第五章成本性態(tài)及預(yù)算管理

物流成本管理與控制第五章物流成本性態(tài)分析與預(yù)算管理

引導(dǎo)性案例分析成本的增長(zhǎng)不應(yīng)該與營(yíng)業(yè)收入或者銷售量的增長(zhǎng)成正比例關(guān)系物流成本的變化也是如此那么，在營(yíng)業(yè)收入或者業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的情況下，到底如何進(jìn)行成本變化的分析呢？物流成本性態(tài)成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性，是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的關(guān)系是客觀存在的，而且具有一定的規(guī)律性。在物流系統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)生的資源消耗與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系可以分為兩類：一類是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，另一類是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量的增減變化無關(guān)的成本，我們將前者稱為變動(dòng)成本，而將后者稱為固定成本。也就是說，按物流成本的性態(tài)特性，可將物流成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。物流成本性態(tài)分析按物流成本的性態(tài)特性，可將物流成本劃分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。變動(dòng)成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本；固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)的成本；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，還存在一些既不與產(chǎn)量的變化成正比例變化也非保持不變，而是隨產(chǎn)量的增減變動(dòng)而適當(dāng)變動(dòng)的成本，這種成本表現(xiàn)為半變動(dòng)成本或半固定成本，由于這類成本同時(shí)具有變動(dòng)成本和固定成本的特征，所以也稱為混合成本。

物流總成本成本性態(tài)模型單位成本

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（業(yè)務(wù)量）總成本變動(dòng)成本固定成本成本本量利分析

本量利分析（CVP分析）是成本-業(yè)務(wù)量-利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化模型與圖形來揭示固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、單價(jià)、營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析的基本模型利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本總額-固定成本總額營(yíng)業(yè)收入=單價(jià)×業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額=單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本總額本量利分析示意圖

單位產(chǎn)品成本

保本點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（業(yè)務(wù)量）總成本變動(dòng)成本固定成本成本收入總收入物流系統(tǒng)的本量利分析物流系統(tǒng)的本量利分析包括盈虧平衡分析和盈利條件下的本量利分析。盈虧平衡分析就是根據(jù)成本、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)或物流系統(tǒng)在怎樣的情況下可以達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)；而盈利條件下的本量利分析主要考慮在特定利潤(rùn)要求情況下應(yīng)達(dá)到的業(yè)務(wù)量，以及在一定業(yè)務(wù)量情況下企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤(rùn)以及安全邊際情況。單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析

單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析也包括保本分析和盈利條件下的本量利分析。單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目保本點(diǎn)是指能使物流達(dá)到保本狀態(tài)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)量的總稱，即在該業(yè)務(wù)量水平上，該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)收入與變動(dòng)成本之差剛好與固定成本持平。稍微增加一點(diǎn)業(yè)務(wù)量，就有盈利；反之，稍微減少一點(diǎn)業(yè)務(wù)量就會(huì)導(dǎo)致虧損發(fā)生。單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量，一是保本點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入，它們都是標(biāo)志達(dá)到收支平衡實(shí)現(xiàn)保本的物流業(yè)務(wù)量指標(biāo)。保本點(diǎn)的確定就是計(jì)算保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保本點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入額的過程。在物流多項(xiàng)作業(yè)條件下，雖然也可以按具體品種計(jì)算各自的保本業(yè)務(wù)量，但由于不同服務(wù)的業(yè)務(wù)量不能直接相加，因而往往只能確定它們總的保本點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入，而不能確定總保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量。舉例說明單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析方法

例如，某運(yùn)輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動(dòng)成本150元／千噸公里，固定成本總額為20萬元，營(yíng)業(yè)稅率為3%。本月預(yù)計(jì)貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運(yùn)價(jià)為200元/千噸公里，請(qǐng)對(duì)該公司進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)的本量利分析。說明：

汽車運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入同運(yùn)輸成本的數(shù)量關(guān)系，不外乎以下三種情況：運(yùn)輸收入>運(yùn)輸成本；運(yùn)輸收入<運(yùn)輸成本或者運(yùn)輸收人＝運(yùn)輸成本。在以上三種情況中，只有運(yùn)輸收入同運(yùn)輸成本相等時(shí)企業(yè)才處于不盈不虧狀態(tài)，也就是盈虧平衡狀態(tài)。因此盈虧平衡點(diǎn)就是企業(yè)的運(yùn)輸收入同汽車運(yùn)輸成本相等的點(diǎn)，在這一點(diǎn)以上就是盈利，在這一點(diǎn)以下就是虧損。運(yùn)輸業(yè)務(wù)量越大，企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的盈利就越多或虧損越少。運(yùn)輸企業(yè)保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量的計(jì)算式如下：

