企業(yè)銷售商品或提供勞務等，應向購貨單位收取的款項。應收賬款入賬金額包括價款、增值稅以及代墊的各項費用。在確認入賬價值時應考慮有關折扣因素。（二）商業(yè)折扣1.含義指銷售方為了鼓勵顧客多購商品、促進商品銷售而給予買方的價格優(yōu)惠，其在發(fā)票中已經(jīng)扣除。2.入賬價值按凈價法反映，即按扣除商業(yè)折扣以后的實際金額確定入賬價值。（三）現(xiàn)金折扣1.含義是銷售方為了鼓勵顧客在規(guī)定的時間內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣一般用2/10、1/20、n/30形式來表示。2.入賬金額按總價法反映，即將未減去現(xiàn)金折扣前的總金額確定。注意1.注意現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅。2.購買方提早付款享受現(xiàn)金折扣時，支付的折扣金額計入“財務費用”。（四）商業(yè)折讓1.含義是指企業(yè)因售出商品的質量、規(guī)格等不符合要求，銷售單位同意在商品價格上給予的減讓。2.入賬金額（1）發(fā)生在確認收入之前，按扣除銷售折讓后的金額確認（2）發(fā)生在確認收入之后，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。二、應收賬款的會計處理

【例3-7】華聯(lián)公司2013年8月1日向紅星公司銷售一批商品，按照價目表上表明的價格計算，其售價金額為20000元，增值稅額3400元。由于批量銷售，宏發(fā)公司給予紅星公司10%的商業(yè)折扣。借：應收賬款——紅星公司 21060

貸：主營業(yè)務收入18000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3060【例3-8】8月5日華聯(lián)公司向紅星公司銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價200000元，增值稅稅額34000元。公司為及早收回貨款，在合同中約定給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：“2/10,1/20,n/30”。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。

借：應收賬款—紅星公司 234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34000

【例3-9】若紅星公司在2013年8月12日付款。借：銀行存款 230000

財務費用 4000

貸：應收賬款—紅星公司 234000【例3-10】若紅星公司在2013年8月17日付款。借：銀行存款 232000

財務費用 2000

貸：應收賬款—紅星公司 234000

【例3-11】若紅星公司在2013年8月27日付款。借：銀行存款 234000

貸：應收賬款—紅星公司 234000

【練習】宏發(fā)公司2013年8月10日向信利公司銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，增值稅額8

500元，給予購貨方10%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“3/10,2/20,n/30”。已辦妥托收手續(xù)，假設現(xiàn)金折扣的計算考慮增值稅。8月27日，收到信利公司支付的款項并存入銀行。要求：編制相關會計分錄。2013年8月10日確認銷售收入時：借：應收賬款—信利公司 52650

貸：主營業(yè)務收入45000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 765012月27日收款時享受現(xiàn)金折扣1053（52

650×2%）元確認為財務費用，編制如下會計分錄：借：銀行存款 51597

財務費用 1053

貸：應收賬款—紅星公司 52650【例3-11】華聯(lián)公司銷售一批商品給得力公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，已確認收入款項未收。商品的成本為80000元。得力公司收到商品后發(fā)現(xiàn)質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。華聯(lián)公司辦妥了相關手續(xù)并開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。1.銷售實現(xiàn)時，確認收入并結轉成本：借：應收賬款——得力公司117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17000

借：主營業(yè)務成本 80000

貸：庫存商品 800002.發(fā)生銷售折讓時，沖減當期的銷售收入5000(100000×5%)元以及扣減當期的增值稅850（17000×5%)

借：主營業(yè)務收入 5000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)850

貸：應收賬款—得力公司58503.收到得力公司實際匯來的貨款借：銀行存款 111150

貸：應收賬款—得力公司 111150

如果上述5%的銷售折讓發(fā)生時沒有確認收入，應如何進行賬務處理？借：應收賬款——得力公司 111150

貸：主營業(yè)務收入95000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 16150三、壞賬損失的核算（一）概述

1.含義壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小可能的應收賬款。注意確認為壞賬的應收賬款并不意味著企業(yè)放棄追索權，一旦重新收回，應及時入賬。2.壞賬的確認條件（1）債務人死亡或破產(chǎn)、以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。（2）債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（二）壞賬的核算

方法備抵法備抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提的壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。（二）壞賬的核算

賬戶設置1.“壞賬準備”（1）用途：應收賬款的備抵調(diào)整賬戶，核算計提應收賬款壞賬以及實際發(fā)生壞賬時結轉壞賬的賬戶。（2）性質：資產(chǎn)類賬戶（3）結構：實際發(fā)生壞賬計提、收回壞賬壞賬準備余額2.“資產(chǎn)減值損失”（1）用途：核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。（2）性質：損益類賬戶（3）結構：計提資產(chǎn)減值結轉資產(chǎn)減值損失

賬戶對應關系借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備計提壞賬借：壞賬準備貸：應收賬款實際發(fā)生壞賬借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款收回壞賬