解析：首先計(jì)算該公司的保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量。本題條件可知，固定成本=200000元；單位運(yùn)價(jià)=200元；營(yíng)業(yè)稅率＝3%；單位變動(dòng)成本=150元。則可以計(jì)算保本點(diǎn)貨物運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量為：保本點(diǎn)運(yùn)輸營(yíng)業(yè)收入=保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量×單位運(yùn)價(jià)=4545.45×200/10000=90.909（萬元）安全邊際和安全邊際率

由上例也可以計(jì)算該運(yùn)輸公司的預(yù)計(jì)安全邊際和安全邊際率，以分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大小。安全邊際和安全邊際率的計(jì)算公式為：安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量-保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入額-保本點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入額物流系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際量與安全邊際率都是正指標(biāo)，即越大越好。在歐美企業(yè)一般用安全邊際率來評(píng)價(jià)物流經(jīng)營(yíng)的安全程度，下表列示了安全邊際率與評(píng)價(jià)物流系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。安全邊際率10%以下10-20%20-30%30-40%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注意較安全安全很安全企業(yè)或物流系統(tǒng)可以通過降低單位變動(dòng)成本、降低固定成本、擴(kuò)大業(yè)務(wù)量或提高價(jià)格等方式來提高安全邊際率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保利點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入

在既定單價(jià)和成本水平條件下，企業(yè)或物流系統(tǒng)為了實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)利潤(rùn)，就需要達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量或營(yíng)業(yè)收入，這可以稱為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量或營(yíng)業(yè)收入，也可以成為保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量或營(yíng)業(yè)收入。保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保利點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算公式為：考慮所得稅因素的公式：

如果考慮所得稅因素，需要確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)條件下的業(yè)務(wù)量和營(yíng)業(yè)收入，則上述公式可以演變?yōu)椋河嘘P(guān)因素變動(dòng)對(duì)本量利指標(biāo)的影響

上述的本量利分析中，諸因素均是已知和固定的，但實(shí)際這種靜態(tài)平衡是不可能維持長(zhǎng)久的，當(dāng)有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)，各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生變化。掌握各因素和各指標(biāo)之間的變化規(guī)律，對(duì)物流成本控制實(shí)踐是很有幫助的。我們要考慮以下三種情況：首先考慮相關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響，其次是考慮相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響，最后是考慮相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。

固定成本增加，則保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高；使物流成本向不利方向發(fā)展；反之則相反。固定成本單獨(dú)變動(dòng)相關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響

單位變動(dòng)成本上升時(shí)，提高保本點(diǎn)和保利點(diǎn)；反之則相反。單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)若要求的目標(biāo)利潤(rùn)單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，顯然，目標(biāo)利潤(rùn)的變動(dòng)，只會(huì)影響到保利點(diǎn)，但不會(huì)改變保本點(diǎn)。營(yíng)業(yè)量的變動(dòng)不會(huì)影響保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算。目標(biāo)利潤(rùn)單獨(dú)變動(dòng)單價(jià)上漲時(shí)，降低保本點(diǎn)和保利點(diǎn)；單價(jià)下降時(shí)，情況則剛好相反。單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，由于單價(jià)變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)向反方向變動(dòng)，因而在營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)量既定的條件下，會(huì)使安全邊際向相同方向變化。單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)向同方向變動(dòng)，從而在營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)量既定的條件下，會(huì)使安全邊際向反方向變動(dòng)。固定成本單獨(dú)變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響與之類似。當(dāng)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)量單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，會(huì)使安全邊際向同方向變動(dòng)。相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

單價(jià)的變動(dòng)可通過改變營(yíng)業(yè)收入而從正方向影響利潤(rùn)；單位變動(dòng)成本的變動(dòng)可通過改變變動(dòng)成本總額而從反方向影響利潤(rùn)；固定成本的變動(dòng)直接會(huì)從反方向改變利潤(rùn)；營(yíng)業(yè)量的變動(dòng)可通過改變貢獻(xiàn)邊際總額而從正方向影響利潤(rùn)。多項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析

一般來說，物流系統(tǒng)提供的物流服務(wù)項(xiàng)目往往不止一項(xiàng)，這種情況下，由于每項(xiàng)物流服務(wù)的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位都不同，給本量利分析帶來了一定的困難。例如，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位可能是托盤數(shù)、噸等，而運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位可能為噸公里。在這種情況下的本量利分析可以從以下角度進(jìn)行考慮。多項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析方法如果在物流成本的核算中可以按照不同的服務(wù)項(xiàng)目分別進(jìn)行固定成本和變動(dòng)成本的核算，那么就可以分別按照單項(xiàng)物流服務(wù)的本量利分析原理進(jìn)行分析了；如果物流系統(tǒng)提供的多種服務(wù)項(xiàng)目中，如果有一種是主要項(xiàng)目，它所提供的邊際貢獻(xiàn)占整個(gè)物流系統(tǒng)的邊際貢獻(xiàn)比例很大，而其他服務(wù)項(xiàng)目所提供的邊際貢獻(xiàn)很小或者發(fā)展余地不大，則也可以按照主要服務(wù)項(xiàng)目的有關(guān)資料進(jìn)行本量利分析；如果各種服務(wù)項(xiàng)目在物流系統(tǒng)中都占有相當(dāng)大的比重，且沒有分項(xiàng)目進(jìn)行物流成本的核算，根據(jù)前面的分析，可以知道無法進(jìn)行保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量的計(jì)算，而只能計(jì)算保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的營(yíng)業(yè)收入。保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的營(yíng)業(yè)收入計(jì)算公式

總結(jié)：在本量利分析的實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求以及物流成本核算基礎(chǔ)工作的完成情況來考慮，物流成本的核算是進(jìn)行本量利分析的前提，離開了物流成本的核算，本量利分析就成為了一句空話。而結(jié)合實(shí)際需要進(jìn)行本量利分析可以使該項(xiàng)工作發(fā)揮更大的效用。例如，如果物流企業(yè)針對(duì)大客戶提供多項(xiàng)物流服務(wù)，則可以按照不同的客戶進(jìn)行本量利分析，這可以為物流企業(yè)的客戶關(guān)系管理提供非常有用的信息。物流成本預(yù)算管理物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與方法物流成本彈性預(yù)算的編制零基預(yù)算物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與方法編制物流成本預(yù)算的作用；物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容；物流成本預(yù)算的編制方法。編制物流成本預(yù)算的作用預(yù)測(cè)成本未來；建立成本目標(biāo)；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與成本控制。編制物流成本預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)通過物流成本預(yù)算可以比較及時(shí)和準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)物流成本的未來信息，從而使物流成本管理工作能夠有明確的方向；通過物流成本預(yù)算又可以明確各種物流成本控制目標(biāo)，使每個(gè)物流部門、物流運(yùn)營(yíng)者為各自的成本控制目標(biāo)而努力，有利于發(fā)揮各部門和個(gè)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性；通過物流成本預(yù)算來為評(píng)價(jià)物流成本控制業(yè)績(jī)提供標(biāo)準(zhǔn)，只有通過評(píng)價(jià)和比較才能發(fā)現(xiàn)差異、修正方案進(jìn)而使物流部門和物流運(yùn)營(yíng)者能夠按科學(xué)的計(jì)劃去開展物流業(yè)務(wù)，降低物流成本。

物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容(1)物流成本的預(yù)算應(yīng)根據(jù)物流系統(tǒng)成本控制與績(jī)效考核的需要，分解到各個(gè)部門、各個(gè)物流功能、各物流成本項(xiàng)目等，并在日常的成本核算過程中分別實(shí)施對(duì)這些形式的物流成本核算，以有利于比較物流成本預(yù)算與實(shí)際物流成本發(fā)生額之間的差異，達(dá)到預(yù)算管理的目的。因此，物流成本預(yù)算的編制內(nèi)容與物流成本的核算內(nèi)容基本類似。物流成本預(yù)算編制的內(nèi)容(2)物流成本總預(yù)算按成本項(xiàng)目的成本預(yù)算按物流流程的成本預(yù)算按物流功能的成本預(yù)算······包裝成本預(yù)算廢棄物流成本回收物流成本銷售物流成本生產(chǎn)物流成本供應(yīng)物流成本人工費(fèi)預(yù)算燃料費(fèi)預(yù)算折舊費(fèi)預(yù)算辦公費(fèi)預(yù)算其它費(fèi)用預(yù)算運(yùn)輸成本預(yù)算倉(cāng)儲(chǔ)成本預(yù)算加工成本預(yù)算搬運(yùn)成本預(yù)算人工費(fèi)預(yù)算折舊費(fèi)預(yù)算辦公費(fèi)預(yù)算材料消耗預(yù)算其它費(fèi)用預(yù)算人工費(fèi)預(yù)算運(yùn)輸費(fèi)預(yù)算倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)預(yù)算燃油費(fèi)預(yù)算辦公費(fèi)預(yù)算供應(yīng)環(huán)節(jié)預(yù)算生產(chǎn)環(huán)節(jié)預(yù)算銷售環(huán)節(jié)預(yù)算回收環(huán)節(jié)預(yù)算廢棄環(huán)節(jié)預(yù)算總預(yù)算層預(yù)算分解層預(yù)算細(xì)化層物流成本預(yù)算的編制方法

一般來說，物流成本預(yù)算的編制對(duì)象取決于物流系統(tǒng)績(jī)效考核形式以及物流成本的核算形式。這里將介紹其中幾種物流成本預(yù)算的編制方法。按物流過程進(jìn)行物流成本預(yù)算；按物流的職能編制物流成本預(yù)算；按成本項(xiàng)目編制物流成本預(yù)算。按物流過程進(jìn)行物流成本預(yù)算