估計壞賬方法（1）余額百分比法（3）賒銷百分比法（2）賬齡分析法（1）余額百分比法①計算公式

“應收賬款”賬戶余額“壞賬準備”賬戶余額壞賬準備提取比例當期應計提的金額=×-②賬務處理

【例3-12】華聯(lián)公司自2010年末開始按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備。2010年末應收賬款余額為100萬元。2011年末年末應收賬款余額為800萬元；2012年末應收賬款余額為900萬元；2013年末應收賬款余額為700萬元。2010年計提壞賬=100×5%=5萬元2011年末壞賬=800×5%=40萬元實際應計提=40-5=35萬元2012年末壞賬=900×5%=45萬元實際應計提=45-40=5萬元2013年末壞賬=700×5%=35萬元實際應計提=35-45=-10萬元

【例3-13】華聯(lián)公司自2009年末開始按照應收賬款余額5%計提壞賬準備。2009年末應收賬款余額為200萬元；2010年末應收賬款余額700萬；2011年末確認壞賬損失10萬元，年末應收賬款余額為800萬元；2012年收回已轉銷的壞賬6萬元，年末應收賬款余額為900萬元。2009年計提壞賬=200×5%=10萬元2010年計提壞賬=700×5%=35萬元實際應計提=35-10=25萬元2011年末壞賬=800×5%=40萬元實際應計提=40-（35-10）=15萬元2012年末壞賬=900×5%=45萬元實際應計提=45-（40+6）=-1萬元

【例3-14】某企業(yè)2009年末開始計提壞賬，按照應收賬款余額的1%提取。2009年末應收賬款余額為60萬元。

2009年應計提的壞賬準備=600000×1%=6000元借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：壞賬準備6000

【例3-15】2010年發(fā)生壞賬1000元無法收回，2010年末應收賬款余額650000元。確認實際發(fā)生的壞賬：借：壞賬準備1000

貸：應收賬款10002010年應提壞賬=650000×1%-（6000-1000）=1500

借：資產(chǎn)減值損失1500

貸：壞賬準備1500

【例3-16】2011年，上年沖銷的1000元應收賬款重新收回，期末應收賬款余額500000元。已沖銷的應收賬款重新收回：借：應收賬款1000

貸：壞賬準備1000

同時：借：銀行存款1000

貸：應收賬款1000

2011年應計提的壞賬準備

=500000×1%-（6500+7500）=-2500元借：壞賬準備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

【練習】華樹公司自2009年末開始按照應收賬款余額3%計提壞賬準備。2009年末應收賬款余額為100萬元。2010年發(fā)生壞賬2萬元，年末應收賬款余額為120萬元；2011年，公司已沖銷的上年應收賬款2萬元又收回，期末應收賬款余額為130萬元。

要求：編制相關的會計分錄。

（2）賬齡分析法是指根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬的方法。其中賬齡指的是客戶所欠賬款的時間。賬齡分析法的估計步驟：①期末，根據(jù)企業(yè)應收賬款資料編制應收賬款賬齡分析表。②根據(jù)賬齡分析表和確定的估計壞賬百分比計算和編制壞賬損失估計表。③根據(jù)壞賬損失金額確定期末應補提還是沖銷壞賬。

應收賬款賬齡分析表客戶名稱余額未到期已過期1個月6個月1年1年以上A2238125820000630000200000460000128125B1200000600000400000200000C3500001280001250003000067000合計37881251548000755000630000727000128125客戶名稱余額未到期已過期1個月6個月1年1年以上A2238125820000630000200000460000128125B1200000600000400000200000C3500001280001250003000067000合計37881251548000755000630000727000128125應收賬款損失估計表應收賬款賬齡應收賬款余額估計壞賬百分比（%）估計損失金額未到期15480000.115481個月7550000.322656個月6300000.531501年7270001.072701年以上1281252.03075合計378812517308

假設本月末“壞賬準備”賬戶貸方余額15000元，則應補提還是沖減？本月應補提2308元（17308-15000）壞賬準備。借：資產(chǎn)減值損失2308

貸：壞賬準備2308

假設本月末“壞賬準備”賬戶貸方余額20000元，則應補提還是沖減？

本月應沖銷2692元（20000-17308）壞賬準備。借：壞賬準備2692

貸：資產(chǎn)減值損失2692

（3）賒銷百分比法是指按本期賒銷金額的一定比例計算壞賬準備計提數(shù)的方法。

【例3-17】華聯(lián)公司2013年全年的賒銷金額為600000元，根據(jù)以往的資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率1.5%。年末估計壞賬損失=600000×1.5%=9000（元）借：資產(chǎn)減值損失9000

貸：壞賬準備9000第三節(jié)預付賬款及其他應收款一、預付賬款（一）含義預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的約定在供貨單位發(fā)貨前預先付給供貨單位的款項。

（二）賬務核算

預付賬款應交稅費-應交增值稅（銷）在途物資/原材料銀行存款

賬戶對應關系

【例3-18】華聯(lián)公司向利亞公司訂購一批材料，按合同約定，預先支付定金100000元。借：預付賬款100000

貸：銀行存款100000【例3-19】利亞公司按要求發(fā)出材料1000千克，單價200元/千克，增值稅34000元，材料已驗收入庫。借：原材料200000

應交稅費—應交增值稅（進項）34000

貸：預付賬款234000

【例3-20】華聯(lián)公司向利亞公司支付材料余款。借：預付賬款134000

貸：銀行存款134000

【練習】華聯(lián)公司向豐利公司采購原材料，材料價款24000元，增值稅