按物流過程進(jìn)行物流成本預(yù)算：指按照物流系統(tǒng)的流程進(jìn)行物流成本預(yù)算的編制。這種預(yù)算規(guī)劃出計(jì)劃期內(nèi)各物流領(lǐng)域中的物流成本支出數(shù)目，從而作為各領(lǐng)域的物流運(yùn)營(yíng)者降低物流成本的目標(biāo)。以制造企業(yè)物流系統(tǒng)為例，它可以包括供應(yīng)物流費(fèi)預(yù)算、生產(chǎn)物流費(fèi)預(yù)算、銷售物流費(fèi)預(yù)算、退貨物流費(fèi)預(yù)算和廢棄物流費(fèi)預(yù)算等內(nèi)容。舉個(gè)例子吧??！以上年的物流成本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，考慮到物流作業(yè)量的變化以及成本的控制節(jié)約目標(biāo)，制定新一年各物流過程的物流成本。如下表所示。

成本項(xiàng)目上年實(shí)際數(shù)預(yù)計(jì)增減比率本年預(yù)算金額供應(yīng)物流成本10010%110生產(chǎn)物流成本150-----150銷售物流成本200-5%190回收物流成本10-40%6廢棄物流成本20-10%18總計(jì)480474按物流過程進(jìn)行物流成本預(yù)算

物流成本預(yù)算中應(yīng)注意的問題

預(yù)計(jì)增減比率的確定該增減比率首先要考慮到物流業(yè)務(wù)量的變化，一般來講，當(dāng)業(yè)務(wù)量預(yù)計(jì)增加時(shí)，物流成本預(yù)算也會(huì)有所增加，同時(shí)又要考慮物流成本控制和降低的因素，因此，預(yù)計(jì)增減比率的確定是一個(gè)關(guān)鍵因素?？紤]物流成本控制和降低的因素預(yù)計(jì)增減比率的確定是一個(gè)關(guān)鍵因素。對(duì)于每一項(xiàng)物流成本預(yù)算，應(yīng)采用一定的技術(shù)方法對(duì)其進(jìn)行細(xì)化按物流的職能編制物流成本預(yù)算

按物流的職能編制物流成本預(yù)算是指按不同的物流職能編制的費(fèi)用預(yù)算，這種形式的物流成本預(yù)算能夠?qū)㈩A(yù)算同物流部門及其工作人員有機(jī)地結(jié)合起來，將不同職能的物流費(fèi)用指標(biāo)落實(shí)到具體的物流部門，從而有利于明確責(zé)任，提高物流部門及其工作人員降低物流成本的積極性。這時(shí)，只要將預(yù)算與實(shí)績(jī)作一比較，就能知道各物流部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況，便于明確責(zé)任，從而有利于物流成本的降低。按物流的職能編制物流成本預(yù)算內(nèi)容包裝費(fèi)用預(yù)算的編制；運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算的編制；倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算的編制。包裝費(fèi)用預(yù)算的編制

包裝費(fèi)用是指商品包裝過程中所發(fā)生的費(fèi)用，它可分為直接包裝費(fèi)和間接包裝費(fèi)。直接包裝費(fèi)是指與商品包裝業(yè)務(wù)量大小直接有關(guān)的各種費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和直接經(jīng)費(fèi)。間接包裝費(fèi)是指與各種商品包裝有關(guān)的共同費(fèi)用，同樣，也由間接材料費(fèi)、間接人工費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)所組成。由于直接包裝費(fèi)隨包裝件數(shù)的增減而成比例增減，因此，直接包裝費(fèi)一般屬于變動(dòng)費(fèi)用。相反，間接包裝費(fèi)則屬于固定費(fèi)用，但也有一部分間接包裝費(fèi)是本變動(dòng)費(fèi)用，如電費(fèi)、煤氣費(fèi)、自來水費(fèi)等。在編制某類商品的包裝費(fèi)預(yù)算時(shí)，直接包裝費(fèi)可按商品的包裝件數(shù)乘以該商品每件的直接包裝費(fèi)計(jì)算確定。間接包裝費(fèi)用可用企業(yè)間接包裝費(fèi)總額按一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)算出一個(gè)分配比率，然后分別乘上各種商品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)（如包裝的件數(shù)，包裝商品的產(chǎn)值、銷售收入等）以確定某種商品的間接包裝費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算的編制企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用和自家運(yùn)輸費(fèi)用兩個(gè)組成部分。營(yíng)業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算的編制：

營(yíng)業(yè)運(yùn)輸費(fèi)實(shí)質(zhì)上是一種完全的變動(dòng)費(fèi)用，這種運(yùn)輸費(fèi)用的編制是很簡(jiǎn)單的。如果企業(yè)采用汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用可按汽車標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)費(fèi)率乘以運(yùn)輸噸公里計(jì)算確定；如果采用火車運(yùn)輸，共運(yùn)費(fèi)可按鐵路標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)費(fèi)率乘以運(yùn)輸噸公里數(shù)計(jì)算確定，水路、航空運(yùn)輸，依此類推。自家運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算的編制：

自家運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)生情況比較復(fù)雜。有隨運(yùn)輸業(yè)務(wù)量增減而成比例增減的變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)用，如燃料費(fèi)、維修費(fèi)、輪胎費(fèi)等；也有不隨運(yùn)輸業(yè)務(wù)量成比例變化的固定運(yùn)輸費(fèi)用，如運(yùn)輸工具的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。因此，為了有效地實(shí)施預(yù)算控制，需要在編制運(yùn)輸費(fèi)用之前，首先區(qū)分變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)和固定運(yùn)輸費(fèi)。營(yíng)業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算的編制

倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算的編制

倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算的編制自家倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用預(yù)算的編制

按成本項(xiàng)目編制物流成本預(yù)算

物流成本項(xiàng)目包括物流人員工資、燃料費(fèi)、租金、折舊費(fèi)、材料費(fèi)、修繕費(fèi)以及各種雜費(fèi)等。以這種形式編制的物流成本預(yù)算，與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)接軌，從而有利于評(píng)價(jià)分析一定時(shí)期內(nèi)物流系統(tǒng)的成本財(cái)務(wù)狀況，但是這種編制方式卻不利于物流系統(tǒng)的管理。物流成本彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的概念彈性預(yù)算的基本原理彈性預(yù)算的特點(diǎn)物流成本彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的概念

所謂“彈性預(yù)算”，是指在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，預(yù)先估計(jì)到計(jì)劃期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支費(fèi)用水平的一種預(yù)算。由于這種預(yù)算隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，本身具有彈性，因此稱為彈性預(yù)算。彈性預(yù)算的基本原理彈性預(yù)算的基本原理：把成本費(fèi)用按成本習(xí)性分為變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用兩大部分。由于固定費(fèi)用在其相關(guān)范圍內(nèi)，其總額一般不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動(dòng)，因此在按照實(shí)際業(yè)務(wù)量對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，只需調(diào)整變動(dòng)費(fèi)用即可。Y＝a+bX式中：a—固定費(fèi)用總額（元）；b—單位變動(dòng)成本（元／單位業(yè)務(wù)量）；X—計(jì)劃業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算的特點(diǎn)彈性預(yù)算具有下述特點(diǎn)：1）彈性預(yù)算可根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平進(jìn)行編制，也可隨時(shí)按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，具有伸縮性；2）彈性預(yù)算的編制是以成本可劃分為變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用為前提的。3）彈性預(yù)算由于可根據(jù)不同業(yè)務(wù)量進(jìn)行事先編制或根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行事后調(diào)整，因此具有適用范圍廣的優(yōu)點(diǎn)，增強(qiáng)了預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況的適應(yīng)性。

彈性預(yù)算的編制步驟

業(yè)務(wù)量計(jì)量對(duì)象的選取業(yè)務(wù)量計(jì)量對(duì)象的選取，應(yīng)以代表性強(qiáng)、直觀性強(qiáng)為原則。

確定業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍確定業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍應(yīng)滿足其業(yè)務(wù)量實(shí)際可能變動(dòng)的需要。

選擇彈性預(yù)算的表達(dá)方式

物流成本的彈性預(yù)算通?？梢杂昧斜矸ê凸椒▉肀硎?。彈性預(yù)算的表達(dá)方式

物流成本的彈性預(yù)算通?？梢杂昧斜矸ê凸椒▉肀硎?。公式法是以公式Y(jié)=a+bX來表示物流成本彈性預(yù)算的方法，而列表法是最常見的彈性預(yù)算表示方式，下表是一個(gè)運(yùn)輸成本彈性預(yù)算表達(dá)方式。業(yè)務(wù)量（百噸公里）60008000100001100012000單位變動(dòng)成本

1010101010變動(dòng)成本總額

6000080000100000110000120000固定成本總額

6000060000600006000060000運(yùn)輸成本總預(yù)算

120000140000160000170000180000倉(cāng)庫(kù)流通加工組列表式彈性預(yù)算示例業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）4200（70%）4800（80%）5400（90%）6000（100%）6600（110%）變動(dòng)成本電力（b=1.0）42004800540060006600消耗材料（b=0.1）420480540600660合計(jì)46205280594066007260混合成本修理費(fèi)440490544600746油料18002200220022002400合計(jì)22402690274428003146固定成本折舊費(fèi)30003000300030003000人工費(fèi)10001000100010001000合計(jì)40004000400040004000總計(jì)1086011970126841340014406零基預(yù)算零基預(yù)算的由來零基預(yù)算的編制步驟與方法

零基預(yù)算的由來為解決這個(gè)問題，人們提出了零基預(yù)算的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算，不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，它對(duì)于任何一項(xiàng)預(yù)算支出，不是以過去或現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是一切都以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。所以，這種預(yù)算編制方法更切合實(shí)際情況，從而使預(yù)算充分發(fā)揮其控制實(shí)際支出的作用。最早是由美國(guó)的彼得.派爾于20世紀(jì)60年代提出的.零基預(yù)算的編制步驟與方法

按照企業(yè)或物流系統(tǒng)計(jì)劃期的目標(biāo)和任務(wù)，列出在計(jì)劃期內(nèi)需要發(fā)生各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目，并說明費(fèi)用開支的目的性，以及需要開支的具體數(shù)額；將每項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的所得與所費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，權(quán)衡利害得失，并區(qū)分輕重緩急，按先后順序排列，并把其分出等級(jí)；

按照上一步驟所定的層次和順序，結(jié)合可動(dòng)用的資金來源，分配資金，落實(shí)預(yù)算。注意：重要的項(xiàng)目預(yù)算多一些滾動(dòng)預(yù)算（永續(xù)預(yù)算）：通常情況下,物流成本預(yù)算的預(yù)算期為一年，以便和會(huì)計(jì)年度想配合,對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。但是，這種固定以一年為期限的預(yù)算，在實(shí)際運(yùn)用中存在諸多缺陷。比如：？？為了解決上述問題，企業(yè)可以采用滾動(dòng)預(yù)算（RollingBudget）的方法編制物流成本預(yù)算。這種方法要求預(yù)算期始終保持12個(gè)月的時(shí)間跨度，其中前幾個(gè)月的預(yù)算詳細(xì)完整，后幾個(gè)月的預(yù)算可以籠統(tǒng)概括一些，每過一個(gè)月（或季度），就根據(jù)新的情況修訂調(diào)整后幾個(gè)月的預(yù)算使之逐漸細(xì)化，并在原來預(yù)算期末補(bǔ)充一個(gè)月（或季度）的預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：使預(yù)算具有連續(xù)性和完整性，幫助管理者通過動(dòng)態(tài)的預(yù)算過程對(duì)企業(yè)未來較長(zhǎng)一段時(shí)間的物流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出詳細(xì)而全面的考慮。更符合人們對(duì)事物的認(rèn)識(shí)過程，允許對(duì)預(yù)算做出調(diào)整和修改以適應(yīng)變化了的實(shí)際情況，從而提高了預(yù)算的科學(xué)性和有效性。作業(yè)：什么是固定成本和變動(dòng)成本?各有什么特點(diǎn)?請(qǐng)舉例物流成本中比較常見的固定成本和變動(dòng)成本項(xiàng)目?什么是彈性預(yù)算?編制原理是什么?表示方式有那些?什么是零基預(yù)算?零基預(yù)算的步驟是什么？第二節(jié)目標(biāo)成本法什么是物流目標(biāo)成本？物流目標(biāo)成本指根據(jù)預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)的物流營(yíng)業(yè)收入扣除目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)算出來的成本。它是目標(biāo)管理思想在成本管理工作中應(yīng)用的產(chǎn)物。（一）倒扣法：根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果確定顧客可以接受的單位價(jià)格，扣除企業(yè)預(yù)期達(dá)到的單位產(chǎn)品利潤(rùn)、國(guó)家規(guī)定的稅金、預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品流通期間的費(fèi)用，最后得出單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本。（二）比價(jià)預(yù)算法：將新產(chǎn)品和曾經(jīng)生產(chǎn)過的功能相近的老產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比，老產(chǎn)品上面有的零件按照老產(chǎn)品的零件價(jià)格計(jì)算，新產(chǎn)品與老產(chǎn)品不同的零件按照新的材料耗費(fèi)定額、工時(shí)定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等加以估價(jià)測(cè)定。適用于對(duì)老產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)目標(biāo)成本的確定。例題：P58（三）本、量、利分析法：在利潤(rùn)目標(biāo)、固定成本目標(biāo)、銷量目標(biāo)既定的前提下，對(duì)單位變動(dòng)成本目標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。利潤(rùn)=單位售價(jià)×銷售量－單位變動(dòng)成本×銷售量－固定成本目標(biāo)單位變動(dòng)成本=單位售價(jià)－（利潤(rùn)＋固定成本）/預(yù)計(jì)銷售量例題：P58（四）功能成本分析法價(jià)值工程又稱為價(jià)值分析，是一門新興的管理技術(shù)，是降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方法。它40年代起源于美國(guó)，麥爾斯是價(jià)值工程的創(chuàng)始人。1961年美國(guó)價(jià)值工程協(xié)會(huì)成立時(shí)他當(dāng)選為該協(xié)會(huì)第一會(huì)長(zhǎng)。在二戰(zhàn)之后，由于原材料供應(yīng)短缺，采購(gòu)工作常常碰到難題。經(jīng)過實(shí)際工作中孜孜不倦地探索，麥爾斯發(fā)現(xiàn)有一些相對(duì)不太短缺的材料可以很好地替代短缺材料的功能。后來，麥爾斯逐漸總結(jié)出一套解決采購(gòu)問題行之有效的方法，并且把這種方法的思想及應(yīng)用推廣到其他領(lǐng)域，例如，將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)價(jià)值結(jié)合起來研究生產(chǎn)和管理的其他問題，這就是早期的價(jià)值工程。1955年這一方法傳入日本后與全面質(zhì)量管理相結(jié)合，得到進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大，成為一套更加成熟的價(jià)值分析方法。麥爾斯發(fā)表的專著《價(jià)值分析的方法》使價(jià)值工程很快在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生巨大影響。對(duì)于上述價(jià)值工程的概念，可作以下幾個(gè)方面的理解：(1)價(jià)值工程的對(duì)象。凡是為獲得某種功能而發(fā)生費(fèi)用的事物，都可作為價(jià)值工程的對(duì)象予以研究。比如產(chǎn)品、工藝、工程和服務(wù)以及它們的組成部分等。(2)價(jià)值工程的目的。它的目的是以對(duì)象的最低壽命周期成本，實(shí)現(xiàn)使用者所需要的功能，而獲取最佳的綜合效益。為此，還要理解以下概念：①功能：它是產(chǎn)品滿足用戶某種需要的屬性。比如，手表可以使佩帶者計(jì)量時(shí)間，"計(jì)時(shí)"就是手表的功能。②壽命周期成本。它是指從對(duì)象的研究、形成到退出使用所需的全部費(fèi)用。壽命周期成本包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和使用成本?？捎霉奖硎救缦拢篊=C1+C2式中C--壽命周期成本；C1--生產(chǎn)成本；C2--使用成本生產(chǎn)成本隨產(chǎn)品功能或質(zhì)量的提高而增加，產(chǎn)品的使用成本隨產(chǎn)品功能或質(zhì)量的提高而減少。價(jià)值=功能/成本，即性價(jià)比。提高價(jià)值的基本途徑有5種，即：1）提高功能，降低成本，大幅度提高價(jià)值；2）功能不變，降低成本，提高價(jià)值；3）功能有所提高，成本不變，提高價(jià)值；4）功能略有下降，成本大幅度降低，提高價(jià)值；5）提高功能，適當(dāng)提高成本，大幅度提高功能，從而提高價(jià)值。價(jià)值分析法在產(chǎn)品成本預(yù)算中的應(yīng)用新產(chǎn)品開發(fā)工作對(duì)產(chǎn)品制造成本的影響作用越來越大，特別象汽車這種前期投入大，資本和技術(shù)雙密集型的產(chǎn)業(yè)更是如此。傳統(tǒng)的成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本控制，忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的成本管理。產(chǎn)品投產(chǎn)后，降低成本各種作業(yè)消耗，提高生產(chǎn)效率當(dāng)然是降低成本的一條途徑，但如果產(chǎn)品本身設(shè)計(jì)不合理，存在過剩功能，造成先天的成本缺陷，產(chǎn)品一旦投產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。通過下面的產(chǎn)品價(jià)值工程分析，我們不僅要分析產(chǎn)品整體的價(jià)值，還要對(duì)產(chǎn)品實(shí)施結(jié)構(gòu)細(xì)分，從每個(gè)零部件中挖掘降低成本、提高價(jià)值的潛力，形成產(chǎn)品價(jià)值工程分析的樹形支狀網(wǎng)絡(luò)。在產(chǎn)品的制造成本中，直接材料的比重最高，往往會(huì)超過50%。另外通過研究我們發(fā)現(xiàn)隨著產(chǎn)品技術(shù)含量的提高和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，產(chǎn)品材料比率和工費(fèi)比率在不斷提高。1、功能的確定----功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)=某零件的功能分?jǐn)?shù)/全部零件的功能分?jǐn)?shù)之和①這個(gè)零件起什么作用；②為什么需要這個(gè)功能；③是否有簡(jiǎn)便方法實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)功能；④這些零件的功能是否必要，有無過剩功能；⑤能否采用標(biāo)準(zhǔn)化零件。2、計(jì)算成本系數(shù)=某零件成本/全部零件的總成本3、計(jì)算價(jià)值系數(shù)=功能評(píng)價(jià)系數(shù)/成本系數(shù)----零件的價(jià)值是否同其成本成相應(yīng)比例4、計(jì)算該零件的目標(biāo)成本=該產(chǎn)品的目標(biāo)成本×功能評(píng)價(jià)系數(shù)5、確定產(chǎn)品零件成本的升降程度6、擬定降低成本的措施---能否用成本更低的材料代替；能否用更新的工藝方法。第三節(jié)責(zé)任成本法責(zé)任成本：是以具體的責(zé)任單位為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

責(zé)任單位：在成本管理上需要、責(zé)任可以分清、其成本管理業(yè)績(jī)可以單獨(dú)考核的單位都可以劃分為責(zé)任單位。責(zé)任單位能對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)量和控制。

按照責(zé)任單位之間的關(guān)系，可以分為橫向和縱向責(zé)任單位。P63一、意義推行責(zé)任成本給企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用：

（1）建立健全了全面經(jīng)濟(jì)核算體系，統(tǒng)一了核算形式。實(shí)行了責(zé)任成本法后，就克服了核算因?qū)哟尾煌纬傻摹皟蓮埰ぁ眴栴}。（2）完善了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，促進(jìn)了各項(xiàng)基礎(chǔ)管理的加強(qiáng)。推行責(zé)任成本以后，可及時(shí)準(zhǔn)確地反映出全廠資金運(yùn)動(dòng)及分布狀況和生產(chǎn)消耗責(zé)任分布情況，透視出各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的情況和問題，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供了必要的信息和數(shù)據(jù)。同時(shí)還相應(yīng)加強(qiáng)了定額、計(jì)量財(cái)產(chǎn)物資管理和原始統(tǒng)計(jì)記錄等基礎(chǔ)工作。（3）深化了企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。既為承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供了可靠的各類收據(jù)。又為經(jīng)營(yíng)者提供了必要的經(jīng)濟(jì)手段。使部門責(zé)任、效益核算、利益兌現(xiàn)和管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)了責(zé)權(quán)利統(tǒng)一。（4）實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資金成本的過程控制，較大程度地改變了過去事后算帳的情況，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益的提高。

責(zé)任成本的計(jì)算1、直接計(jì)算法:把該單位每一筆成本逐一相加2、間接計(jì)算法：某責(zé)任單位成本=該責(zé)任單位發(fā)生的全部成本－該單位不可控成本＋其他單位轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本屬消耗量變化范圍的劃歸直接從事生產(chǎn)勞動(dòng)的分廠、車間；屬單位價(jià)值變化范圍的劃歸有關(guān)供應(yīng)、技術(shù)部門或廠部負(fù)擔(dān)。另外，在對(duì)固定費(fèi)用劃分責(zé)任歸屬時(shí)，按資產(chǎn)的使用權(quán)和分布狀態(tài)確定責(zé)任單位，再確定成本責(zé)任責(zé)任成本考核的依據(jù)----------業(yè)績(jī)報(bào)告，內(nèi)容包括：1、責(zé)任預(yù)算數(shù)2、實(shí)際成本支出3、預(yù)算和實(shí)際的差異第四節(jié)成本差異計(jì)算和分析成本差異的含義：預(yù)算成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）和實(shí)際成本之間的差異。分為不利差異和有利差異。意義：通過成本差異的計(jì)算，對(duì)差異的原因進(jìn)行因素分析，及時(shí)采取相應(yīng)措施加以控制。成本差異由價(jià)格差異和數(shù)量差異組成成本差異的基本原理：價(jià)格差異=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際數(shù)量數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際數(shù)量

－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量成本差異的計(jì)算直接材料成本差異的計(jì)算（1）價(jià)格差異：

實(shí)際耗用材料按實(shí)際采購(gòu)價(jià)格計(jì)算與按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算之間的成本差額。

（2）數(shù)量差異：

按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的的材料實(shí)際耗用數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量之間的成本差額例：某廠某產(chǎn)品的材料耗用定額為10公斤，每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為1元，材料標(biāo)準(zhǔn)成本為10元（10×1）。如本月投入生產(chǎn)120臺(tái)，實(shí)際消耗材料1250公斤，實(shí)際單位為每公斤1.10元。請(qǐng)計(jì)算出價(jià)格差異和數(shù)量差異并列表表示。

材料數(shù)量差異=（120×10×1）-（1，250×1）=

-50（元）

材料價(jià)格差異=（1，250×1）-（1，250×1.10）=-125（元）

工資成本差異。工資成本差異包括人工效能差異和工資率差異兩部分。

人工效能差異和工資差異的計(jì)算公式如下：

人工效能差異＝（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)＊標(biāo)準(zhǔn)工資率）－（實(shí)際工時(shí)＊標(biāo)準(zhǔn)工資率）

工資率差異＝（實(shí)際工時(shí)＊實(shí)際工資率）

－（實(shí)際工時(shí)＊標(biāo)準(zhǔn)工資率）

計(jì)算結(jié)果，正數(shù)為超